Busani, AngeloMORETTO, ENRICOmostra contributor esterni nascondi contributor esterni

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MAURO BEGHIN PIETRO BORIA GASPARE FALSIHA

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La rllevanza penaledeWelusione/abuso: quail regole da tin caso concreto? (nota a Cass, sez, INpen, n. 19100/2013)

Questioni costituzionali sul reciamo tributarlo

I limiti dell’attività di riscossionecoattwa sin beni confent ntrustper crediti tributari vantat nei confronti del disponente

I

II requisto soggettivo delle convenzonperevtare le doppie mpos;zioni con specifico riferimento ai trust(nota a Comm. trib, prov. Pescara, sez. V, n. 210/2012)

Rubrica di diritto penaie tributarlo

Rubrica di diritto tributarlo internazionale ecomparato

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re della pic’na propricuci per ii saggk; legale di interesse” (art. 4S, com ma 1. ^secondoperiodo. DPR n. 131/1986) (2).

A sua

volta, detto art.

46, DPR n. 131/1986.

dettato in

tema di base

imponibile di “reisSUe

epensioni”,

stabilisce che

ii

valore della

^rendita

o pensione

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costituito:

a) nel caso di rendita “vitalizia” (fattispecie che dunque si prende in considerazione, 81 fini del ragionamento che si

sta compiendo

^{in tema di} valore deIl’usufruno, quando ^{Cl Si}

occupa

deIl’usufruuo “vkaiizio”)

‘dali ammontare the xi ottiene tnolriiicando I ‘annucdhtâ per ii tofu cknte indicato he! proxpetro allegato a! presente testo unico, applicahi le in relazione ^all‘eta della^persona alla

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inone da’e cessare, se xi tratla di rendUa o pensione vilalizia”

(art. 46,

comma 2, let. ^C), DPR n.

131/1986) (3);

b)

nel caso di rendita “a

tempo detenninato” (fattispecie

^cite

dunque

va

presa

in

considerazione, ai

fini del discorso cite si sta compiendo, quando ci si occupa dell’usufrutto “a tempo determinato”) “dal valore

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dell ‘annualitâ, calcolato a! sagg’io legale di interesse. ma in nes sun caso superiore a quaranta voile I

‘annualitâ,

xc xi tratta di ^rendUa o pensione a

tempo

determinato”

(art.

46,

comma 2,

len. b), DPR n.

131/1986) (4); ma con Ia precisazione cite (in quanto “La durata dell ‘usufnufto non pith eccedere Ia vita dell ‘usqfrunuario”:

art.

979 ^c.c.) II valore deli

‘usufrutto costituito per tin tempo determinato

^“non^{puó su} perare” ii valore cite I’usufrutto avrebbe se fosse stab costituito^{(non per}

(2)Cordspondentemeate, l’are. ^14.comma I, Digs.^ii. 346/1990, dispone chc ‘l.a base iniponibile. relativamence ci hen! ammohili compresineil ‘aidvo creditorlo. é deter minasa anumendo:(...)I’) per Ia proprieth gravata dadiritti real! di godimento, Ia djf

•ferenza Vu ii valore delia plena proprietà e quclia dci dirinc’ da en! êgravara: ej peri diriui di usufruuo. usc’ e ahitazionc, ii va/ore determinenoa normadeli‘an. 1? sulla ba se di annaalitâ par! all ‘impoflo ottenuto moinpilcando U valore deilapiena pnipfleth peril sagglo kgale d Interesse; C..)”

(3)Corrispondentemente. Part. ^17.comma 1, left. c), Digs. n. 346/1990, pada del

“valoreche^siottienc moltiplicandoIansiuaiitci per U coefficienie applicablie. secondc’ ⁱⁱ prospeno aliegatu at tate unico sad! mmpo.cta dlregistro. approvato con decreto del The .cldente della Repuhblica 26 aprile 1986, a 131. ha relazione oil eth delia persona alit,

cut naorte^ecsadove cessare, se si VaUadi rendira o pensione vhaltict.

(4)Corrispondentemente. l’art. ^17.comma 1, left. I,), D.Lgs. a346/1990. parla del

“valore actuate dell ‘annualitá, caicoiaio ci saggio iegalediinic’rcs.ce e non .cuperiorc al veaunpica della siessa, ^xiiiaria & npiadita o pc’nsione a tempt’ determinato”(precisan dosi che ii valore dcl mulaiplo ê stato Jissato in inisura parE a quaraotai uAtc )annu&liti daIl’art. ^1.comma2. Decretci Direunriale dclDirettorc’ (Jenerale delk tinauze 22 dicern bre 2011 ^(Ga.t U/i a. ^{303 del} ³⁰ ^dicembre^2011).

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J& conitasso n:da, Valorej usuthum dcl 2.5% prq’ritb deII’usuthato

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2 1,92742 95.18 4,82 21,84918 45,38 54,62

3 2,85602 92.86 7,14 ^. 33 22,29188 44,27 55,73

: 3,761W? 90.60 9,40 34 22723791^— 43.19 56.81

• 5. &645SU t19 13,63 33 aL4s1e 42.14

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1.) 8,752061’8.12 21,881 40 25,10278 31.24 biTe

! 9,51421 76,21 23,79 41 25,46612 36,33 63,o7

12 10,25776 74.36 25,64 42 25,82061 35,45 64,55

13 10,98318 72,54 27,46 43 26,16645 34,58 65,42

14 11,69091 70,77 29,23 44 26,50385 33,74 66,26

15 3238138 &).05 30,95 45 26,83302 32.42 07,08

.16 ^— 33.05500 rio 32.64 46 — 27.15437 32.31: tiT.S9

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22 16,76541 5L09 41,91 52 28,923081 27,69 72,31•

23 1733211 5o,67 4333 53 29,19325 27,02 72,98

24 17,88499 55.29 44,11 ^• 54 29,45683 2636 73,64

25 18,42438 53.94 46,06 55 29,71398 25,72 74.28

Do 18,95061 52.o2 4738’ 56 29.96486 25.09 74,91.

[J4ojq’4 48.66 — 57 30.20962 24.38,

2g. l’t9MSQ’ 50Ss9, 40.01. 54 •‘t138I 21.8*

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(15)

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(16)

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(17)

395

dells mortalitâ rilevata in Italia. considerano tin ipotetico gruppo di rife

rirucuto coinposto inizialinente

^{da 100.000}

soggetti

di eta 0, suddivisi ti-a masthi (12) e feinmine (13). e riportano. anna per anno. quanti di questi

soggetti

sono ancora ⁱⁿ vita dopo a’ anni, ovvero al

coinpimento del t-esi

ma anna di eta. Questo numero viene indicato con ^{1 ((1.}

Mechanic lutilizzo dci dati blat, si pUÔ dunque

procedere

^{alla de} terminazione del valore dcllusufrirno vitalizie caleolando ii valore at

tuale

di ogni flusso futuro ponderato per Ia probabilitã che l’usuthittua rio sia eflènivamente in vita in tin date istarne tuturo e possa quindi in cassare ii tiusso garantito dall’usufrutto. A tal

riguardo, Ia

probabilitA che Un

soggetto

di eta tsia ancora in vita alIeUi x. con r minore a ugua le x. viene calcolata mediante ii rapporto tra ii numero di persone in vi ta alicia x, ^i(s), c queue in vita alletA:, ^1(1);

p(t;x) 1(xi

1(t)

Tale rapport’ indica Ia proporzione Ira ii numero di soggetti die. es sendo in vita all’etI ^t, lo sono anche all’etã ^x.

L’introduzione nella valutazione di questo aspetto attuariale rende purtroppo impossibile esprimere ii valore dell’usufrutto mediante una formula direttamente applicabile, come quella sopra proposta relativa al calcolo deII’usufrutto temporaneo. 11 valore dell’usufnitto vitalizio deve essere quindi calcolato (per esemplo. mediante l’utilizzo di on foglio elettronico) attualizzando ^I singoli fiussi futuri ponderati per la probabi litã^pQs) in dipendenza delletã dellusufruttuario alla data in cui lusta frntto vicne istituito.

stare, come carattere di detimitazionc, iopz;one denorninata virgota’. Eftettuata quetia opzione. vs norato the. ada “Anteprima dali” I dali sono mostrati ordinati per colonne;

e the ndlla coionna lrobabihtà di moflc’ oecorrc cvltare di fare conflisitme Ira Ic ‘Ir gole che indicano Ia pane decimate e queUe cbe invece delimitanoI dati; a tat rigiiardo, passando ails tens finestra flmponazione guidata testo^—Passaggio 3 di 3) e cliccan do sat bottone “Avanzate”epossibile stabilire quate carattere abbia II ruolo di separato

itdecimate c quindi I possibile (cliccandn^t:“AvanzatC sceglicre (come separatore de cimale) II piano at posto delta virgota inentre, come separatoredelte migtiaia, va scetto ii “caranere vuoto”. Cost terminata Ia procedura di importaziorte dci dati. si ottiene un foglio di tavoro cite comienc idati ordinati perwionne. I dali rilevanti sono presenti awl

it, ec’Ionne F) CEtà’) ed P (‘Snpravvh’enti’). Hfogliocos importato contiene prima i^da

li retativi an soggetti maschi e. p11 ^501W.quclti relatiti ^DI sogetti iennnnic.

(12) Si veda Ia labels 3.

(i2 5; edti ^hi lobelIa 4.

(18)

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(19)

397

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_____ _____

=

025

1(76) 8000

Ii valore dell’usufrutto

vitalizio

allora sarebbe ii seguente:

V=

600 x 0,625 x 1.03’

⁺

600 x 0,25 x

1,0Y2 =

364,08

⁴

141,39

⁼

505.47.

Valoredeli‘u.cufruuo ‘riiafl:io: conzparazioneIra II metodo nilnisreriale c

ii merodo atruanak

Come giâ

rilevato.

al sensi

della

vigente normativa fiscale, ii valore del diritto di usufrutto costituito per l’intera durata della vita dell’avente diritto, si

calcola

moltiplicando ii

valore

della piena proprietâ per ii ffis so legale di interesse e moltiplicando ulteriormente ii

prodotto

coal otte nuto

perii coefficiente corrispondente all’età del titolare del dirilto tea It quale risulta dal

prospeno allegato at Testo Unico deW imposta di re gistro quale determinato dall’Agenzia detle Entrate.

Ad esempio, posti in

200.000

euro ii valore della piena proprietã di un darn bene e nel 2.5 per cento it tasso dell’interesse legate. ii valore dell’usufrutto di un 65enne ê ii seguente:

200.000 x 2,5% x 20= 100.000.

Se invece si utitizza 11 calcolo con ii metodo attuariale proposto al precedente paragrafo. ii catcolo diventa Il seguente (14):

200.000 x 2,5% x 14.795

⁼

73.975.

Se pertanto questo bene

del valore di

200.000 fosse trasferito a un

usufruttuatlo 65enne (e questi dovesse sostenere il carico

^fiscale

del a

sferimento) ii valore imponibile

sarebbe

ben maggiore (e quindi la tas sazione ben pin elevata)

^nyc

si utilizzino (come ê obbligatorlo fbre) I

(14)11 valore 14.795 si ricava dalla Tabella 7. owsi proponemiiimedia tnt I ficientirelativi al soggeni masclii e quelli rekmvi aisoggetti feminine, a k’ro volta rlsul•

wail dali nledla7ione tn I coefficienli nlca ati per^ognieta^citciascunsess’ache Tabeib 5 e 6 at elaborail con riferimento al saggio dcl 2,5 per cento: he Tabdlle 5 e 6. a loro vol ta. sono ii frmutodel caicoli effettuati, come sopra lilustrato, mediantel’utihizzo del dati isa niferitlal 2010 e riportati ache Tabelle3 e4.