Perdite fiscali nel modello redditi PF
Paola Rivetti
(Avvocato - Gruppo di studio EUTEKNE)
Regime contabile Regime in vigore sino al 2017 Regime in vigore dal 2018
Contabilità ordinaria
Scomputo dagli altri redditi
d’impresa Scomputo dagli altri redditi d’impresa Riporto delle eccedenze entro il
quinto periodo successivo (compensazione integrale)
Riporto delle eccedenze senza
limitazioni temporali (compensazione nel limite dell’80% del reddito
di ciascuno dei periodi successivi) Contabilità Scomputo dal reddito complessivo
Riporto illimitato (senza limite
Regime delle perdite dei soggetti IRPEF
Decorrenza
Applicazione dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2017, ovvero dal periodo di imposta 2018.
Disciplina transitoria:
nessuna per contabilità ordinaria: il nuovo regime dovrebbe applicarsi alle perdite dei periodi precedenti ancora utilizzabili (ossia le perdite dei periodi 2013-2014-2015-2016-2017);
specifica per contabilità semplificata per le perdite 2017-2019.
Le “perdite di periodo” prodotte nel 2018 possono andare a compensazione
(integrale) con eventuali ulteriori redditi d’impresa conseguiti dal soggetto IRPEF nello stesso 2018 (es. derivanti dall’esercizio di attività d’impresa in forma
individuale, dalla partecipazione a società di persone o, dalla partecipazione a srl che abbiano optato per il regime della trasparenza fiscale ex art. 116 del TUIR).
In questi casi, la compensazione non è soggetta al limite dell’80%.
Perdite di periodo
Perdite di periodo - esempio
Soggetto Reddito (perdita)
del 2018 Altri redditi di
impresa del periodo Reddito (perdita) netto
Snc in contab. ord. (100.000) - (100.000)
Socio A (50%) – imprendit. in
contab. ord. (50.000) 60.000 (reddito
impresa indiv.) 10.000
60.000 50.000 10.000
Regime transitorio per imprese minori
Anno di produzione della perdita Periodo di riporto Misura massima di riporto Perdita 2017 (per la parte non
compensata con il reddito complessivo di tale anno)
2018 e 2019 Entro il 40% dei redditi d’impresa 2020 Entro il 60% dei redditi d’impresa
Perdita 2018
2019 Entro il 40% dei redditi d’impresa 2020 Entro il 60% dei redditi d’impresa 2021 Disciplina a regime (limite dell’80%
dei redditi d’impresa)
Perdita 2019
2020 Entro il 60% dei redditi d’impresa Disciplina a regime (limite dell’80%
Regime transitorio - esempio
Periodo
d’imposta Reddito (perdita)
d’impresa Perdita 2017
utilizzabile Reddito
netto Perdita 2017 residua
2017 (100.000) - - (75.000)
2018 50.000 50.000 × 40% = 20.000 30.000 (55.000)
2019 60.000 60.000 × 40% = 24.000 36.000 (31.000)
2020 80.000 31.000 49.000 -
Imprenditore individuale in contabilità semplificata
50.000 20.000 20.000
Riporto dell’eccedenza nel quadro RS
In assenza di ulteriori redditi d’impresa in capo al soggetto IRPEF nel periodo d'imposta in cui le perdite sono prodotte, o in presenza di redditi d'impresa
incapienti, le perdite possono essere riportate nei periodi d'imposta successivi e scomputate nel limite dell'80% (salvo il regime transitorio per le imprese minori) per l'intero importo che vi trova capienza.
Continuando l’esempio precedente: