Il Trattamento di fine rapporto

Il Trattamento di fine rapporto

• Il Trattamento di Fine Rapporto è una forma di retribuzione del personale rinviata alla fine del rapporto di lavoro e matura in proporzione alla durata del rapporto stesso.

• Per l’impresa costituisce un

elemento di costo aggiuntivo che

annualmente si accantona ad un

apposito fondo del passivo.

Trattamento Il di fine

rapporto

A fine anno (in sede di scritture di assestamento) occorre rilevare la quota di trattamento di fine rapporto di competenza economica maturata nell’esercizio amministrativo.

Nel calcolo del TFR vengono presi in considerazione 4 elementi:

• il TFR relativo alle retribuzioni percepite nell’anno;

• la rivalutazione del TFR maturato sino al 31.12 dell’anno precedente (1,5 + 75% dell’incremento dell’indice ISTAT dei prezzi al consumo);

• l’imposta del 17% sulla rivalutazione;

• il recupero dei contributi INPS pari allo 0,5% delle retribuzioni pagate al dipendente nell’anno.

La procedura di calcolo del

TFR

1) Quota annua = la quota capitale dell’anno in corso si ottiene dividendo la retribuzione annua per 13,5;

2) Rivalutazione del debito Tfr = le somme maturate a favore del dipendente fino al 31/12 dell’anno precedente vanno rivalutate in base all’incremento dell’indice Istat del costo della vita, rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente;

3) Imposta sostitutiva dell’Irpef = la rivalutazione va assoggettata all’imposta sostitutiva nella misura del 17%;

4) Recupero contributivo al Fondo Pensioni = il contributo aggiuntivo anticipato, versato mensilmente dall’azienda all’Inps nella misura dello 0,50% della retribuzione, viene recuperato a fine anno deducendolo della quota Tfr maturata.

Esercizio sullo accantonamento annuale del TFR

L’azienda Solari di Lecce ha due dipendenti:

il signor Claudio Verri, assunto il 10/03/2016, inquadrato con qualifica di impiegato di 3°

livello, che ha maturato alla fine dell’anno precedente il Tfr di € 12.560,32 euro;

la signora Maria Bernardi, assunta il 07/01/2019, inquadrata con qualifica di impiegata al 4° livello.

Nell’anno 2019, la retribuzione complessiva percepita dai due dipendenti è stata rispettivamente di € 21.417,20 e di € 16.321,50.

L’incremento dell’indice Istat relativo al mese di dicembre dell’anno 2019 è 102,50 mentre l’indice relativo al mese di dicembre dell’anno precedente è 102,10.

Si presentino il calcolo del Tfr maturato a favore di ciascun dipendente al termine dell’esercizio amministrativo e l’importo complessivo netto del debito per Tfr alla fine dell’anno 2019. Rilevare il fenomeno completo in P.D.

Il calcolo della quota TFR e del debito per TFR anno 2019

Calcolo dell’ammontare della quota Tfr e del debito per Tfr nell’anno 2019 per il dipendente Claudio Verri:

 21.417,20 : 13,5 = 1.586,46 (quota Tfr dell’anno);

 12.560,32 x (1,5 + 75%*0,40)% = 12.560,32 x 1,80% = 226,09 (rivalutazione debito Tfr preesistente);

 21.417,20 x 0,50% = 107,09 (recupero contributivo al fondo pensioni);

 1.586,46 + 226,09 – 107,09 = 1.705,46 (Tfr lordo)

 226,09 x 17% = 38,43 (tassazione della rivalutazione di cui sopra);

 1.586,46 + 226,09 – 38,43 – 107,09 = 1.667,03 (Tfr netto dell’anno 2019);

 12.560,32 + 1.667,03 = 14.227,35 (ammontare complessivo dell’indennità di fine rapporto relativa al dipendente in oggetto).

Calcolo della quota Tfr e del debito per Tfr nell’anno 2019 per la dipendente Maria Bernardi:

 16.321,50 : 13,5 = 1.209,00 (quota Tfr dell’anno);

 16.321,50 x 0,50% = 81,61 (recupero contributivo al fondo pensioni);

 1.209,00 – 81,61 = 1.127,39 (ammontare dell’indennità di fine rapporto maturato a favore della dipendente Maria Bernardi nel primo anno).

Contabilmente il 31/12/2019 per il dipendente Verri si rileverà:

• Una Variazione Economica Negativa di importo pari al valore del TFR lordo maturato (€

1.705,46) da iscrivere in Dare del conto Accantonamento TFR.

• Una Variazione Finanziaria Passiva di importo pari all’aumento del debito nei confronti dell’erario per imposta sostituiva (€ 38,43) da iscrivere in Avere del conto Debiti v/erario per imposte sostitutive.

€ 1.705,46 V.E.N.

+ COSTI+ COSTI

ACCANTONAMENTO TFR

DARE AVERE

DEBITI V/ERARIO PER IMP. SOSTITUTIVE

DARE AVERE

+DEBITI

€ 38,43 V.F.P.

• Una Variazione Finanziaria Passiva di importo pari all’aumento del Fondo TFR per accantonamento quota annuale netta (€ 1.667,03) da iscrivere in Avere del conto Fondo TFR.

FONDO TFR

DARE AVERE

+DEBITI

€ 12.560,32

€ 1.667,03 V.F.P.

Contabilmente il 31/12/2019 per il dipendente Verri

si rileverà:

Contabilmente il 31/12/2019 per la dipendente Bernardi si rileverà:

• Una Variazione Economica Negativa di importo pari al valore del TFR maturato dalla data di assunzione al 31/12/2019 (€

1.127,39) da iscrivere in Dare del conto Accantonamento TFR.

• Una Variazione Finanziaria Passiva di importo pari all’accensione del Fondo TFR per accantonamento quota annuale (€

1.127,39) da iscrivere in Avere del conto Fondo TFR.

€ 1.127,39 V.E.N.

+ COSTI+ COSTI

ACCANTONAMENTO TFR

DARE AVERE

FONDO TFR

DARE AVERE

+DEBITI

€ 1.127,39 V.F.P.

Registrazioni sul libro giornale al 31/12/2019

V.E.N. = V.F.P. + V.F.P. (dipendente Verri) V.E.N. = V.F.P. (dipendente Bernardi)

Importi parziali

Accantonamento TFR a Diversi

Debiti v/erario per imp. sost.

Fondo TFR 38,43

1.667,03

1.705,46

Effettuato accantonamento al fondo TFR per la quota maturata dal dipendente Verri nell’esercizio 2019 al netto dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione TFR preesistente

Accantonamento TFR a Fondo TFR31/12/2019 1.127,39

Effettuato accantonamento al fondo TFR per la quota maturata dalla dipendente Bernardi nell’esercizio 2019

31/12/2019

Importi totali

Contabilmente il 16/02/2020 per il dipendente Verri si rileverà inoltre il pagamento dell’imposta sostitutiva ed avremo:

• Una Variazione Finanziaria Attiva relativa alla diminuzione del debito nei confronti dell’Erario (€ 38,43) da iscrivere in Dare del conto Debiti v/erario per imposte sostitutive.

• Una Variazione Finanziaria Passiva di importo pari alla diminuzione delle disponibilità bancarie (€ 38,43) da iscrivere in Avere del conto Banca c/c.

€ 38,43 V.F.A.

-DEBITI-DEBITI

DEBITI V/ERARIO PER IMPOSTE SOSTITUTIVE

DARE AVERE

BANCA C/C

DARE AVERE

-DISPONIBILITA’

€ 38,43 V.F.P.

Registrazioni sul libro giornale al 16/02/2020

V.F.A. = V.F.P. (dipendente Verri)

16/02/2020

Debiti v/erario per imposte sostitutive a Banca c/c 38,43

Effettuato pagamento dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione TFR

La liquidazione del TFR alla cessazione del rapporto di lavoro

All’atto della cessazione del

rapporto di

lavoro, il datore di lavoro è tenuto a

pagare, al

dipendente, il TFR accantonato

durante gli anni di

servizio

Esempio di erogazione del TFR per cessazione del rapporto di lavoro

In data 30/03/2020 si dimette il dipendente Santoro dell’azienda Alfa S.r.l. assunto il 01/01/2010.

Sapendo che:

• il T.F.R. rivalutato al 31/12/2019 è pari ad € 31.560,00;

• Il T.F.R. per il periodo 01/01/2020 – 30/03/2020 è pari ad

€ 1.140,00;

• le ritenute da versare sono pari ad € 3.258,00;

si rilevi il fenomeno completo in P.D.

Contabilmente il 30/03/2020 si rileverà:

• Una Variazione Economica Negativa di importo pari al valore del TFR lordo maturato nel periodo 01/01/2020 – 30/03/2020 (€ 1.140,00) da iscrivere in Dare del conto Accantonamento TFR.

• Una Variazione Finanziaria Attiva di importo pari alla diminuzione del Fondo TFR accantonato (€ 31.560,00) da iscrivere in Dare del conto Fondo TFR.

€ 1.140,00 V.E.N.

+ COSTI+ COSTI

ACCANTONAMENTO TFR

DARE AVERE

FONDO T.F.R.

DARE AVERE

-DEBITI

€ 31.560,00

€ 31.560,00 V.F.A.

• Una Variazione Finanziaria Passiva relativa all’aumento del debito nei confronti del dipendente sia per Fondo TFR annualità precedenti sia per TFR dell’esercizio (€ 1.140,00 + € 31.560,00 = € 32.700,00) da iscrivere in Avere del conto Dipendenti c/liquidazione.

DIPENDENTI C/LIQUIDAZIONE

DARE AVERE

+DEBITI

€ 32.700,00 V.F.P.

Registrazione sul libro giornale al 30/03/2020

V.E.N. + V.F.A. = V.F.P.

Importi parziali

Diversi a Dipendenti c/liquidazione Accantonamento TFR

Fondo TFR 1.140,00

31.560,00

32.700,00

Effettuata liquidazione del TFR dell’esercizio e del TFR maturato al 31/12/2019 a favore del dipendente Santoro dimessosi in data 30/03/2020

30/03/2020

Importi totali

Contabilmente il 30/03/2020 al momento del pagamento del dipendente si rileverà:

• Una Variazione Finanziaria Attiva relativa alla diminuzione del debito nei confronti del dipendente sia per Fondo TFR annualità precedenti sia per TFR dell’esercizio (€ 1.140,00 + € 31.560,00 = € 32.700,00) da iscrivere in Dare del conto Dipendenti c/liquidazione.

• Una Variazione Finanziaria Passiva di importo pari all’aumento del debito nei confronti dell’Erario per ritenute da versare (€ 3.258,00) da iscrivere in Avere del conto Erario c/ritenute da versare.

ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE

DARE AVERE

-DEBITI

€ 3.258,00 V.F.P.

DIPENDENTI C/LIQUIDAZIONE

DARE AVERE

€ 32.700,00 V.F.P.

€ 32.700,00 V.F.A.

+ DEBITI

• Una Variazione Finanziaria Passiva relativa alla diminuzione delle disponibilità bancarie derivanti dal pagamento del TFR netto al dipendente (€ 32.700,00 -

€ 3.258,00 = € 29.442,00) da iscrivere in Avere del conto Banca c/c.

BANCA C/C

DARE AVERE

-DISPONIBILITA’

€ 29.442,00 V.F.P.

Registrazione sul libro giornale al 30/03/2020

V.F.A. = V.F.P. + V.F.P.

Importi parziali

Dipendenti c/liquidazione a Diversi

Erario c/ritenute da versare

Banca c/c 3.258,00

29.442,00

32.700,00

Effettuato pagamento del TFR dell’esercizio e del TFR maturato al 31/12/2019 a favore del dipendente Santoro dimessosi in data 30/03/2020 al netto delle ritenute fiscali da versare

30/03/2020

Importi totali

Contabilmente il 16/04/2020 al momento del pagamento della ritenuta fiscale si rileverà:

• Una Variazione Finanziaria Attiva relativa alla diminuzione del debito nei confronti dell’erario per ritenute da versare (€

3.258,00) da iscrivere in Dare del conto Erario c/ritenute da versare.

• Una Variazione Finanziaria Passiva relativa alla diminuzione delle disponibilità bancarie derivanti dal pagamento delle ritenute fiscali (€ 3.258,00) da iscrivere in Avere del conto Banca c/c.

BANCA C/C

DARE AVERE

-DEBITI

€ 3.258,00 V.F.P.

DARE AVERE

€ 3.258,00 V.F.P.

€ 3.258,00 V.F.A.

-DISPONIBILITA’

ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE

Registrazione sul libro giornale al 16/04/2020

V.F.A. = V.F.P.

Importi parziali

Erario c/ritenute da versare a Banca c/c 3.258,00

Effettuato pagamento con addebito su c/c bancario delle ritenute fiscali da versare

16/04/2020

Importi totali