PREZZO DI VENDITA = VAL.FINALE + IVA sul valore finale PREZZO DI VENDITA = VAL.INIZIALE + VAL. AGG. + IVA sul valore finale

● Gettito totale

o T = t₁a + t₂(a+b) - t₁a + t₃(a+b+c) - t₂(a+b) o T = t₃(a+b+c)

● Prezzo finale = (a+b+c)(1+t₃)

● Solo t₃concorre alla determinazione del prezzo finale e del gettito totale (effetto rimborso delle imposte pagate negli stadi precedenti)

Valore del

bene IVA su vendite

(a debito) IVA su acquisti (a credito)

IVA DA

VERSARE Prezzo del bene = valore + IVA su vendite

Produzione a

Ingrosso a+b

Dettaglio a+b+c

t₁a 0 t₁a – 0 a(1+t₁)

t₂(a+b) t₁a t₂(a+b) - t₁a (a+b)(1+t₂) t₃(a+b+c) t₂(a+b) t₃(a+b+c) -

t₂(a+b) (a+b+c)(1+t₃)

PREZZO DI VENDITA = VAL.FINALE + IVA sul valore finale

PREZZO DI VENDITA = VAL.INIZIALE + VAL. AGG. + IVA sul valore finale PREZZO DI VENDITA = PREZZO ACQUISTO + VAL.AGGIUNTO + IVA da versare

● Il metodo «imposta da imposta»

o Semplicità di calcolo e trasparenza

o «contrasto di interessi» dal meccanismo della detrazione: interesse per

l’acquirente alla corretta certificazione dell’Iva versata dal venditore per poterla poi vantare come Iva a credito

▪ Vale per tutti gli stadi della filiera?

▪ il problema del consumatore finale

o È quello adottato in Italia e in tutta l’Unione Europea

● Ipotizziamo una filiera con 4 fasi di produzione, calcolare il gettito IVA

○ Imposta del 15% sul valore aggiunto in ogni fase, da calcolare con «imposta da imposta»

● A volte le scelte di integrazione verticale degli stadi produttivi sono legati a convenienze fiscali

● Un’imposta «neutra» non incentiva modifiche «strategiche» alla struttura industriale

● Supponiamo che gli stadi III e IV si integrino, che succede?

Esercizio

Valore del

bene IVA su vendite

(a debito) (15% valore)

IVA su acquisti (a credito)

IVA DA

VERSARE Prezzo del bene = valore + IVA su vendite

Produzione1 100 0

Produzione2 120

Ingrosso 180

Dettaglio 200 GETTITO

15 15 115

138 18

27 30

15 3

18 27

9 3 30

207 230

● Verifichiamo la neutralità dell’imposta alle scelte di integrazione: se il terzo e il quarto stadio della filiera si integrano, che succede?

Valore del

bene IVA su

vendite (a debito) (15% valore)

IVA su acquisti (a credito)

IVA DA

VERSARE Prezzo del bene = valore + IVA su vendite

Produzione1 100 15 0 15 115

Produzione2 120 18 15 3 138

Ingrosso &

Dettaglio 200 30 18 12 230

GETTITO 30

● L’Iva è un’imposta di derivazione comunitaria (CEE)

○ principale tassa sui consumi in vista di un mercato unico europeo con caratteristiche analoghe a quelle di un mercato interno.

● Art. 1 della Direttiva n 2006/112/CE, descrive il sistema comune dell’Iva:

○ applicare ai beni e ai servizi un’imposta generale sui consumi esattamente proporzionale al prezzo dei beni e dei servizi scambiati

○ fino allo stadio del commercio al minuto incluso

○ che sia indipendente dal numero delle operazioni intervenute nella filiera produttiva e distributiva antecedente alla fase d’immissione.

○ In ciascuno stadio l’Iva, calcolata sul prezzo del bene o del servizio all’aliquota applicabile al bene o al servizio in questione, è esigibile previa detrazione dell’ammontare

dell’imposta che ha gravato direttamente sul costo dei diversi elementi costitutivi del prezzo.

● È la definizione di un’imposta plurifase sul valore aggiunto applicata con il metodo imposta da imposta .

Definizione comunitaria dell’IVA

● Con il metodo imposta da imposta, all’ «IVA sulle vendite» va detratta l’

«IVA pagata sugli acquisti».

● A seconda di come vengono trattati gli acquisti dei beni di investimento (es. macchinari), la base imponibile dell’IVA cambia.

○ Base imponibile Reddito lordo: se non è ammessa in detrazione l'IVA pagata sui beni di investimento

○ Base imponibile Reddito netto: se è ammessa in detrazione l'IVA pagata sui beni di investimento solo in proporzione alla quota ammortizzata

○ Base imponibile Consumo: se è ammessa in detrazione l'IVA pagata sui beni di investimento (ammortizzati o meno)

● La base imponibile «consumo» è la modalità vigente in Italia

La base imponibile

● Finanziario: colpisce solo le operazioni che danno luogo a transazioni monetarie (vendite e acquisti)

○ Richiede il metodo imposta da imposta (Iva)

● Reale: si tiene conto della formazione del VA nel corso del processo produttivo e distributivo, prescindendo dagli effettivi movimenti monetari

○ Richiede l’adozione del metodo base da base (Irap)

● La differenza concerne il trattamento delle scorte e dei prodotti in

corso di lavorazione: la variazione positiva delle scorte entra nella base imponibile di tipo reale, ma non nella base imponibile di tipo finanziario

Riferimento dell’imposta

● Ai fini IVA, le operazioni di scambio di beni e servizi possono essere:

● operazioni imponibili: assoggettate a imposta sul loro intero valore secondo l'aliquota specificamente prevista per legge.

○ il prezzo è proporzionale all'aliquota applicata nello stadio finale.

● operazioni non imponibili: l’imposta è applicata con aliquota zero, le imposte afferenti ai precedenti stadi sono rimborsate.

○ Es.: esportazioni (vengono tassate all'aliquota del paese in cui sono vendute).

○ prezzo = valore del bene (come al solito: p=val.finale + iva, che è 0)

● operazioni esenti : non si applica alcuna imposta sul valore aggiunto creato. ATTENZIONE: Diversa formazione del prezzo!

○ prezzo = val.finale + IVA pagata su acquisti

○ Equivalentemente: prezzo = prezzo di acquisto + val. agg.

○ Il prezzo finale incorpora l’IVA generata nello stadio precedente

○ Es.: prestazioni di servizi creditizi, assicurativi e finanziari, di trasporto urbano, sanitari, previdenziali e di istruzione.

La classificazione delle operazioni

● L'imposta è dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni e servizi

● Obbligo di rivalsa

○ il venditore di beni o prestatore di servizi deve aggiungere al prezzo di vendita l'imposta che viene quindi traslata in avanti o sull'acquirente imprenditore/professionista o sul consumatore finale, che è il soggetto formalmente colpito.

● Metodo: Imposta da Imposta

● Base Imponibile: di tipo consumo

● Riferimento: finanziario

● Aliquote:

○ Normale: 22%

○ Ridotte: 4%, 10% (beni di prima necessità/socialmente meritori)

■ 5% per beni ANTI-COVID (es. saturimetri)

L’IVA italiana

● Classificazione delle operazioni:

o Operazioni imponibili:

▪ cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni;

▪ importazioni da paesi extra UE da chiunque effettuate (imprese e consumatori finali);

▪ acquisti intracomunitari effettuati nell'esercizio di imprese, oltre che agli acquisti di mezzi di trasporto a titolo oneroso e agli acquisti per corrispondenza effettuati da consumatori finali.

o Operazioni non imponibili : esportazioni extra UE o Operazioni esenti :

▪ servizi creditizi, assicurativi e finanziari, trasporti urbani, servizi sanitari, istruzione

●

L'impresa di Alessandra produce un bene intermedio del valore di 1000, utilizzando il solo fattore lavoro (valore aggiunto 1000)

●

L'impresa di Bianca, utilizzando il bene acquistato da Alessandra e il fattore lavoro, produce un bene finale del valore di 2000 (valore aggiunto 1000)

●

Imposta plurifase sul valore aggiunto: 10% sui beni intermedi, 20% sui beni finali.

●

IVA imposta da imposta. Calcolare IVA da versare, prezzi di vendita, e gettito

Esercizio 2

• A versa: 0.1(1000-0)=100

• B non applica l’IVA

• Gettito T=100

• p

= 1100

p

= 1100 + 1000 =2100 pr.acq+val.agg.

Vendita finale «esente IVA» Vendita finale «non imponibile IVA»

•

A versa: 0.1(1000-0)=100

•

B versa: 0*2000 – 0.1*1000 = -100

•

Gettito T=0

•

p

= 1100

•

p

= 2000 + 0

val.fin + IVA su vendite

•

p

= 1100 + 1000 -100 =2000

pr.acq+val.agg.+iva da versare

● Tipica frode:

○ L’impresa di Alessandra, grossista, emette fattura con IVA a Bianca, che ha un negozio al dettaglio (vendita di beni da A a B)

○ Alessandra incassa l'IVA da Bianca, è debitore di imposta. Deve pagarla allo Stato, portando in detrazione l’eventuale IVA su acquisti.

○ Alessandra si volatilizza e non versa l‘IVA

○ Bianca, in buona o mala-fede, vende il bene e chiede il rimborso dell'IVA a credito

● Lo Stato

○ non ha incassato l’IVA sul valore aggiunto di Alessandra

○ rimborsa a Bianca l’IVA mai pagata da Alessandra

● Possibile soluzione: lo Stato sceglie Bianca come debitore dell'imposta perché la ritiene più affidabile (il commerciante al dettaglio è rintracciabile ed ha un mercato reale).

● Meccanismo del Reverse Charge o Split payment: gli obblighi di Alessandra vengono 'spostati' in capo a Bianca, che diverrà, dopo la vendita dei

prodotti acquistati, il debitore dell’lVA.

Frodi IVA e reverse charge 2015

● Pubblica amministrazione acquista un servizio di valore 2000 da un’azienda (esempio:

servizi pulizie Lindo), che a sua volta acquista le materie prime da un fornitore (Unilever) a valore 1000.

● Se c’è split-payment per la vendita da Lindo a PA, con IVA 20%:

○ il fornitore Unilever vende un bene che vale 1000 a Lindo aggiungendo l’Iva (quindi a 1200 euro).

○ Lindo compra quindi a 1200 (IVA a credito =200) e lo utilizza per offrire servizi alla PA.

○ Il valore aggiunto di Lindo è 1000, il servizio finale vale 2000 e viene venduto a 2000, senza caricare IVA.

○ La sua IVA da versare è 0-200 = -200 . Lindo è in credito IVA verso lo Stato.

○ La PA compra a 2000, versa 2000 a Lindo e 400 (IVA) direttamente allo Stato.

● Senza split-payment

○ Lindo venderebbe a 2000+IVA = 2400 e verserebbe allo stato IVA pari a:

IVA da versare = 200 = 400 (a debito) – 200 (a credito)

● Lindo nel breve periodo perde liquidità (pari a 400) e aspetta (!) il rimborso dell’IVA acquisti da parte dell’Erario.

● Gli agenti economici soggetti a split-payment hanno protestato

○ http://www.linkiesta.it/reverse-charge-inversione-iva-conseguenze-su-supermercati;

http://www.ilsole24ore.com/art/norme-e-tributi/2018-01-25/split-payment-costruttori-fanno-ricorso- commissione-ue-132904.shtml?uuid=AEjjHsoD

Esempio con la pubblica amministrazione

●

Il reverse charge o split-payment:

o il debitore di imposta è l’acquirente o il committente o il cedente emette la fattura senza addebitare l’imposta.

o il cedente/prestatore diviene cronicamente creditore di Iva nei confronti dell’erario.

●

In Italia la reverse charge (DPR n. 633/72)

o vale nel commercio con l’estero

o Nel 2012 e nel 2015 è stata estesa ad altri settori:

o Some measures have been enacted with Legge di stabilità 2015 to improve VAT collection:

reverse charge in four sectors provided for in EU legislation (construction, cleaning, green certificates, and gas), as well as to the purchases made by the public administration (the so- called split payment)

●

Solo per vendite a soggetti passivi di imposta o Pubblica Amministrazione (NON per vendite ai consumatori finali).

o Per la grande distribuzione organizzata, a differenza degli altri ambiti, l’applicazione del reverse charge è stata BOCCIATA dall’UE nel maggio 2015

●

Problemi con il reverse charge o lo split-payment

o tempi lunghi di pagamento dei crediti IVA da parte dello Stato

▪ Lievi miglioramenti. Rimborsi IVA «prioritari» entro 3 mesi (DM 29/04/2016) anche per operazioni di pulizia, demolizione, installazione impianti e completamento degli edifici.

o Incassare l’IVA vendite era una fonte di liquidità di breve periodo che ora verrà a mancare

● Commercio con paesi extra UE

○ principio di destinazione – l’imposizione avviene al passaggio della frontiera (dogana)

● Commercio con paesi UE fino al 1993:

○ Fino al 1993 come per i paesi extra UE

● Dopo il 1993 (mercato unico: abolizione controlli doganali)

○ Definito un Regime definitivo di tassazione (non ancora applicato)

○ In pratica esiste un Regime transitorio di tassazione tuttora vigente (prorogato ripetutamente)

IVA in Europa

● Principio di origine: regime «definitivo» di tassazione all'interno della UE (mai entrato in vigore)

o imposta afferisce al Paese produttore.

o Il Paese consumatore può tassare con l’aliquota nazionale solo il VA realizzato all’interno del Paese.

o Problemi:

▪ distorsioni da differenziazione di aliquota

▪ attribuzione del gettito al paese produttore VS natura iva (imposta sul consumo) o Soluzioni:

▪ armonizzazione delle aliquote fiscali per evitare distorsioni nei flussi commerciali

▪ stanza di compensazione per assegnare tutto il gettito al paese in cui il bene è consumato o organi europei in materia tributaria vs autonomie nazionali → il sistema non è mai

entrato in vigore

● Regime transitorio di tassazione all'interno della UE

o Acquisti effettuati da soggetti IVA (imprese): principio di destinazione con reverse charge (=operazioni non imponibili)

▪ L’esportatore vende senza caricare IVA (reverse charge)

▪ l’impresa acquirente (importatore) non paga l’IVA al momento dell’acquisto

▪ L’importatore applica la reverse charge (inversione contabile): ZERO IVA SU ACQUISTI (si registra contemporaneamente l’IVA tra gli acquisti e le vendite in modo da neutralizzare il versamento)

▪ quando i beni saranno venduti sul mercato sarà applicata l’IVA nazionale vigente (graverà sul valore pieno perché iva a credito = 0)

▪ le dogane vengono sostituite dallo scambio di informazioni tra le amministrazioni finanziarie dei due paesi sull’identità di cedente/acquirente

o soggetti non passivi d'imposta ovvero i consumatori: principio di origine

▪ Eccezione: acquisto di mezzi di trasporto e vendite per corrispondenza per cui vale il principio di destinazione (senza dogane). Ratio: tutelare autonomia impositiva

minimizzando acquisti transfrontalieri

Esempio: regime transitorio

• 2 paesi: A, B con t

=10% e t

=20%

• l'impresa α produce in A un bene del valore di 200

• l'impresa β acquista da α e produce in B un valore aggiunto di 100.

Valore finale = 300

Paese A: Impresa α

IVA a credito = 0; IVA a debito = 0; IVA da versare = TA = 0; p

= 200 Paese B: impresa β allo scambio acquista senza IVA: IVA a credito = 0 Quando l’impresa β vende il bene finale (€300):

IVA a debito = 60; → IVA da versare= 60;

p = 360; T = 60 (bene finale)

Frodare l’IVA in scambi intra-UE

ITALIA 1 non versa l’IVA su vendite = 18

ITALIA 2 vende a valore 95 → prezzo di vendita = 95*1,2 = 114. IVA da versare = 19-18 = 1 cioè chiede

● ITALIA1 acquista beni da un fornitore comunitario DE. Nella fattura di acquisto non è esposta l’IVA (regime transitorio, reverse charge). ITALIA1 quindi non ha IVA a credito.

● ITALIA1 vende sul territorio nazionale ad un valore inferiore a quello di acquisto (90<100), e fattura a ITALIA2 applicando l’IVA (20%).

o Pur vendendo in perdita da un punto di vista economico, ITALIA1 incassa 108, cioè più dell’esborso effettuato in sede di acquisto (100)

o ITALIA1 NON effettua alcun versamento dell’IVA dovuta (18) e realizza un “guadagno” pari alla differenza tra il prezzo di vendita comprensivo di IVA (108) e il prezzo di acquisto (100)

● ITALIA2 rivende il bene a valore 95 (COMUNQUE MENO DEL VALORE INIZIALE 100).

o Prezzo di vendita = 95*1,2 = 114

o Paga IVA = IVA su vendite = 95*0,2 – 90*0,2 , cioè porta in detrazione l’IVA che ITALIA1 non ha mai versato allo Stato.

o ITALIA2 consegue un notevole vantaggio concorrenziale, potendo immettere sul mercato la merce ad un prezzo (114) considerevolmente inferiore a quello normalmente praticato dagli altri operatori (100*1,2=120)

● Lo Stato italiano:

○ Non incassa l’IVA da ITALIA1 (pari a 18 se il prezzo di vendita è 90)

○ Paga un rimborso IVA di 18 a ITALIA2

● ITALIA1 è tipicamente un interposto, un prestanome:

○ ha generalmente natura giuridica di società di capitali (società a responsabilità limitata) con capitale minimo

○ è spesso amministrato da persone nullatenenti

○ opera in maniera esclusiva o prevalente con operatori comunitari

○ effettua acquisti intracomunitari di importi notevoli concentrati in un arco temporale ristretto (generalmente 18-24 mesi)

○ i redditi dichiarati dai soci in annualità precedenti fanno ipotizzare una capacità finanziaria non idonea a poter effettuare investimenti consistenti

○ non è dotato né di locali idonei all’esposizione od al commercio dei beni né di collaboratori, necessari all’interno di una struttura commerciale.

● Soluzione: applicare il reverse charge per gli scambi tra ITALIA1 e ITALIA2

Ludovico Carrino

Senior Lecturer (Assistant professor), University of Trieste

Visiting Professor, Department of Global Health & Social Medicine, King’s College London External consultant, WHO Centre for Health Development

https://kclpure.kcl.ac.uk/portal/ludovico.carrino.html ludovico.carrino@units.it