SANZIONI (tabelle di sintesi)

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SANZIONI

(tabelle di sintesi)

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VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI DICHIARAZIONE ANNUALE IVA

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 5 - DLGS 471/1997 NOTE

Dichiarazione omessa:

− con IVA dovuta Da 120 a 240% dell’IVA dovuta

Minimo 258 euro

Se presentata entro 90 giorni:

• 21,50 euro (1/12) piu`

• sanzione ridotta eventuale omesso versamento

− senza IVA dovuta (IVA a credito o saldo a zero)

Da 258 a 2065 euro Se presentata entro 90 giorni dichiarazione valida per rimborso o detrazione

Sanzione ridotta di 21,50 euro (1/12) Dichiarazione infedele con incidenza

sull’imposta

Da 100 a 200% della maggiore IVA a debito, o del minor credito IVA

Ridotta al 10% (1/10) se regolarizzata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale successiva La misura della sanzione minima e mas- sima è elevata del 10% nelle ipotesi di omessa o infedele indicazione dei dati previsti nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, non- ché nei casi di indicazione di cause di esclusione o di inapplicabilità degli studi di settore non sussistenti. La maggiorazione non si applica se la maggiore imposta accertata o la mino- re imposta detraibile o rimborsabile, a seguito della corretta applicazione degli studi di settore, non è superiore al 10% di quella dichiarata.

Dichiarazione irregolare senza incidenza sull’imposta, dichiarazione errata, inesatta o incompleta, redatta su modulo non conforme o che non consente l’individua- zione del contribuente o che non contiene altri elementi utili per i controlli

Da 258 a 2065 euro

Se regolarizzata entro la dichiarazione annuale successiva la sanzione e` ridotta a 25,80 euro (1/10)

Nessuna sanzione se non reca pregiudizio ai controlli

Dichiarazione con rimborso non dovu- to

Da 100 a 200% dell’IVA Difformita` tra i dati indicati nel modello VR e la dichiarazione

VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI DICHIARAZIONE PERIODICA IVA

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 5 - DLGS 471/1997 NOTE

Dichiarazione omessa Da 258 a 2065 euro

L’obbligo di presentare la dichiarazione periodica è stato abolito anche se la norma sanzionatoria è rimasta Dichiarazione infedele (con incidenza

sulla determinazione dell’imposta)

Da 258 a 2065 euro

Dichiarazione irregolare (errata, inesatta o incompleta nei dati senza incidenza sul tributo)

Da 258 a 2065 euro

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VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI DICHIARAZIONE ANAGRAFICA

VIOLAZIONE SANZIONI

ART. 5 - DLGS 471/1997 NOTE

Dichiarazione di inizio, variazione e cessione attivita`, omessa, tardiva o

inesatta Da 516 a 2065 euro

103 euro (1/5) se corretta entro 30 gg.

dalla richiesta dell’Ufficio

VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI FATTURAZIONE

ART. 6 - DLGS 471/1997 NOTE

Fatturazione omessa o infedele di operazioni imponibili

Dal 100 al 200% dell’imposta non fatturata

Minimo 516 euro

10% dell’imposta (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo 51,60 euro

Fatturazione omessa o infedele di operazioni:

• non imponibili

• esenti

Dal 5 al 10% del corrispettivo Minimo 516 euro

Se rileva ai fini del reddito

0,5% del corrispettivo (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo 51,60 euro

Nessuna sanzione se non reca pregiudizio ai controlli

Da 258 a 2.065 euro

Se non rileva ai fini del reddito

25,80 euro (1/10) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale

Fattura con dati inesatti riferiti alla identificazione delle parti

Da 258 a 2065 euro

25,80 euro (1/10) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale

Omessa autofatturazione ai sensi degli artt. 17 e 34 del D.P.R. n. 633 del 1972

Da 100 al 200% dell’imposta Minimo 516 euro

10% dell’imposta (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo 51,60 euro

Responsabilita` del cessionario o committente

Sanzione del 100% dell’imposta non fatturata

Non e` dovuta l’imposta ma solo la sanzione

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ART. 6 - DLGS 471/1997 NOTE

Minimo 258 euro Sanzione esclusa qualora provveda a regolarizzare l’operazione con le seguen- ti modalità:

a) se non ha ricevuto la fattura, entro quattro mesi dalla data di effettuazio- ne dell’operazione, presentando all’ufficio competente nei suoi confronti, previo pagamento dell’imposta, entro il trentesimo giorno successivo, un documento in duplice esemplare dal qua- le risultino le indicazioni prescritte dal- l’articolo 21 del DPR n. 633/72;

b) se ha ricevuto una fattura irregolare, presentando all’ufficio indicato nel- la lettera a), entro il trentesimo giorno successivo a quello della sua registrazione, un documento integrativo in duplice esemplare recante le stesse indicazioni, previo versamento della mag- gior imposta eventualmente dovuta.

Responsabilità del cessionario o committente per l’acquisto dei mezzi tecnici di cui all’articolo 74, primo comma, lettera d), del DPR n. 633/72 per i quali gli sia stato rilasciato un documento privo dell’indicazione della de- nominazione del soggetto passivo che ha assolto l’imposta o con indicazioni manifestamente non veritiere

Sanzione pari al 20% del corrispettivo dell’acquisto non documentato regolarmente.

Sanzione esclusa qualora provveda, entro il quindicesimo giorno successivo all’acquisto dei mezzi tecnici, a presentare all’ufficio competente nei suoi confronti un documento contenente i dati relativi all’operazione irregolare.

Fattura con dati inesatti che non in- fluenzano la determinazione dell’impo-

sta Da 258 a 2.065 euro

25,80 euro (1/10) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale

Mancata integrazione del documento attestante la vendita dei mezzi tecnici di cui all’articolo 74, primo comma, lettera d), del DPR n. 633/72 con la de- nominazione e la partita IVA del soggetto passivo che ha assolto l’imposta.

Sanzione pari al 20% del corrispettivo della cessione non documentato regolarmente.

Minimo 516 euro

Qualora le indicazioni siano non veritiere, le sanzioni sono aumentate al 40 per cento.

Mancata indicazione della denomina- zione e la partita IVA di chi ha assolto l’imposta da parte del soggetto che rea- lizza o commercializza i mezzi tecnici e i supporti fisici atti a veicolare i mezzi stessi di cui all’articolo 74, primo comma, lettera d), quarto periodo, del DPR n. 633/72.

Sanzione amministrativa pari al 20%

del valore riportato sul supporto fisi- co non prodotto regolarmente.

Minimo 516 euro

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ART. 6 - DLGS 471/1997 NOTE

Mancato assolvimento dell’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile

Sanzione amministrativa dal 100% al 200% dell’imposta minimo 258 euro

Qualora l’imposta sia stata assolta, an- corché irregolarmente, dal cessionario o committente ovvero dal cedente o prestatore, fermo restando il diritto alla detrazione, la sanzione amministrativa è pari al 3% dell’imposta irregolarmente assolta, con un minimo di 258 euro, e comunque non oltre 10.000 euro per le irregolarità commesse nei pri- mi tre anni di applicazione. Al pagamento delle sanzioni nonché al pagamento dell’imposta, sono tenuti soli- dalmente entrambi i soggetti obbligati all’applicazione del meccanismo del- l’inversione contabile.

Applicazione dell’imposta in fattura nei casi in cui è previsto il meccanismo del- l’inversione contabile con omissione del versamento.

Mancata emissione della fattura nei casi in cui è previsto il meccanismo del- l’inversione contabile

Il cessionario o committente ha l’obbligo di regolarizzare l’omissione ai sensi dell’art. 6, comma 8, del D.Lgs.

471/97 applicando, comunque, il meccanismo dell’inversione contabile

VIOLAZIONE DELL’OBBLIGAZIONE DI REGISTRAZIONE

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 6 - DLGS 471/1997 NOTE

Mancata, tardiva o errata registrazione:

− dei corrispettivi imponibili

− delle fatture emesse imponibili

− delle note di variazione in aumento con imposta inferiore

Dal 100 al 200% dell’imposta non re- gistrata

Minimo 516 euro

10% dell’imposta (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo 25,80

Mancata, tardiva o errata registrazione di operazioni non imponibili o esenti

Dal 5 al 10% del corrispettivo Minimo 516 euro

Se rileva ai fini del reddito

0,5% del corrispettivo (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo 51,60 euro

Da 258 a 2.065 euro (da 500.000 a 4.000.000, di lire)

Se non rileva ai fini del reddito

Detrazione indebita Sanzione del 100% imposta detratta 10% dell’imposta (1/10 del minimo) se sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale

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VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI EMISSIONE RICEVUTE E SCONTRINI FISCALI

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 6 - DLGS 471/1997 NOTE

• Mancata o inferiore emissione di:

− ricevuta fiscale

− scontrino fiscale

• Mancata annotazione nel registro di emergenza

100% dell’imposta corrispondente Minimo 516 euro

Sanzione accessoria: sospensione della licenza da 3 giorni a 1 mese se vengono accertate in 5 anni ed in giorni diversi 4 distinte violazioni. Il provvedimento di sospensione è immediatamente esecuti- vo. Se l’importo complessivo dei corrispettivi omessi è superiore a 50.000 euro la sospensione è disposta per un periodo da un mese a sei mesi.

Mancata installazione misuratore fiscale Da 1.032 a 4.131 euro Sanzione accessoria: sospensione della licenza da 15 giorni a 2 mesi e in caso di recidiva da 2 a 6 mesi

Mancata richiesta interventi misuratore fiscale

Da 258 a 2.065 euro

Chiunque

− manomette o altera i misuratori fiscali

− consente l’utilizzazione di misuratori manomessi

− forma o utilizza stampati documenti o registri sostitutivi manomessi

Da 1.032 a 7.746 euro Norma introdotta dall’articolo 24 del D.L. n. 74/2000 emesso a seguito della depenalizzazione

VIOLAZIONI RELATIVE ALLE ESPORTAZIONI

ART 7 - DLGS 471/1997 NOTE

Mancata prova delle esportazioni diret- te e triangolari (art. 8, 1° comma, lett.

a)

Dal 100 al 200% dell’IVA relativa Minimo 516 euro

La sanzione va commisurata sull’imposta che sarebbe dovuta

Mancata esportazione nei termini da parte del cessionario non residente

− art. 8, 1° comma, lett. b)

− art. 38-quater

Dal 50 al 100% dell’IVA relativa La sanzione non si applica se nei 30 giorni successivi alla scadenza si regolarizza la fattura e si “versa” l’imposta

Cessioni senza imposta in mancanza di dichiarazione d’intento

Dal 100 al 200% dell’IVA

Acquisti e importazioni senza pagamento di imposta in mancanza dei re- quisiti ovvero in caso di superamento del limite

Dal 100 al 200% dell’IVA Mancata esportazione nei termini in caso di “plafond vincolato”:

• sanzione dal 50 al 100%

• nessuna sanzione se si regolarizza entro 30 giorni dal termine Errate indicazioni di dati all’esportazio-

ne per eccedenze quantitative superiori al 5%

Dal 100 al 200% dell’IVA La sanzione va commisurata sull’imposta che sarebbe dovuta

• Omessa numerazione, annotazione e conservazione delle dichiarazioni di intento rese o ricevute

• Omessa annotazione dell’andamento del plafond relativo al secondo mese precedente

Da 516 a 2.582 euro

Le sanzioni precedenti non sono state abrogate

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ART 7 - DLGS 471/1997 NOTE

Mancata comunicazione dei dati della dichiarazione di intento ricevuta

Dal 100 al 200%, dell’IVA non appli- cata

Inoltre, il fornitore è ritenuto respon- sabile in solido con l’esportatore abi- tuale dell’imposta evasa, se la stessa è correlata alla infedeltà della dichiarazione ricevuta

VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO RELATIVO ALLA CONTABILITA`

ART. 9 - DLGS 471 del 1997 NOTE

• Irregolare o mancata tenuta o conservazione dei registri IVA

• Mancata esibizione libri, registri e scritture o sottrazione alla verifica

Da 1.032 a 7.746 euro

Da 2.065 a 15.493 euro Se l’evasione IVA e` superiore a 51.645,69 euro per esercizio 516 euro Se le irregolarita` sono di scarsa rilevanza e

senza ostacolo all’accertamento

• Contribuenti minori

• Agricoltori: mancato rispetto degli obblighi per superamento limite fino al 50%

Da 258 a 2.582 euro

Mancata denuncia da parte degli organi di controllo che sottoscrivono la dichiarazione, della mancata istituzione delle scritture contabili

Da 2.065 a 10.329 euro

Mancata sottoscrizione della dichiarazione da parte degli stessi organi

Da 258 a 2.065 euro Se la mancata sottoscrizione e` senza giustificato motivo

ALTRE VIOLAZIONI

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 11 - DLGS 471/1997 NOTE

− Mancata restituzione di questionari

− Inottemperanza all’invito di compa- rizione

Da 258 a 2.065 euro

Omessa Comunicazione Annuale Dati Iva o invio della stessa con dati incom- pleti o inesatti

Da 258 a 2.065 euro

Non è possibile effettuare il ravvedimento

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VIOLAZIONI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 11 - DLGS 471 del 1997 NOTE Mancata prova cessione intracomuni-

taria

Dal 100 al 200% dell’IVA relativa Minimo 516 euro

La sanzione va commisurata sull’imposta che sarebbe dovuta

• Mancata o infedele annotazione ac- quisiti intracomunitari

• Omessa comunicazione al fornitore comunitario del proprio numero di identificazione IVA

Dal 100 al 200% dell’IVA dovuta Minimo 516 euro

Illegittima detrazione IVA su acquisto intracomunitario

100% dell’imposta detratta Anche se non e` stata comunicata la partita IVA e l’operazione e` stata as- soggettata in altro Stato membro Pubblici ufficiali che immatricolano

mezzi di trasporto senza IVA

Da 258 a 2.065 euro

Enti non commerciali e agricoltori eso- nerati:

• Omessa o inesatta dichiarazione mensile acquisti (mod. intra 12)

Dal 120 al 240% dell’imposta dovuta Da 258 a 2.065 eurosenza debito d’imposta

Minimo 258 euro

• Omesso o parziale versamento 30% importo non versato 2,5% o 3% in caso di ravvedimento

• Omessa presentazione anteriore acquisto (mod. intra 13)

Da 258 a 2.065 euro

VIOLAZIONI MODELLI INTRASTAT

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 11 - DLGS 471 del 1997 NOTE Omessa presentazione di ciascun mo-

dello

Da 516 a 1.032 euro Ridotta a 1/10 del minimo (euro 51,60) se presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione

(ris. n. 20/E, 16.2.2005).

Omissione parziale, irregolarita` e ine- sattezza di ciascun modello

Da 516 a 1.032 euro Nessuna sanzione in caso di integrazione dei dati anche a seguito di richiesta

DATI STATISTICI ART. 34 COMMA 5 - D.LGS. 41/95 NOTE Omissione irregolarita` o inesattezze

commesse da:

• persone fisiche

• enti e societa`

Da 206 a 2.065 euro Da 516 a 5.164 euro

Le sanzioni sono erogate dall’ufficio ISTAT

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VIOLAZIONE DELL’OBBLIGO DI VERSAMENTO

VIOLAZIONE

SANZIONI

ART. 13 - DLGS 471 del 1997 NOTE

• Omesso o insufficiente versamento periodico IVA

• Omesso o insufficiente versamento annuale IVA

Sanzione amministrativa unica pari al 30% dell’imposta non versata o versata in meno

2,5% (1/12) se il versamento e` eseguito entro 30 giorni dalla data di scadenza

3% (1/10) se il versamento e` eseguito dopo 30 giorni dalla scadenza ma entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa al periodo in cui e` stata commessa la violazione

10% (1/3) se il versamento e` eseguito entro 30 giorni dalla richiesta dell’ufficio a seguito di controllo formale (art. 2 D.Lgs. 462 del 1997) Compensazione con crediti inesisten-

ti

Sanzione pari al 30% dell’importo indebitamente compensato

Per le violazioni commesse fino al 28 novembre 2008

Sanzione dal 100 al 200% dell’importo indebitamente compensato

Per le violazioni commesse dal 29 novembre 2008

Sanzione pari al 200% dell’importo indebitamente compensato

Per le violazioni commesse dall’11 feb- braio 2009 qualora l’ammontare sia per ciascun anno solare superiore a cinquantamila euro.

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RAVVEDIMENTO

(ART. 13 D.LGS. 472/1997 MODIFICATO DAL D.L. 185/2008)

VIOLAZIONE

SANZIONI

RIDUZIONI NOTE

Omesso versamento periodico, annuale o di acconto

2,5% entro 30 giorni dal termine di versamento;

3% oltre 30 giorni, ma entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale

10% se pagata entro 30 giorni dalla richiesta dell’ufficio a seguito di controllo formale (Art. 2 D.Lgs. 462 del 1997)

Omessa presentazione della dichiarazione annuale

21,50 euro (1/12 di 258 euro) se sanata entro 90 giorni (oltre i 90 giorni la dichiarazione e` omessa)

Il ravvedimento non opera sul cumulo delle irregolarita`

La sanzione prodromica assorbe quella successiva

L’omesso versamento e` sempre sanzio- nato

Se l’errore non viene sanato ma e` ri- levato dall’ufficio, la sanzione puo` ri- dursi ad 1/4 (con applicazione del cumulo giuridico) per mancata impugna- zione dell’atto

Irregolarita` sostanziali su operazioni imponibili (fatturazione e registrazione, certificazione superamento plafond, ecc.)

10% dell’imposta (1/10 del minimo) se sanate entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale con minimo di 51,60 euro (1/10 di 516,00 euro)

Dichiarazione annuale infedele (con incidenza sull’imposta)

10% dell’imposta (1/10 del minimo) se la dichiarazione annuale viene integra- ta entro il termine di scadenza e della dichiarazione annuale successiva Irregolarita` formali (rilevabili d’uffi-

cio):

− operazioni non imponibili o esenti

− ogni altra violazione che non com- porta rettifica o accertamento di maggiore imposta anche relativa alla dichiarazione annuale

25,80 euro (1/10 del minimo) se l’irregolarita` viene sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale (attenuante)

Nessuna sanzione se l’irregolarita` non reca pregiudizio ai controlli (esimente)

Omessa presentazione della dichiarazione periodica

21,50 euro (1/12 di 258 euro) se sanata entro 30 giorni (oltre i 30 giorni la dichiarazione e` omessa)

L’obbligo di presentare la dichiarazione periodica è stato abolito anche se la norma sanzionatoria è rimasta

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D.LGS N. 74/2000

VIOLAZIONE VALORE

RECLUSIONE

DA A

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti

− Art 2 −

Inferiore a 154.937,07 euro 6 mesi 2 anni

Pari o maggiore a 154.937,07 euro 18 mesi 6 anni

Dichiarazione fraudolenta mediante altri arti- fici diversi dai precedenti di cui sopra

− Art 3 −

Presenza congiunta di:

a) imposta evasa maggiore di 77.468,53 euro per singola imposta

+

b) elementi attivi sottratti maggiori del 5%

dell’attivo in dichiarazione o superiori a 1.549.370,70 euro

18 mesi 6 anni

Dichiarazione infedele (alternativa alle precedenti)

− Art 4 −

Presenza congiunta di:

a) imposta evasa maggiore di 103.291,38 euro per singola imposta

+

b) elementi attivi sottratti maggiori del 5%

dell’attivo in dichiarazione o superiori a 2.065.827,60 euro

1 anno 3 anni

Omessa dichiarazione (Oltre il 90° giorno dal termine di presentazione)

− Art 5 −

Con imposta evasa maggiore di 77.468,53 eu-

ro 1 anno 3 anno

Emissione fatture o altri documenti per operazioni inesistenti per consentire a terzi l’evasione

− Art. 8 −

− fino a 154.937,07 euro 6 mesi 2 anni

− da 154.937,07 euro (per periodo di impo-

sta) 18 mesi 6 anni

Occultamento o distruzione di documenti e scritture contabili (al fine di evasione propria o di terzi)

− Art. 10 −

6 mesi 5 anni

Sottrazione fraudolenta di beni

(Simulazione o altri atti) per rendere inefficace la riscossione coattiva

− Art. 11 −

Maggiore di 51.645,69 euro (imposte, inte-

ressi e sanzioni amministrative) 6 mesi 4 anni

Omesso versamento IVA (fino al 27 dicembre dell’anno successivo)

Compensazione IVA indetraibile con altri tributi

− Art. 10-ter e Art. 10-quater −

Maggiore di 50.000 euro 6 mesi 2 anni

SANZIONI ACCESSORIE

− Interdizione uffici direttivi societa` e imprese

− Incapacita` a contrattare con la Pubblica amministrazione