Università di Pisa E mail: Prof. Marco Allegrini (Università di Pisa) 1

(1)

P f M All i i Prof. Marco Allegrini Università di Pisa E‐mail: [email protected]

(2)

Struttura Struttura

A) Illustrazione dei criteri di valutazione;

B) Variazioni nella consistenza delle voci dell’attivo e del passivo dello stato patrimoniale;

C) Informazioni analitiche sul contenuto di alcune voci dello stato C) Informazioni analitiche sul contenuto di alcune voci dello stato

patrimoniale;

D) Informazioni analitiche sul contenuto di alcune voci del conto economico;

E) Altre informazioni non direttamente connesse con le voci dei prospetti contabili;

contabili;

F) Motivazione delle deroghe a disposizioni civilistiche;

G) Indicazioni sui criteri espositivi adottati nei prospetti contabili;

H) Indicazioni comparative di valori di singole poste contabili;

I) Indicazioni previste da altre norme di legge.

L) I f i i i hi t d i i i i t bili i li L) Informazioni richieste dai principi contabili nazionali

(3)

A) Illustrazione dei criteri di A) Illustrazione dei criteri di valutazione

Art. 2427 n.1 Art. 2427 n.1

• Criteri di valutazione delle voci di bilancio, rettifiche di valore e conversione di valori in valuta

n. 3 bis

• Svalutazioni di immobilizzazioni materiali ed immateriali

ed immateriali

(4)

A) Illustrazione dei criteri di A) Illustrazione dei criteri di valutazione

n 6 bis n. 6 bis

• Variazioni nei cambi valutari post

• Variazioni nei cambi valutari post‐

chiusura

n. 22

• Beni in leasing finanziario g

(5)

B) Variazioni nella consistenza delle voci

dell’attivo e del passivo dello stato patrimoniale dell attivo e del passivo dello stato patrimoniale

M i ti d ll i bili i i n. 2 ‐ Movimenti delle immobilizzazioni

V i i i ll lt i n. 4 – Variazioni nelle altre voci dell’attivo

• le voci del patrimonio netto

• per i fondi e trattamento di fine rapporto

(6)

C) Informazioni analitiche sul contenuto di alcune voci dello stato patrimoniale

alcune voci dello stato patrimoniale

n. 3

Costi di impianto e n 5

n. 6

I f i i di i Costi di impianto e

ampliamento Costi di R&S e

n. 5

Elenco delle partecipazioni

Informazioni su crediti e debiti:

Durata residua superiore a 5

pubblicità p 5

anni

Debiti con garanzie reali

n. 7

ratei e risconti attivi n. 6 ter

C di i d bi i ratei e risconti passivi

altri fondi Al i

Crediti e debiti con obbligo di

retrocessione Altre riserve

(7)

C) Informazioni analitiche sul contenuto di ) f alcune voci dello stato patrimoniale

n. 7 bis

Voci di Patrimonio n. 8

Voci di Patrimonio netto:

Origine utilizzazione e

Oneri finanziari capitalizzati Origine, utilizzazione e

distribuibilità

capitalizzati

n. 9

Impegni non risultanti

dallo stato patrimoniale

(8)

D) Informazioni analitiche sul contenuto di alcune voci del conto economico

alcune voci del conto economico

n 12 n. 10

Ripartizione dei ricavi:

‐ Categoria di attività

n. 11 Proventi da

n. 12

Interessi e oneri finanziari:

P titi bbli i i Categoria di attività

‐ Area geografica partecipazioni diversi dai dividendi

Prestiti obbligazionari Verso banche

altri

n 14

n. 13

Proventi e oneri straordinari

n. 14

Differenze temporanee ed imposte differite ed

anticipate anticipate

(9)

E) Altre informazioni non direttamente connesse con le voci dei prospetti contabili

con le voci dei prospetti contabili

15. 5

₁₆

n. medio dipendenti

16.

Compensi amm.ri e sindaci

dipendenti

^sindaci

17.

18. Azioni di godimento 17.

n. e VN azioni

Azioni di godimento, obbligazioni

convertibili e simili

(10)

E) Altre informazioni non direttamente

connesse con le voci dei prospetti contabili connesse con le voci dei prospetti contabili

bi

20 19 bis

Finanziamento soci

Patrimoni destinati ad uno specifico

affare

19 Strumenti 19. Strumenti

finanziari

(11)

F) Motivazione delle deroghe a F) Motivazione delle deroghe a disposizioni civilistiche p

D IV

Deroga ex art. 2423 IV co.

(clausola generale) (clausola generale)

Deroga al principio di continuità dei (

criteri di valutazione (art. 2423 bis, II co )

II co.)

(12)

F) Motivazione delle deroghe a F) Motivazione delle deroghe a disposizioni civilistiche p

M difi h d i i i di Modifiche dei criteri di

ammortamento (art. 2426 n. 2 c.c.) ammortamento (art. 2426 n. 2 c.c.) Ammortamento dell’avviamento:

superamento del limite superamento del limite quinquennale

q q

(13)

G) Indicazioni sui criteri espositivi adottati nei prospetti contabili

Raggruppamento di

voci Non comparabilità di voci

(art. 2423 ter

Non comparabilità di voci

(V comma)

II comma) (V comma)

Adattamento di voci

per favorire la Elemento ricade sotto più voci dello per favorire la

comparabilità (V comma)

sotto più voci dello schema (art. 2424 II

(V comma) co.) )

(14)

H) Indicazioni comparative di valori H) Indicazioni comparative di valori di singole poste contabili g p

Art. 2426 n. 3, 2° capoverso: motivazione della differenza positiva di valore esistente tra il costo delle partecipazioni immobilizzate i i t ll t ll t d il l ti l

in imprese controllate e collegate ed il relativo valore determinato secondo il metodo del patrimonio netto.

Art. 2426 n. 4, 2° capoverso: motivazione dell’iscrizione nell’attivo

d ll i i l d l l l i il di

dello stato patrimoniale del plusvalore esistente tra il costo di acquisto di una partecipazione ed corrispondente valore di patrimonio netto, allorché quest’ultima è valutata secondo il metodo del patrimonio netto

metodo del patrimonio netto.

Art. 2426 n. 10 c.c.: indicazione della differenza, per categoria di beni, esistente tra il valore delle rimanenze calcolato secondo i metodi del costo medio ponderato del Lifo o del Fifo ed i

metodi del costo medio ponderato, del Lifo o del Fifo ed i corrispondenti costi correnti.

Art. 2427 bis: Informazioni relative al valore equo «fair value» degli

t ti fi i i

strumenti finanziari.

(15)

I) Altre informazioni richieste da I) Altre informazioni richieste da disposizioni normative p

y Art. 2423 III co.: informazioni complementari

y Indicazioni ex art. 2435 bis nel bilancio in forma 435 abbreviata delle informazioni ex art. 2428 II co. N.

3 e 4, relative al numero e il valore nominale sia 3 4

delle azioni proprie sia delle azioni o quote di società controllanti

y Approvazione del bilancio nel maggior termine

(2364 c.c.), se non è redatta la relazione sulla

gestione.

(16)

I) Altre informazioni richieste da I) Altre informazioni richieste da disposizioni normative p

y Soggezione alla direzione e coordinamento di altre imprese (art. 2497 bis c.c.). L’art. 2497‐bis (introdotta dal D.Lgs.

) l h d l d

6/03) al quarto comma richiede la presentazione di un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio della società o dell’ente che esercita l’attività di direzione e coordinamento sulla società cui si riferisce il bilancio.

y Casi di esonero dall’obbligo di redazione del bilancio Casi di esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato (art. 27, D.Lgs. 127/91)

y L’art. 2361 (introdotto dal D.Lgs 6/03), richiede che la nota integrativa dia specifica informazione dell’assunzione di integrativa dia specifica informazione dell assunzione di partecipazioni in altre imprese che comportano una

responsabilità illimitata

(17)

L) Altre informazioni richieste dai principi L) Altre informazioni richieste dai principi contabili nazionali (documento n. 12)

y

Rinvio alla relazione sulla gestione per ciò che attiene a:

a:

a) la natura dell'attività d'impresa;

b) i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio;) p ; c) i rapporti con imprese controllate, collegate e altre

consociate (cioè imprese che direttamente o

i di ll ll i

indirettamente controllano o sono controllate o si trovano sotto unico controllo),

d) i rapporti intercorsi con chi esercita l'attività di d) i rapporti intercorsi con chi esercita l attività di

direzione e coordinamento e con le altre società che vi sono soggette, nonché l'effetto che tale attività ha avuto

ll' i i d ll'i i l i i i l i sull'esercizio dell'impresa sociale e sui suoi risultati

(18)

L) Altre informazioni richieste dai L) Altre informazioni richieste dai principi contabili nazionali

p p

y

Adeguate informazioni sulle operazioni con dirigenti, amministratori sindaci e soci della società o di

amministratori, sindaci e soci della società o di imprese collegate o consociate, se di ammontare significativo e/o di rilevanza particolare

significativo e/o di rilevanza particolare.

y

Prospetto dei movimenti di patrimonio netto

y

Rendiconto finanziario

y

Rendiconto finanziario

y

altre

(19)

In vigore per i bilanci 2009

(20)

Novità in nota integrativa

NUOVO ART. 2427, COD. CIV. ‐ SCHEMA DI SINTESI

g

D IP O S IZIO N E C O N T E N U T O S P E C IF IC A ZIO N I A r t. 2 4 2 7 , c o m m a 1 , n . 2 2 - b is

(A rt. 2 4 3 5 - b is , co m m a 6 p e r i

O p e ra z io n i r e a li zz a te c o n p a r ti c o rr e l a te

Im p o r to , n a tu r a d e l r a p p o r to e o g n i a l tra i n fo r m a zi o n e u t ile p e r

b il a n ci in f o rm a a b b r e vi a ta ) la co m p re n s io n e d e l b ila n ci o

A r t. 2 4 2 7 , c o m m a 1 , n . 2 2 - te r (A rt. 2 4 3 5 - b is , co m m a 6 p e r i b il a n ci in f o rm a a b b r e vi a ta )

A c co r d i n o n r isu lta n ti d a ll o sta t o p a tr im o n i a le

N a tu r a e o b ie tti vo e c o n o m i co

b il a n ci in f o rm a a b b r e vi a ta ) A r t. 2 4 2 7 , c o m m a 2

(c o n te s tu a le a b r o g a zi o n e A rt.

2 4 2 7 - b is , co m m a 5 )

R ife r im e n to a g l i IA S D e fi n iz io n i d i “ s tru m e n to fi n a n zi a r io ” , “ str u m e n to

fi n a n zi a r io d e r i va to ” , “ fa ir v a lu e ” ,

“ p a r te co r r e la t a ” e “m o d e llo e te c n ic a d i va l u ta zi o n e

g e n e r a l m e n te a cc e tta to ”

(21)

NOTA INTEGRATIVA – 22BIS – NOTA INTEGRATIVA – 22BIS – Operazioni con parti correlate p p

y 22‐bis) le operazioni realizzate con parti correlate, precisando l'importo, la natura del rapporto e ogni altra informazione necessaria per la comprensione del bilancio relativa a tali operazioni, qualora le stesse siano rilevanti e non siano state concluse a normali condizioni di mercato.

non siano state concluse a normali condizioni di mercato.

Le informazioni relative alle singole operazioni possono essere aggregate secondo la loro natura, salvo quando la

l t id i i i i

loro separata evidenziazione sia necessaria per

comprendere gli effetti delle operazioni medesime sulla situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato p

economico della società.

y aggiunto con Decreto legislativo del 03/11/2008, n. 173

(22)

Esempi di operazioni con parti l t

correlate

•

acquisti o vendite di beni (finiti e semilavorati)

•

acquisti o vendite di immobili ed altre attività

•

acquisti o vendite di immobili ed altre attività

•

prestazioni od ottenimento di servizi

•

Accordi di rappresentanza

•

Accordi di rappresentanza

•

leasing

•

Trasferimento di ricerca e sviluppo

•

Trasferimento di ricerca e sviluppo

•

Accordi di licenza finan iamenti

•

finanziamenti

•

garanzie e impegni

C t tti di i i di di i

•

Contratti di servizi di direzione

(23)

Operazioni con parti correlate:

informazioni

Importo della transazione Importo della transazione

d l

Natura del rapporto

Ogni altra informazione necessaria

• Esempio: condizioni e termini, garanzie, ecc.

ecc.

(24)

IAS 24 – Operazioni con parti correlate

Una parte è correlata a un’entità se:

a) direttamente o indirettamente attraverso uno o più a) direttamente, o indirettamente attraverso uno o più

intermediari, la parte:

i) controlla l’entità ne è controllata oppure è i) controlla l entità, ne è controllata, oppure è sotto comune controllo (ivi incluse le entità

controllanti, le controllate e le altre società del gruppo);

ii) detiene una partecipazione nell’entità tale

d i ’i fl l

da poter esercitare un’influenza notevole su quest’ultima;

iii) controlla congiuntamente l’entità;

iii) controlla congiuntamente l entità;

(25)

IAS 24 – Operazioni con parti IAS 24 – Operazioni con parti correlate

b) la parte è una società collegata dell’entità;

c) la parte è una joint venture in cui l’entità è una partecipante;

c) la parte è una joint venture in cui l entità è una partecipante;

d) la parte è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell’entità o della sua controllante;

) l è f ili di d i i di i i i

e) la parte è uno stretto familiare di uno dei soggetti di cui ai punti a) o d);

f) la parte è un’entità controllata, controllata congiuntamente o f) la parte è un entità controllata, controllata congiuntamente o

soggetta ad influenza notevole da parte di uno dei soggetti di cui ai punti d) o e), ovvero tali soggetti detengono, direttamente o indirettamente una quota significativa di diritti di voto; o

indirettamente, una quota significativa di diritti di voto; o

g) la parte è un piano per benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro a favore dei dipendenti dell’entità, o di una qualsiasi

l i à l

altra entità a essa correlata.

(26)

IAS 24 – Operazioni con parti IAS 24 – Operazioni con parti correlate

Si considerano familiari stretti di un soggetto quei

familiari che ci si attende possano influenzare o essere familiari che ci si attende possano influenzare, o essere influenzati da, il soggetto interessato nei loro rapporti con l’entità Essi possono includere:

con l entità. Essi possono includere:

a) il convivente e i figli del soggetto;

b) i figli del convivente; e b) i figli del convivente; e

c) le persone a carico del soggetto o del convivente.

(27)

IAS 24 – Non sono IAS 24 – Non sono

necessariamente parti correlate… p

y

Due società che hanno in comune un amministratore o un altro dirigente con responsabilità strategiche

un altro dirigente con responsabilità strategiche

y

Due partecipanti per il solo fatto di detenere il

controllo congiunto in una joint venture g j

y

Finanziatori, sindacati, imprese di pubblici servizi, agenzie e dipartimenti pubblici, solo in relazione a normali rapporti d’affari con l’impresa;

y

Un cliente, un fornitore, franchisor, distributore o

il l l’i ff il

agente con il quale l’impresa effettua un rilevante volume d’affari, con riferimento alla dipendenza economica che ne deriva

economica che ne deriva

(28)

Requisiti per obbligo di informativa q p g Rilevanza

Non siano state concluse a

normali condizioni di mercato

(29)

Normali condizioni di mercato

Per “normali condizioni di mercato non dovrebbero essere considerate solo quelle attinenti al prezzo essere considerate solo quelle attinenti al prezzo dell’operazione e ad elementi ad esso connessi, ma anche le motivazioni che hanno condotto alla

anche le motivazioni che hanno condotto alla decisione di porre in essere l’operazione e a

concluderla con parti correlate anziché con terzi” p

(Relazione di accompagnamento al D.Lgs. 173/2008)

(30)

NOTA INTEGRATIVA – 22TER –

Accordi non risultanti dallo stato patrimoniale Accordi non risultanti dallo stato patrimoniale

la natura e l'obiettivo economico di accordi non

risultanti dallo stato patrimoniale con indicazione risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione del loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico, a condizione che i rischi e i benefici da essi derivanti siano significativi e l'indicazione degli stessi sia

necessaria per valutare la situazione patrimoniale e fi i i il i lt t i d ll i t ' finanziaria e il risultato economico della societa'.

aggiunto con Decreto legislativo del 03/11/2008, n. 173

(31)

Esempi di accordi fuori bilancio p

S i l A i i à di

Special purpose entities

Attività di outsourcing

Ripartizione di rischi benefici od rischi,benefici od

obblighi

contrattuali

(32)

Requisiti informativi q

Natura Natura

Obiettivo economico

Effetti patrimoniali, economici e

finanziari

(33)

Condizioni per obbligo informativo p g

Rischi/benefici significativi

Indicazione necessaria alla valutazione della situazione patrimoniale

della situazione patrimoniale,

finanziaria ed economica

(34)

Bilancio in forma abbreviata

Le società possono limitare l'informativa richiesta ai sensi dell'articolo 2427 primo comma numero ai sensi dell articolo 2427, primo comma, numero 22‐bis, alle operazioni realizzate direttamente o indirettamente con i loro maggiori azionisti ed a indirettamente con i loro maggiori azionisti ed a quelle con i membri degli organi di

amministrazione e controllo, nonche' limitare , alla natura e all'obiettivo economico le

informazioni richieste ai sensi dell'articolo 2427,

primo comma, numero 22‐ter". (4)

(35)

Beni in leasing (OIC 1) Fiscalità differita Prospetto dei movimenti di patrimonio netto Direzione e coordinamento

(36)

Beni in leasing (OIC 1) g ( )

L’OIC 1, ad integrazione della normativa civilistica, in, g , funzione di una più elevata trasparenza informativa, suggerisce l’indicazione di ulteriori informazioni in merito agli effetti che si sarebbero prodotti sul Patrimonio netto agli effetti che si sarebbero prodotti sul Patrimonio netto e sul Conto economico, nell’ipotesi di rilevazione secondo il metodo finanziario

(37)

Beni in leasing (OIC 1)

In particolare, se di importo apprezzabile, devono essere indicati:

• valore del bene locato

• debito implicito verso il locatore

• onere finanziario di competenza dell’esercizio, attraverso la

scomposizione dei canoni di locazione in quota capitale e interessi

• quote di ammortamento di competenza dell’esercizio relative ai beni in locazione

• effetto fiscale

• effetto sul risultato dell’esercizio e quello complessivo sul

• effetto sul risultato dell esercizio e quello complessivo sul Patrimonio netto nell’ipotesi di applicazione del metodo finanziario

(38)

INDICAZIONI PREVISTE DALL’ART. 2427, N. 22

(39)

PROSPETTI INDICATI DALL’OIC 1

PROSPETTI INDICATI DALL OIC 1

(40)

PROSPETTI INDICATI DALL’OIC 1

(41)

OIC 1 su fiscalità differita

(42)

OIC 1 su fiscalità differita

(43)

Movimenti di patrimonio netto p

y Il numero 4 dell'articolo 2427 c.c. prevede che “le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell'attivo e del intervenute nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo; in particolare, per le voci del Patrimonio Netto, per i fondi e per il trattamento di fine rapporto, la

p f p f pp

formazione e le utilizzazioni”,

y Il numero 7‐bis stabilisce che “le voci di Patrimonio Netto devono essere analiticamente indicate, con specificazione in

i i i d ll l i i ibili à di appositi prospetti della loro origine, possibilità di

utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi”