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INTRODUZIONE
Perché analizzare il riconoscimento e la rappresentazione dei ricavi?
• Perché il trattamento dei ricavi non è sempre strutturato in modo organico e esaustivo, soprattutto nella disciplina prevista dai principi contabili italiani; i principi contabili internazionali prevedono, invece un trattamento generale, con scarso riferimento a casi empirici; i principi contabili nordamericani non propongono un trattamento organico e completo, ma diversi documenti che si concentrano soprattutto su particolari tipologie di transazioni;
• Perché i ricavi sono uno degli indicatori principali delle performances aziendali; • Perché anche per la valutazione delle aziende è spesso utilizzato il trend dei
ricavi;
• Perché non è importante solo la quantità totale dei ricavi, bensì la loro ripartizione (es. ricorrenti, non ricorrenti), e la qualità dei ricavi;
• Perché, soprattutto con l’introduzione degli IFRS, il concetto di “sostanza sulla forma” ricopre un ruolo fondamentale nella definizione di ricavo.
Sinteticamente, i ricavi, in termini contabili, possono essere definiti: introiti derivanti dalla vendita di merci o prestazione di servizi da parte di un’azienda e comportano un simultaneo incremento dell’attivo o decremento del passivo.
I principali problemi relativi alla contabilizzazione dei ricavi sono: 1. determinare il momento in cui contabilizzare il ricavo;
2. misurare l’entità del ricavo.
I principi contabili ci aiutano a definire quale somma considerare per ogni transazione, come queste somme vanno classificate e come allocarle nel corretto esercizio contabile.
Per definire il momento in cui i ricavi devono essere riconosciuti, bisogna identificare quale evento è considerato critico nel processo di ottenimento del ricavo. In generale il ciclo economico è composto dalle seguenti fasi:
1. acquisto delle materie prime; 2. produzione;
3. vendita dei prodotti o servizi;
4. spedizione dei prodotti ai clienti o prestazione dei servizi; 5. incasso del corrispettivo di vendita.
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Inoltre il riconoscimento dei ricavi è soggetto a numerose incertezze: stima dei costi di produzione, il prezzo di vendita, i costi di vendita addizionali. Quindi bisogna identificare il punto nel ciclo economico in cui le restanti incertezze possono essere stimate con sufficiente accuratezza.
Nel presente elaborato si analizzano i ricavi secondo i diversi principi contabili. Si definiscono i criteri per il riconoscimento dei ricavi secondo gli IAS, gli US GAAP e i Principi Contabili del CNDC e CNR.
Gli IAS forniscono un documento specificamente dedicato al trattamento dei ricavi, lo IAS 18, che fornisce la definizione, i criteri per la misurazione e il riconoscimento dei ricavi. Sono inoltre presentati numerosi esempi applicativi e alcuni casi particolari la cui finalità è quella di illustrare l’applicazione dei principi in varie situazioni legate agli scambi commerciali e aiutare a chiarirne il significato.
Gli US GAAP non trattano in maniera organica i ricavi, ma forniscono diversi documenti in cui sono definiti i criteri per la contabilizzazione dei ricavi in particolari situazioni. Per esempio il SOP 97-2 si occupa del trattamento dei ricavi legati ai software, l’EIFT 00-21 tratta i contratti comprendenti più prestazioni, ecc. La definizione e i principi per il riconoscimento dei ricavi li troviamo nel Concept Statement 5 e nel SAB 104.
Nei Principi Contabili Italiani manca una disciplina apposita per i ricavi, ma dalla lettura combinata dell’articolo 2425 C.c., del principio contabile CNDC e CNR n. 11 “Finalita e postulati del bilancio secondo la legislazione civilistica”, n. 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi” e n. 15 “I crediti”, emergono indicazioni anche per i ricavi, che sono la contropartita della vendita di beni e servizi ceduti nell’esercizio dell’attività principale e di quelle accessorie dell’impresa. Grazie alla diffusione dei principi contabili internazionali, anche i principi italiani si sono diretti verso un’analisi sostanziale degli eventi economici ai fini del loro riconoscimento. Spesso, però, la contabilizzazione dei ricavi è influenzata dalla forma giuridica e dalle norme fiscali.
Seguono alcuni esempi di recognition dei ricavi di aziende italiane e straniere. Si può notare come i principi contabili internazionali guidano la recognition dei ricavi delle grandi aziende e come gli aspetti sostanziali delle transazioni sono la base per la rilevazione dei ricavi.
VII Le norme del Testo Unico disciplinano nel dettaglio il regime tributario dei diversi componenti positivi di reddito per stabilire se sono imponibili o non imponibili (in quanto esenti esclusi dal reddito d’impresa), e per stabilire le modalità di imposizione (misura integrale o misura parziale).
Infine si analizza il caso Vodafone Italia e l’applicazione dei principi contabili internazionali nella rilevazione dei ricavi nel settore delle telecomunicazioni. I ricavi nel settore della telecomunicazione mobile comprendono le somme pagate dai clienti per l’accesso alla rete, per il servizio voce, messaggistica, fornitura di altri servizi aggiuntivi (come internet, ricezione di informazioni, download musica ecc.), e anche i ricavi dalla vendita di beni, come telefoni e accessori. Vodafone deve redigere il bilancio in conformità ai Principi Contabili Internazionali. Il criterio portante per la contabilizzazione dei ricavi è la necessità di rappresentare la sostanza economica della transazione piuttosto che la manifestazione finanziaria della stessa. Un tipico esempio di recognition dei ricavi nel settore delle telecomunicazioni mobili sono i “bundles”, che rappresentano una parte rilevante dei ricavi del gruppo. I “bundles” sono contratti comprendenti più prestazioni (telefono, connessione, servizi di traffico telefonico) e seguono una disciplina specifica per la valorizzazione al fair value, la recognition e la presentazione.
