Case di abitazione non di lusso

Ai fini dell'applicazione dell'aliquota agevolata alle cessioni di fabbricati o porzioni di essi, sia l'art. 79 dell'originario decreto n. 633, sia la disposizione di cui al n. 77) della Tab. A, parte seconda, che ha istituzionalizzato il regime previsto in via temporanea dal citato art. 79, fanno riferimento all'art. 13 della L. 2 luglio 1949, n. 408, e successive modificazioni, il quale, nel prevedere l'esenzione venticinquennale dall'imposta sui fabbricati per le case di abitazione, anche se comprendenti uffici e negozi, non aventi carattere di lusso, ha fatto rinvio ad apposito D.M. per la determinazione delle caratteristiche delle case di lusso.

Tali caratteristiche sono state, da ultimo, determinate con il D.M. 2 agosto 1969 e, pertanto, per la individuazione delle case di abitazione non di lusso bisogna ancora far riferimento ai criteri posti da tale decreto.

Va precisato che per casa di abitazione deve intendersi ogni costruzione destinata a dimora delle persone e delle loro famiglie, cioé strutturalmente idonea ad essere utilizzata ad alloggio stabile di singole persone o di nuclei familiari, a nulla rilevando la circostanza che la stessa sia abitata in via permanente o saltuaria. Conseguentemente, sono soggette all'aliquota del 2% non soltanto le cessioni di case di abitazione non si lusso site nei centri urbani ma anche le cessioni di case non di lusso destinate alla villeggiatura ovunque le stesse siano ubicate, significando a quest'ultimo proposito che non sono equiparabili alle case di villeggiatura i "residences", le case - albergo e complessi similari, dal momento che tali complessi, caratterizzati da servizi e impianti comuni e finalità turistico alberghiere, non possono considerarsi vere e proprie case di abitazione.

Sono, parimenti, soggetti all'aliquota del 2% le cessioni di case di abitazione non di lusso che comprendono uffici e negozi, a condizione che sussistano congiuntamente le seguenti condizioni, nel senso cioé che anche la mancanza di una di esse fa venir meno il beneficio fiscale all'intero fabbricato: 1) almeno il 50% più uno della superficie totale dei piani sopraterra sia destinato ad abitazione; 2) non più del 25% della superficie totale dei piani sopra terra sia destinato a negozi.

Non rientrano nell'ambito di applicazione della disposizione di cui all'art. 8, primo c., n. 1) del decreto n. 693, le cessioni di case di abitazione non di lusso costruite anteriormente alla data di entrata in vigore della L. n. 408 (18 luglio 1949), né le cessioni di case di abitazione non di lusso realizzate senza licenza edilizia, o in contrasto con la licenza stessa.

Si ritiene opportuno far presente che il particolare trattamento di aliquote torna applicabile, a decorrere dal 21 dicembre 1980, anche alle cessioni, effettuate, sempre da imprese costruttrici, di case di abitazione non di lusso non ultimate (rustici), sempreché permanga l'originaria destinazione, cioé quella risultante dalla licenza edilizia. Nell'ipotesi, pertanto, di mancato rispetto della originaria destinazione, l'acquirente é tenuto al versamento della differenza d'imposta dovuta sulla base di apposito documento da presentare all'Ufficio I.V.A. competente nei suoi confronti, con l'indicazione, tra l'altro, degli estremi della fattura cui si riferisce.

Le aliquote applicabili nel tempo alle cessioni delle case di abitazione non di lusso ed ai contratti di appalto aventi per oggetto la costruzione delle stesse sono riportate nei seguenti prospetti:

Edilizia residenziale privata (fabbricati ex art. 13, L. n. 408) - dall'1 gennaio 1973 all'8 luglio 1974 aliquota 3% - dal 9 luglio 1974 al 2 luglio 1980 aliquota 6% - dal 3 luglio 1980 al 30 settembre 1980 aliquota 2% - dall'1 ottobre 1980 al 31 ottobre 1980 aliquota 6% - dall'1 novembre 1980 aliquota 2% Edilizia residenziale pubblica (cfr. circ. n. 26 del 13 giugno 1980) - dall'1 gennaio 1973 al 2 luglio 1980 aliquota 3% - dal 3 luglio 1980 al 30 settembre 1980 aliquota 2% - dall'1 ottobre 1980 al 31 ottobre 1980 aliquota 3% - dall'1 novembre 1980 aliquota 2% Case di abitazione non ultimate (rustici) - dall'1 gennaio 1973 al 7 febbraio 1977 aliquota 12% - dall'8 febbraio 1977 al 2 luglio 1980 aliquota 14% - dal 3 luglio 1980 al 30 settembre 1980 aliquota 15% - dall'1 ottobre 1980 al 30 dicembre 1980 aliquota 14% - dal 31 dicembre 1980 aliquota 2% 2.

Edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso L'art. 1 della L. 19 luglio 1961, n. 659, ha disposto, tra l'altro, che le agevolazioni di cui all'art. 13 della citata L. n. 408 si applicano anche agli edifici indicati nell'art.2, secondo c., del R.D. 21 giugno 1938, n. 1094, convertito nella L. 5 gennaio 1939, n. 35.

Pertanto, in virtù della cennata assimilazione, sono soggette all'aliquota del 2% anche le cessioni (e relativi contratti di appalto per la costruzione) di edifici scolastici, caserme, ospedali, case di cura, ricoveri, colonie climatiche, collegi, educandati, asili infantili, orfanotrofi e simili, e cioé gli immobili aventi finalità analoghe a quelli avanti indicati (istruzione, collegi, educandati, asili infantili, orfanotrofi e simili, e cioé gli immobili aventi finalità analoghe a quelli avanti indicati (istruzione, assistenza, cura e beneficenza) e destinati ad ospitare collettività o categorie di persone, quali carceri, case di riposo, sanatori, pensionati, gerontocomi, brefotrofi, monasteri e conventi, seminari e centri di recupero per bambini handicappati.

Rientrano tra gli edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso, attesa l'equiparazione agli effetti tributari (art. 29 del concordato) del fine di culto a quello di beneficenza e istruzione, anche gli edifici di culto cattolico, quali chiese, santuari, oratori pubblici e semipubblici, e quelli di culto non cattolico ammessi nello Stato, a norma dell'art. 12 del R.D. 28 febbraio 1930, n. 289, con conseguente applicabilità anche in ordine ai detti edifici della disposizione di cui all'art. 8, primo c., n. 1), del decreto 693.

Le aliquote applicabili nel tempo alle cessioni degli edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso ed ai contratti di appalto aventi per oggetto la costruzione degli stessi sono riportate nei seguenti prospetti, a seconda che rientrano nella:

Edilizia residenziale privata - dall'1 gennaio 1973 all'8 gennaio 1974 aliquota 3% - dal 9 luglio 1974 al 2 luglio 1980 aliquota 6% - dal 3 luglio 1980 al 30 settembre 1980 aliquota 2% - dall'1 ottobre 1980 al 31 ottobre 1980 aliquota 6% - dall'1 novembre 1980 aliquota 2% Edilizia residenziale pubblica - dall'1 gennaio 1973 al 2 luglio 1980 aliquota 3% - dal 3 luglio 1980 al 30 settembre 1980 aliquota 2% - dall'1 ottobre 1980 al 31 ottobre1980 aliquota 3% - dall'1 novembre 1980 aliquota 2%.

14.3.11. Circolare del 17/04/1981 n. 14 - parte 2 Oggetto:

Iva. Titolo primo del dpr 633 del 26/10/72 e successive modificazioni imposta di registro e iva : assegnazione di case ai soci da parte di cooperative edilizie.

Sintesi della parte:

Chiarimenti sulle novità introdotte dal dl 693/80 in materia di aliquote iva relative al settore edilizio con particolare riguardo a quelle relative alle opere di urbanizzazione primaria e secondaria, alle case rurali, ai beni, materie prime e semilavorate e agli interventi di recupero.

Testo:

3. Opere di urbanizzazione primaria e secondaria L'art. 8 del decreto in esame,