I controlli da parte dell’Agenzia delle Entrate

Dalla disamina delle dichiarazioni presentate, l’Amministrazione finanziaria, qualora rilevi una situazione anomala, può procedere alla verifica del contribuente. Un contribuente può essere congruo ma non coerente e viceversa, tuttavia solamente la non congruità può portare ad un accertamento sulla base degli studi di settore, mentre in caso di non coerenza i risultati dell’analisi servono ad operare una selezione dei profili da sottoporre a controllo, finalizzato a verificare in primo luogo che i dati siano stati correttamente indicati e successivamente, nel contraddittorio con il contribuente, se vi sono cause plausibili dello scostamento.

Al contribuente viene data la possibilità di rettificare in aumento il proprio reddito al fine di adeguarsi alle risultanze degli studi di settore, come previsto dall’articolo 2 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 195 del 31 maggio 1999, secondo cui l’adeguamento in dichiarazione è consentito in modo gratuito per il primo periodo di applicazione dello studio di settore, anche a seguito di revisione. La legge Finanziaria del 200584 _{ha modificato il Decreto, introducendo l’articolo 2-bis, secondo il} quale l’adeguamento è sempre gratuito purché venga operata una maggiorazione pari al 3% calcolato sulla differenza tra i ricavi contabili e quelli risultanti dagli studi di settore, sempreché tale differenza sia superiore al 10% dei ricavi contabili.85

Secondo quanto previsto dal comma 3-bis dell’articolo 10 Legge 146/1998, non può essere emanato un avviso di accertamento sulla base degli studi di settore automaticamente senza prima aver inviato al contribuente un invito a comparire, ai sensi dell'articolo 5 del Decreto Legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel corso del quale possono essere comunicate all’Amministrazione finanziaria le ragioni che hanno portato alla non congruità e/o non coerenza e ne può essere fornita una attestazione da parte di un professionista o da parte di associazioni di categoria86_{. È fondamentale, affinché lo studio di settore sia correttamente} applicato, che i dati contabili ed extra-contabili siano indicati

84 _{Legge 30 dicembre 2004, n. 311}

correttamente; in caso contrario c’è il rischio che l’attività venga classificata nel cluster sbagliato e di conseguenza anche i risultati. A riguardo, si fa presente la prassi spesso utilizzata di trasferire costi e/o ricavi da un “rigo” all’altro del modello al fine di influenzare a proprio favore le risultanze. Bisogna anche evidenziare che in certi casi la classificazione piuttosto varia e allo stesso tempo poco specifica delle voci da riportare consente questo tipo di modifiche. Sarebbe pertanto auspicabile un migliore classamento delle voci oggetto di valutazione.

A seguito della riforma intervenuta con il Decreto Legislativo 158/2015, a partire dal 1° gennaio 2016 sono state apportate delle modifiche alla disciplina sanzionatoria anche per gli studi di settore. Da tale data in caso di omessa presentazione del modello si applica una sanzione pari a € 2.00087_{. Per infedele compilazione o non corretta} indicazione delle cause di esclusione/inapplicabilità, è prevista una sanzione amministrativa dal 90% al 180% dell’imposta evasa, indipendentemente dal maggior reddito evaso. La percentuale aumenta notevolmente, ossia tra il 135% e il 270%, se per la compilazione ci si avvale di documentazione falsa (per operazioni inesistenti, simulazione, condotta fraudolenta ecc..). Qualora invece non si configuri un danno erariale la sanzione è ridotta a € 250.

L’Agenzia delle Entrate può valutare una riduzione delle sanzioni e promuove attraverso la “Comunicazione anomalie” relativa agli studi di settore la correzione spontanea degli eventuali errori di compilazione da parte del contribuente, affinché possa presentare un modello integrativo o correttivo, nell’ottica di una maggiore compliance. In pratica, il contribuente riceve nel cassetto fiscale, o tramite il suo intermediario, una comunicazione nella quale vengono evidenziate le anomalie riscontrate, ad esempio nella gestione del magazzino, delle rimanenze, o nella valorizzazione dei beni strumentali, ma anche in caso di mancata valorizzazione di alcuni dati richiesti. Alla comunicazione è possibile rispondere tramite il “Software di compilazione anomalie” segnalando 86 _{Art. 10, co. 3-ter, L. 8 maggio 1998, n. 146}

imprecisioni ed errori riscontrati nei dati riportati nell’avviso oppure indicando le motivazioni che hanno determinato l’anomalia.

Sempre a favore dell’impegno assunto di promuovere il dialogo con i contribuenti, anche al fine di snellire le procedure di accertamento e in relazione a vari pronunciamenti della Cassazione che relegavano gli esiti a meri indizi di presunzioni semplici, è stato aggiunto agli studi di settore un campo “Note aggiuntive” in cui il contribuente può indicare sinteticamente le cause del mancato raggiungimento di un livello congruo di ricavi e delle situazioni di incoerenza e anormalità. La compilazione è richiesta obbligatoriamente per quei soggetti che si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell’attività, pur essendo nei loro confronti preclusa l’attività di accertamento basata sugli studi di settore, indicando la motivazione che ha impedito lo svolgimento regolare dell’attività economica.

Non sempre i risultati di incoerenza e incongruità sono riconducibili ad un’insufficienza di ricavi dichiarati; in taluni casi è possibile che siano dovuti alla presenza di costi o perdite, anche esterni rispetto all’attività tipica dell’impresa, che possono implicare pesanti ripercussioni su tutta la dichiarazione dei redditi.

Questi scostamenti potrebbero ad esempio essere dovuti alla crisi economica che ha colpito duramente l’economia italiana - alcuni settori maggiormente rispetto ad altri - e i correttivi non sono sempre sufficienti a neutralizzarne l’effetto poiché non coprono tutte le fattispecie che influenzano un’impresa nello svolgimento della sua attività. Si può portare come esempio il caso delle perdite su crediti – da riportare nel rigo F22 del quadro F “Oneri diversi di gestione” – che, anche qualora siano dovute a procedure concorsuali, possono causare irregolarità al momento dell’elaborazione del risultato tramite il software Ge.ri.co. Il problema è noto all’Agenzia delle Entrate che, a riguardo, ha fornito dei chiarimenti con la circolare 23/E del 2013, citando la precedente circolare 29/E del 2009: «all’interno della voce “Oneri diversi di gestione” utilizzata nel calcolo dello stesso, vanno computate anche “perdite su crediti” di natura commerciale o minusvalenze patrimoniali relative alla cessione di beni strumentali. Al riguardo, si fa presente che si tratta di elementi di costo non direttamente correlabili ai ricavi da congruità, presi in considerazione

ai fini del calcolo (del) citato indicatore. In presenza, quindi, di una eventuale segnalazione di non normalità del dato dichiarato il contribuente potrà, nel caso in specie, rimodulare il valore relativo al» numeratore, «depurandolo dei valori riferibili alle citate voci di natura finanziaria e straordinaria. Di ciò è opportuno che sia dato riscontro nell’apposito riquadro “note aggiuntive” di GERICO».

Come si può notare esistono dunque delle situazioni non “prevedibili” dal software che potrebbero dare luogo a risultati scorretti, ma attraverso il campo note se ne può dare notizia al fine di prevenire il contenzioso.