La Convenzione multilaterale del 24 novembre 2016

Il 24 novembre 2016, l’OCSE ha presentato a Parigi la «Convenzione multilaterale per la messa in atto delle misure relative alle convenzioni fiscali atte a prevenire l’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili».75

Questo strumento multilaterale, che si compone complessivamente di 39 articoli, rappresenta il risultato dell’Action Plan 15 (Sviluppare uno strumento multilaterale per modificare le convenzioni fiscali bilaterali). Gli articoli sono accompagnati da una serie di note esplicative, redatte per chiarire o specificare alcuni aspetti.

#1. Gli obiettivi della Convenzione multilaterale

La messa in atto del progetto BEPS nel suo complesso comporta una modifica sia del Modello di convenzione fiscale OCSE che delle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dagli Stati in forma bilaterale o regionale. Lo strumento multilaterale si prefigge quale obiettivo quello di modificare le convenzioni fiscali in vigore, senza dover procedere ad una rinegoziazione bilaterale di ognuna di esse. In questo modo, con un’unica firma da parte degli Stati, dette convenzioni (che superano le 3'000) potranno essere automaticamente aggiornate.

Si tratta di un approccio innovativo in ambito fiscale: mai fino ad ora gli Stati avevano negoziato e sottoscritto una convenzione multilaterale e di così ampia portata.

Al contrario di un protocollo, che modifica un determinato articolo di una convenzione in essere tra due Stati contraenti, la Convenzione multilaterale si applicherà in parallelo alle convenzioni vigenti.76

75 _{“Multilateral convention to implement tax treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting”.} 76 _{Nota 13 alla Convenzione multilaterale. OECD/G20 (2016/2), p. 3.}

44 Già il titolo della Convenzione multilaterale è una chiara dichiarazione sullo scopo della stessa, ovvero

prevenire l’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili.77

Il preambolo chiarisce invece quale sia l’obiettivo: gli Stati devono vegliare affinché le convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni vengano interpretate per lo scopo per le quali sono state pensate, ovvero l’eliminazione della doppia imposizione giuridica, senza creare opportunità di doppia non- imposizione (o di imposizione ridotta) attraverso pratiche di evasione o elusione fiscali.78

#2. La struttura della Convenzione multilaterale

La Convenzione multilaterale è suddivisa in differenti parti, come meglio specificato qui sotto:

.-. Titolo e preambolo. .-.

Parte I Campo d’applicazione e interpretazione dei termini. Articoli 1 – 2

Parte II Strutture ibride. Articoli 3 – 5

Parte III Utilizzo abusivo delle convenzioni fiscali. Articoli 6 – 11

Parte IV Misure atte ad evitare lo statuto di stabile organizzazione. Articoli 12 – 15 Parte V Miglioramento nella risoluzione delle controversie. Articoli 16 – 17

Parte VI Arbitrato. Articoli 18 – 26

Parte VII Disposizioni finali. Articoli 27 - 39

Tabella 5: Struttura della Convenzione multilaterale del 24 novembre 2016. Fonte: Elaborazione personale.

La parte III riprende il contenuto dell’Action Plan 6.

#3. La flessibilità d’applicazione della Convenzione multilaterale

La Convenzione multilaterale è uno strumento che è stato pensato per essere flessibile, in quanto deve tenere in considerazione le peculiarità esistenti all’interno delle vigenti convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni negoziate tra due Stati, che sulla base di loro particolari rapporti economici, politici, giuridici o culturali possono differire rispetto al Modello di convenzione fiscale OCSE.

La flessibilità può essere a sua volta distinta in due gruppi:79

 Flessibilità d’applicazione della Convenzione multilaterale rispetto alle vigenti convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni.

Uno Stato che ha sottoscritto la Convenzione multilaterale può chiedere che questa non venga applicata ad una specifica convenzione contro le doppie imposizioni, per esempio se questa è stata rinegoziata da poco, se una rinegoziazione bilaterale è già prevista o per altre ragioni.

77 _{“Multilateral convention to implement tax treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting”.}

78 _{“The Parties to this Convention, (…) noting the need to ensure that existing agreements for the avoidance of double taxation} on income are interpreted to eliminate double taxation with respect to the taxes covered by those agreements without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty- shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in those agreements for the indirect benefit of residents of third jurisdictions), …”, OECD (2016).

45  Flessibilità d’applicazione di una specifica clausola contenuta nella Convenzione multilaterale.

La Convenzione multilaterale contiene delle clausole che riprendono gli standard minimi definiti dal progetto BEPS, ma anche delle clausole che vanno oltre. Uno Stato non può derogare allo standard minimo se non in circostanze eccezionali. È il caso per esempio se le convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni sottoscritte da detto Stato già contengono detto standard minimo. Laddove una clausola della Convenzione multilaterale presenta più opzioni in riferimento ad un singolo standard minimo, uno Stato ha il diritto di scelta dell’opzione. Tuttavia, affinché l’opzione scelta possa applicarsi ad una convenzione fiscale contro le doppie imposizioni è necessario che anche l’altro Stato abbia scelto la medesima opzione. Se così non fosse, i due Stati devono convenire ad una soluzione congiunta che sia tuttavia conforme allo standard minimo.

#4. Le opzioni d’applicazione di una clausola della Convenzione multilaterale

In relazione ad una singola clausola:80

 uno Stato può richiedere la disapplicazione parziale o totale di detta clausola a tutte le convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni da questo Stato sottoscritte, a condizione tuttavia che lo standard minimo sia comunque garantito, oppure

 uno Stato può chiedere la disapplicazione parziale o totale di una singola clausola a specifiche convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni da questo Stato sottoscritte, a condizione (anche in questo caso) che lo standard minimo sia comunque garantito.

La disapplicazione avviene mediante lo strumento della c.d. riserva, ovvero lo Stato che ne fa uso chiede che una tale clausola non trovi applicazione per tutte o talune convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni da questo sottoscritte, indipendentemente dalla posizione dell’altro Stato contraente.

Laddove, invece, la Convenzione multilaterale contiene delle opzioni in relazione ad una singola clausola, che possono avere carattere facoltativo o alternativo, uno Stato può scegliere l’opzione che preferisce. Tuttavia l’applicazione di tale opzione ad una convenzione fiscale contro le doppie imposizioni sottoscritta da detto Stato è possibile solamente se anche l’altro Stato ha scelto la medesima opzione. In caso contrario i due Stati devono convenire una soluzione congiunta.

80 _{OECD/G20 (2016/2), pp. 3-4.}

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