Secondo l’articolo 13 del D.P.R. n. 600/1973 le associazioni sportive dilettantistiche non sono obbligate a tenere le scritture contabili inerenti all’attività istituzionale, a meno che l’associazione non svolga attività di natura commerciale che si traduce in reddito d’impresa e in ricavi che non possono essere considerati istituzionali. L’associazione che svolge attività non commerciale è obbligata alla tenuta della contabilità separata così come descritto dall’articolo del TUIR.
Le associazioni sportive dilettantistiche che rientrano nella categoria degli enti non commerciali possono scegliere uno dei quattro regimi contabili rilevanti ai fini fiscali, ovvero: il regime ordinario, il regime semplificato, il regime forfettario ex articolo TUIR e il regime agevolato forfettario ex. L. 398/1991.
2.2.1 REGIME ORDINARIO
Il regime ordinario è disciplinato dall’articolo 2214 del Codice Civile, e l’associazione che opta per tale regime deve sottostare alle disposizioni previste dal D.P.R. 600/1973 e dal D.P.R. 633/197.
Questo regime è previsto per gli enti costituiti nella forma delle società sportive dilettantistiche o cooperative e per le associazioni sportive dilettantistiche che hanno superato il limite dei ricavi ottenuti dallo svolgimento di attività commerciali stabilito dal Decreto Sviluppo, ossia: 400.000 euro per imprese che prestano servizi e 700.000 euro per le altre imprese.
Nel caso di enti o società che svolgano nello stesso momento prestazioni di servizi e altre attività, bisogna considerare la totalità dei ricavi provenienti dall’attività prevalente per individuare il corretto superamento del limite.
Ai fini della determinazione del reddito sono deducibili le spese e le componenti negative provenienti da beni o servizi adibiti, in modo promiscuo, all’esercizio di attività commerciali, in misura del rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi che realizzano il reddito d’impresa. Per le attività commerciali è prevista, come indicato dal comma 4 dell’articolo 144,
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la tenuta della contabilità separata e la redazione del rendiconto annuale d’esercizio per quanto riguarda l’attività istituzionale22.
L’imposta sul valore aggiunto è detraibile dagli acquisti quando sono realizzati durante l’esercizio di attività commerciale precisando che i beni e le prestazioni di servizi sono considerate commerciali, nel regime ordinario, quando effettuate verso associati a fronte di corrispettivi specifici o contributi aggiuntivi; salvo che l’associazione non rientri nel regime agevolato della Legge 398/1991 e che quindi queste somme abbiano lo scopo di coprire i costi che non costituiscano un introito.
Contabilmente, il regime ordinario, comporta la tenuta di alcuni libri contabili, tra cui il libro giornale, il libro degli inventari e il registro dei beni ammortizzabili.
2.2.2 REGIME SEMPLIFICATO
Secondo quanto disposto dall’articolo 18 del D.P.R. 600/1973 il regime semplificato è applicabile alle imprese minori, ovvero quelle imprese che prestando servizi non superano il limite di 400.000 euro e alle altre imprese che non superano il limite di 700.000 euro.
L’associazione che svolge attività commerciale e opta per il regime semplificato è tenuta a indicare nei registri IVA:
- le operazioni non soggette a registrazione per quanto riguarda l’IVA;
- il valore delle rimanenze in categorie omogenee, entro il termine della dichiarazione dei redditi sul registro acquisti;
- tutte le altre operazioni rilevanti per la determinazione del reddito.
2.2.3 REGIME FORFETTARIO
Il regime forfettario è disciplinato dall’articolo 145 del D.P.R. n. 917/1986 ed è un regime opzionale che può essere adottato dagli enti non commerciali che hanno optato, e sono stati ammessi, al regime di contabilità semplificata descritto nell’articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973.
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Non essendo prevista una disciplina semplificata parallela, per quanto riguarda la determinazione dell’IVA restano valide le disposizioni contenute nel D.P.R. n. 633/1972. Tale regime prevede che vengano applicati dei coefficienti, escludendo da tale calcolo i proventi ottenuti dallo svolgimento di attività istituzionali, e comprendendo, quindi, solo le attività svolte con modalità commerciale.
I coefficienti sono determinati in modo differente a seconda dell’attività svolta e dello scaglione dei ricavi:
- Attività di prestazione di servizi:
1. ricavi fino a 15.493,17 euro coefficiente di redditività del 15%
2. ricavi oltre 15.493,17 e fino a 309.874,14 euro, coefficiente di redditività del 25%
- Altre attività:
1. ricavi fino a 25.822,84 euro, coefficiente di redditività del 10%
2. ricavi oltre 25.822,84 e fino a 516.456,90 euro, coefficiente di redditività del 15%
Dopo l’applicazione dei coefficienti di redditività, bisogna aggiungere: le plusvalenze, le sopravvenienze attive, i proventi immobiliari, gli interessi attivi e i dividendi.
Una volta determinata la base imponibile si applica l’aliquota IRES del 24%.
Se l’ente decide di applicare questo regime è tenuto a una serie di obblighi, tra cui l’annotazione nei registri e nel prospetto di tutte le attività svolte entro il quindicesimo giorno del mese successivo e all’indicazione della base imponibile di quanto acquistato e importato e dell’imposta detraibile23. Per gli enti che esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attività, il coefficiente di redditività applicato è determinato sulla base dell’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente, quando l’ente annota i ricavi distintamente; in mancanza di tale annotazione si considerano prevalenti le attività di prestazione di servizi.
Gli enti non commerciali possono liberamente decidere di applicare il regime forfetario sopra descritto. Tuttavia, una volta che tale scelta viene esercitata per la prima volta, la stessa
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vincola l’ente a mantenerla per almeno un triennio, fatto salvo il superamento dei limiti previsti.
2.2.4 REGIME AGEVOLATO FORFETTARIO EX L. N. 398/91
Il regime forfettario ex l. n. 398/1991 è il regime più utilizzato dalle associazioni sportive, grazie ai numerosi vantaggi fiscali che offre.
Possono accedere a questo regime sia le associazioni sportive dilettantistiche che le società sportive che hanno ottenuto il riconoscimento del CONI, che sono affiliate alle Federazioni sportive nazionali o agli enti di promozione sportiva e che oltre all’attività istituzionale svolgono attività di tipo commerciale.
Le agevolazioni associate a questo regime riguardano: la determinazione del reddito d’imposta, la semplificazione degli adempimenti contabili e fiscali e le modalità di applicazione dell’IVA.
Le categorie di soggetti che possono usufruire di questo regime sono:
- le società sportive dilettantistiche (articolo 90 legge 289/2002) - le associazioni sportive riconosciute dal CONI;
- le associazioni senza scopo di lucro e le pro-loco;
- le associazioni bandistiche e i cori amatoriali, le filodrammatiche, di musica e danza popolare.