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SOMMARIO
Presentazione ... III Profilo Autori ... VI
Parte I
Il sistema contabile finanziario integrato con l’economico-patrimoniale
Capitolo 1 - L’applicazione della contabilità armonizzata negli Enti territoriali
PREMESSA ... 3
Tavola 1 – Riepilogo normativa ... 3
IL CONCRETO AVVIO DELLA CONTABILITÀ ARMONIZZATA INTEGRATA .... 5
Tavola 2 – Decorrenza degli obblighi contabili ... 6
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO ... 7
Tavola 3 – Funzioni del Piano dei conti integrato ... 8
Lettura del piano dei conti finanziario - Sezione entrata ... 9
Tavola 4 – Lettura Piano dei conti Entrata Titoli I e II ... 10
Tavola 5 – Lettura Piano dei conti Entrata Titolo III ... 10
Lettura del piano dei conti finanziario - Sezione spesa ... 11
Tavola 6 – Lettura Piano dei conti Spesa ... 11
Tavola 7 – Descrizione delle 3 modalità di riclassificazione del Piano dei conti ... 12
Tavola 8 – Classificazione funzionale ed economica delle spese ... 13
Tavola 9 – Estratto Piano dei conti finanziario ... 14
LA MATRICE DI CORRELAZIONE ... 14
Tavola 10 – Funzionamento della Matrice di correlazione ... 15
Tavola 11 – Input e output Matrice di correlazione ... 15
Tavola 12 – Piano dei conti integrato con esempio Addizionale co- munale all’IRPEF ... 16
Tavola 13 – Piano dei conti integrato (PIANO DEI CONTI ECONOMI- CO) con esempio Addizionale comunale ... 17
Tavola 14 – Piano dei conti integrato (PIANO DEI CONTI PATRIMO- NIALE) con esempio Addizionale comunale all’IRPEF ... 18
La transazione elementare ... 19
Tavola 15 – Transazione monetaria e non monetaria ... 19
Tavola 16 – Esempio codici transazione elementare ... 20
Tavola 17 – Struttura transazione elementare per Enti locali – parte entrata ... 21
Tavola 18 – Struttura transazione elementare per Enti locali – parte spesa ... 21
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Capitolo 2 - Avvio della contabilità economico-patrimoniale: breve excursus sugli adempimenti iniziali
PREMESSA ... 23
LE FASI DI AVVIO DELLA NUOVA CONTABILITÀ ECONOMICO- PATRIMONIALE ... 23
Tavola 19 – I passaggi propedeutici alla redazione del nuovo stato patrimoniale ... 24
L’INVENTARIO ... 24
1 – Riclassificazione delle voci dello stato patrimoniale attivo e passivo (operazione formale) ... 25
Tavola 20 – Esempio tabella di raccordo riclassificazione beni mate- riali ... 26
Tavola 21 – Esempio di riclassificazione di beni immobili secondo le nuove tipologie ... 27
Tavola 22 – Riclassificazione dalle vecchie alle nuove tipologie di in- ventario ... 28
Tavola 23 – Riclassificazione dei crediti ... 29
Tavola 24 – Esempio riclassificazione residui attivi ... 30
Tavola 25 – Riclassificazione dei debiti ... 32
Tavola 26 – Esempio di riclassificazione dei residui passivi ... 32
2 – Riapertura dei conti riclassificati secondo la nuova articolazione pa- trimoniale ... 34
3 – Applicazione dei nuovi criteri di valutazione dell’attivo e passivo (operazione sostanziale) ... 35
La fase di rivalutazione ... 35
Tavola 27 – Riepilogo principali differenze riscontrabili nella fase di nuova valutazione ... 37
4 – Rilevazione differenze di valutazione ... 40
Tavola 28 – Esempio scrittura di rettifica di valutazione in partita doppia . 41 5 – Costituzione riserve di capitale e verifica nuovo patrimonio netto ... 41
5-bis – Redazione primo stato patrimoniale riclassificato e rivalutato al 1° gennaio dell’esercizio di avvio ... 44
Tavola 29 – Schema utilizzabile per la redazione del primo stato pa- trimoniale alla data del 1° gennaio ... 44
6 – Registrazioni in prima nota e scritture di assestamento, rettifica e in- tegrazione ... 44
7 – Redazione nuovo conto economico e stato patrimoniale al 31/12 del primo anno di avvio ... 47
Capitolo 3 – Patrimonio attivo A) CREDITI VERSO LO STATO ED ALTRE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE PER LA PARTECIPAZIONE AL FONDO DI DOTAZIONE ... 49
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B) IMMOBILIZZAZIONI ... 49
Immobilizzazioni immateriali ... 50
Definizione ... 50
Tavola 30 – Casistiche costi capitalizzati ... 51
Rilevazione ... 52
Iscrizione iniziale ... 52
Ammortamento ... 52
Svalutazione ... 53
Ripristino di valore ... 53
Rivalutazione ... 53
B.I 1) Costi di impianto e di ampliamento ... 53
Definizione ... 53
Rilevazione ... 53
Ammortamento ... 54
B.I 2) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità ... 54
Costi di ricerca e di sviluppo ... 54
Definizione ... 54
Rilevazione ... 54
Ammortamento ... 55
Costi di pubblicità ... 55
B.I 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere d’ingegno ... 56
Diritto di brevetto ... 56
Definizione ... 56
Tavola 31 – Modalità di valutazione diritti di brevetto ... 56
Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno ... 57
Definizione ... 57
Rilevazione ... 57
Ammortamento ... 58
B.I 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili ... 58
Concessioni ... 58
Licenze ... 58
Marchi ... 58
Diritti simili ... 59
B.I 5) Avviamento ... 59
Diritti reali di godimento e rendite, perpetue o temporanee ... 59
Immobilizzazioni materiali ... 60
Riferimenti ... 60
Tavola 32 – Modalità di contabilizzazione delle immobilizzazioni materiali ... 62
Ammortamento ... 63
Tavola 33 – Esempio confronto valori ammortamento tra vecchia e nuova disciplina ... 65
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Tavola 34 – Beni mobili - Esempio confronto valori ammortamento
tra vecchia e nuova disciplina ... 66
Operazioni di gestione sulle immobilizzazioni materiali effettuate durante l’esercizio ... 67
Movimenti di Spesa... 67
Movimenti di Entrata ... 68
Alienazioni ... 68
Contributi ... 68
Transazioni non monetarie ... 68
Permute... 69
Immobilizzazioni in corso ... 69
Tavola 35 – Tipologie di costi compresi e non compresi tra le immo- bilizzazioni in corso ... 70
Scritture di assestamento ... 70
Immobilizzazioni finanziarie ... 71
Tavola 36 – Metodi di valutazione delle immobilizzazioni finanziarie .. 72
Metodo del patrimonio netto ... 73
Crediti immobilizzazioni finanziarie ... 77
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 78
Crediti accertati per cassa sino all’avvio dell’armonizzazione ... 78
Concessione di crediti ... 80
Derivati ... 81
C) ATTIVO CIRCOLANTE ... 83
Rimanenze ... 83
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 84
Operazioni di gestione effettuate nell’esercizio ... 84
Crediti attivo circolante ... 84
Riferimenti ... 85
Crediti ad esigibilità differita ... 85
Fondo svalutazione crediti (FSC) ... 85
Tavola 37 – Esempio di calcolo del Fondo svalutazione crediti ... 87
Tavola 38 – Esempio di riclassificazione dei crediti come rappresentati nel vecchio conto del patrimonio e nel nuovo stato patrimoniale.. 89
Operazioni di gestione effettuate nell’esercizio ... 90
Crediti da finanziamenti contratti dall’ente ... 91
Crediti derivanti da “Entrate per conto terzi e partite di giro” ... 91
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 91
Operazioni di gestione effettuate durante l’esercizio ... 91
Assestamento ... 92
Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzi ... 93
Disponibilità liquide ... 93
Tavola 39 – Modalità di articolazione e registrazione delle disponibi- lità liquide ... 94
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Cassa gestione regionale sanitaria ... 95
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 96
D) RATEI E RISCONTI ATTIVI ... 101
Tavola 40 – Definizione di Ratei e Risconti ... 102
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 102
Capitolo 4 – Patrimonio passivo A) PATRIMONIO NETTO ... 104
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 105
Tavola 41 – Composizione del Patrimonio netto esercizio di avvio ... 105
Tavola 42 – Nuova composizione del Patrimonio netto dall’annualità 2017 ... 106
B) FONDI PER RISCHI ED ONERI ... 108
Tavola 43 – Contenuto varie tipologie di fondi rischi ed oneri ... 109
Fondo per controversie legali ... 110
Fondo manutenzione ciclica ... 110
Fondo per copertura di perdite temporanee delle società partecipate... 111
Garanzie prestate a terzi (fideiussioni, patronage, etc.) ... 111
Fondi di quiescenza e obblighi simili ... 112
D) DEBITI ... 112
D1) - Debiti da finanziamento ... 113
Operazioni di gestione effettuate nell’esercizio ... 113
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 113
D2) - Debiti verso fornitori ... 114
Debiti di funzionamento ... 114
Rilevazione operazioni di gestione ... 114
Assestamento ... 117
Insussistenze ... 117
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 117
Debiti finanziari ... 118
Altri debiti ... ... 119
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI ... 119
Ratei passivi ... 119
Risconti passivi ... 120
1. Contributi pubblici a rendicontazione commisurati al costo delle immobilizzazioni materiali ... 120
Criteri per la predisposizione del primo Stato Patrimoniale ... 121
Tavola 44 – Riepilogo metodi di contabilizzazione delle immobilizza- zioni ... 121
Tavola 45 – Riclassificazione della voce “Conferimenti” del vecchio conto del patrimonio ... 123
Procedimento ricognizione beni in inventario ... 123
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2. Concessioni pluriennali ... 124
3. Altri risconti passivi ... 124
Capitolo 5 – Conti d’ordine DEFINIZIONE ... 125
Tavola 46 – Suddivisione conti d’ordine ... 125
Capitolo 6 – Conto economico PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA ... 127
Proventi/ricavi ... 128
Oneri/costi ... 129
COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE ... 130
A. I componenti positivi della gestione... 131
4.1 Proventi da tributi ... 131
4.2. Proventi da fondi perequativi ... 131
4.3 Proventi da trasferimenti correnti ... 131
4.4 Quota annuale di contributi agli investimenti ... 132
4.5 Proventi delle vendite e delle prestazioni di beni e servizi pubblici . 132 4.6 Variazioni nelle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti ... 133
4.7 Variazione dei lavori in corso su ordinazione ... 133
4.8 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni ... 133
4.9 Ricavi da gestione patrimoniale ... 133
4.10 Concessioni pluriennali di beni demaniali o patrimoniali ... 134
4.11 Altri ricavi e proventi diversi ... 134
COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE ... 135
B. Componenti negativi della gestione ... 135
4.12 Acquisti di materie prime e/o beni di consumo ... 136
4.13 Prestazioni di servizi ... 136
4.14 Utilizzo di beni di terzi... 136
Spese soggette ad IVA , reverse charge e split payment ... 136
4.15 Trasferimenti correnti ... 137
4.16 Contributi agli investimenti ... 138
4.17 Personale ... 138
4.18 Quote di ammortamento dell’esercizio ... 139
Tavola 47 – Nuove percentuali di ammortamenti dei beni ... 140
4.19 Svalutazione delle immobilizzazioni ... 140
4.20 Svalutazione dei crediti di funzionamento ... 141
4.21 Variazioni delle rimanenze di materie prime e/o beni di consumo . 141 4.22 Accantonamenti ai fondi costi futuri e ai fondi rischi ... 142
4.23 Oneri e costi diversi di gestione ... 142
C. Proventi ed oneri finanziari ... 143
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4.24 Proventi da partecipazioni ... 143
Tavola 48 – Contenuto proventi da partecipazioni ... 143
4.25 Altri proventi finanziari ... 143
4.26 Interessi e altri oneri finanziari ... 144
D. Rettifiche di valore attività finanziarie ... 144
4.27 Rettifica di valore delle attività finanziarie ... 144
E. Proventi ed oneri straordinari ... 145
PROVENTI STRAORDINARI ... 145
4.28 Sopravvenienze attive e insussistenze del passivo ... 145
4.30 Proventi da permessi di costruire ... 146
4.31 Plusvalenze patrimoniali ... 147
4.34 Altri proventi e ricavi straordinari ... 147
ONERI STRAORDINARI ... 147
4.29 Sopravvenienze passive e insussistenze dell’attivo ... 148
4.32 Minusvalenze patrimoniali ... 148
4.33 Altri oneri e costi straordinari ... 148
4.35 Imposte ... 149
4.36 Risultato economico dell’esercizio ... 149
Le scritture di assestamento della contabilità economico-patrimoniale ... 149
Capitolo 7 – Schemi di bilancio e nota integrativa CONTO ECONOMICO E STATO PATRIMONIALE ... 151
Redazione del conto economico ... 151
Stato patrimoniale attivo e passivo ... 152
Variazioni nelle rimanenze di materie prime e/o beni di consumo ... 152
Trasferimenti correnti ... 153
Quota annuale di contributi agli investimenti ad altre Amministra- zioni pubbliche ... 153
Contributi agli investimenti ad altri soggetti ... 153
Personale ... 153
Ammortamenti immobilizzazioni immateriali e materiali ... 153
Altre svalutazioni delle immobilizzazioni ... 154
Svalutazione dei crediti ... 154
Accantonamento per rischi e altri accantonamenti ... 154
Svalutazioni di beni ... 154
Sopravvenienze passive e insussistenze dell’attivo ... 154
Minusvalenze patrimoniali ... 154
NOTA INTEGRATIVA ... 155
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Parte II Schede tecniche
8 - Principali adempimenti della contabilità economico-patrimoniale
degli Enti territoriali ... 162
9 - Esempi di registrazioni in partita doppia per gli Enti territoriali Scheda 1 – Entrata – Proventi tributari... 166
Scheda 2 – Entrata – Trasferimenti correnti ... 168
Scheda 3 – Entrata – Ricavi da servizi a rilevanza economica ... 169
Scheda 3a – Entrata – Ricavi da servizi a rilevanza economica (rilevazione al netto dell’IVA) ... 170
Scheda 3b – Entrata – Ricavi da servizi a rilevanza economica (rilevazione al lordo dell’IVA) ... 172
Scheda 4 – Spesa senza fatturazione ... 174
Scheda 5 – Spesa per trasferimenti correnti ... 176
Scheda 6 – Spesa su fattura con IVA - Reverse charge – Inversione conta- bile ... 178
Scheda 7 – Spesa relativa a servizi di rilevanza istituzionale: fattura con IVA Split Payment - Pagamento contestuale alla fattura ... 180
Scheda 8 – Spesa per servizi di rilevanza commerciale: fattura con IVA Split Payment pagata contestualmente al fornitore ... 182
Scheda 9 – Liquidazione IVA periodica – Pagamento IVA Split Payment contestuale alla fattura ... 185
Scheda 10 – Spesa per servizi di rilevanza istituzionale: fattura con IVA Split Payment con pagamento differito alla liquidazione IVA periodica . 187 Scheda 11 – Spesa su fattura per servizi di rilevanza commerciale: IVA Split Payment con pagamento differito alla liquidazione IVA periodica ... 190
Scheda 12 – Liquidazione IVA mensile - Pagamento IVA Split Payment differito alla liquidazione mensile dell’IVA ... 192
Scheda 13 – Entrata – Alienazione di beni ... 195
Scheda 14 – Spesa – Investimento... 199
Scheda 15 – Spesa di investimento finanziata con mutuo stipulato con Istituto Privato ... 204
Scheda 16 – Erogazione contributi agli investimenti ... 208
Scheda 17 – Investimento con finanziamento mutuo con Cassa DD.PP ... 209
Scheda 18 – Scritture relative a quote di partecipazione ... 213
Scheda 19 – Ripiano perdite ... 216
Scheda 20 – Anticipazione di tesoreria ... 217
Scheda 21 – Partite di giro – Conto terzi ... 219
Scheda 22 – Utilizzo fondi vincolati per spese libere ... 224
SCRITTURE DI ASSESTAMENTO ... 229
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Scheda 23 – Residuo conservato – Spesa istituzionale senza fattura ... 229
Scheda 24 – Residuo conservato – Spesa istituzionale con fattura ... 231
Scheda 25 – Residuo conservato - Spesa a rilevanza commerciale ... 233
Scheda 25a – Residuo conservato - Spesa a rilevanza commerciale (regi- strazione al netto dell’IVA) ... 234
Scheda 25b – Residuo conservato - Spesa a rilevanza commerciale (regi- strazione al lordo dell’IVA) ... 236
Scheda 26 – Insussistenza dell’attivo ... 238
Scheda 26a – Insussistenza dell’attivo – Attività commerciale (registra- zione al netto dell’IVA) ... 239
Scheda 26b – Insussistenza dell’attivo – Attività commerciale (registra- zione al lordo dell’IVA) ... 240
Scheda 27 – Incremento di residui attivi – Entrate istituzionali ... 241
Scheda 27a – Incremento di residui attivi – Entrate a rilevanza commer- ciale (registrazione al netto dell’IVA) ... 243
Scheda 27b – Incremento di residui attivi – Entrate a rilevanza commer- ciale (registrazione al lordo dell’IVA) ... 244
Scheda 28 – Insussistenze del passivo ... 245
Scheda 28a – Insussistenze del passivo – Spese a rilevanza commerciale (registrazione al netto dell’IVA) ... 246
Scheda 28b – Insussistenze del passivo – Spese a rilevanza commerciale (registrazione al lordo dell’IVA) ... 247
Scheda 29 – Rimanenze ... 248
Scheda 30 – Risconti attivi ... 249
Scheda 31 – Ratei attivi ... 251
Scheda 32 – Risconti passivi ... 253
Scheda 33 – Ratei passivi ... 255
Scheda 34 – Ammortamenti ... 257
Scheda 35 – Accantonamento a Fondo Svalutazione Crediti ... 260
Scheda 36 – Accantonamento a Fondo Rischi ... 263
Scheda 37 – Proventi per permessi di costruire ... 265
Scheda 38 – Rateizzazione di imposte ... 267
Scheda 39 – Entrata vincolata di parte corrente – Gestione Fondo Plu- riennale Vincolato ... 271
Scheda 40 – Rilevazione somme incassate su conto corrente postale al 31/12 ... 274
Scheda 41 – Registrazione utile di esercizio e scritture di chiusura ... 277
10 - Tabella di raccordo della contabilità finanziaria con la contabili- tà economico-patrimoniale ... 279
