2. Esercizi di contabilità finanziaria
di Carmela Barbera e Silvia Rota
La lettura del bilancio preventivo
1. Il caso del Comune di Avalonia
Viene fornito un estratto semplificato del bilancio di previsione annuale 2100 del Comune di Avalonia.
Il neoeletto sindaco Bianchi, che è un esperto di bilancio d’impresa, ma non conosce il bilancio pubblico, si reca dal Dott. Conti, dirigente del servizio economico-finanziario, per avere alcuni chiarimenti.
Aiutate il dirigente a rispondere alle domande poste dal sindaco.
1. Il bilancio 2100 rispetta il principio di pareggio finanziario?
2. Il risultato di amministrazione del 2099 è stato applicato al preventivo 2100?
3. Il bilancio annuale 2100 rispetta il divieto di disavanzo della situazione corrente?
4. Qual è l’ammontare degli accertamenti previsti per il canone di fognatura e depurazione delle acque di scarico nel 2100?
5. A quanto ammontano i trasferimenti di capitale da parte della Regione previsti per il 2100?
6. E’ prevista l’accensione di mutui e prestiti nel 2100?
7. Sono previste alienazioni di beni patrimoniali nell’anno 2100? Se sì, quanto si prevede di ottenere?
8. A quanto ammontano gli accertamenti che si prevede di incassare dalla locazione dei beni di proprietà dell’ente nel 2100?
9. Quale titolo incide maggiormente sul totale degli stanziamenti di spesa nel 2100? A quali servizi sono principalmente destinate le spese correnti? E quelle in conto capitale?
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10. A quanto ammontano le spese previste nel 2100 per il personale?
11. Qual è l’ammontare dei prestiti che si prevede di rimborsare nel 2100?
12. Quali sono le fonti di finanziamento a cui il Comune intende ricorrere per coprire gli investimenti previsti per il 2100?
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RISORSA Accertamenti
ultimo esercizio
chiuso
Previsioni definitive esercizio in
corso
Previsioni di competenza
somme risultanti
Codice e numero Denominazione
1 Avanzo di amm.ne vincolato 0 0 0
2 avanzo di amm.ne per spese in c/capitale 0 0 0
3 avanzo di amm.ne da fondo ammortamento 0 0 0
4 avanzo di amm.ne non vincolato 0 0 0
TOTALE AVANZO APPLICATO 0 0 0
1010010 imposta comunale sugli immobili 591.000 442.500 450.000
1010020 imposta comunale sulla pubblicità 2.408 2.700 3.000
1010040 addizionale consumo energia elettrica 72.129 72.457 68.100
1010050 imposta comunale sull'esercizio di imprese, arti e
professioni 1.152 4.500 4.500
1010065 altre imposte 0 273.778 230.322
CAT 01 – IMPOSTE 666.688 795.935 755.922
1020070 tassa occupazione suolo ed aree pubbliche
permanente 750 7.746
1020080 tassa occupazione suolo ed aree pubbliche
temporanea 15.815 16.500 19.500
1020090 tassa smaltimento rifiuti solidi urbani 271.140 276.000 279.233
CAT 02 – TASSE 286.955 293.250 306.479
1030140 diritti pubbliche affissioni 506 750 1.500
1030160 canone di fognatura e depurazione delle acque di
scarico 109.812 109.812 111.000
1030170 altre entrate tributarie 0 39.000 0
CAT 03 - ALTRE ENTRATE TRIBUTARIE 110.318 149.562 112.500
3010510 proventi del servizio idrico integrato 126.000 126.000
3010520 proventi vari 5.101 48.750
3010526 proventi mense scolastiche 37.500 39.000
CAT 01 - PROVENTI DA SERVIZI PUBBLICI 181.796 233.610
PUBBLICO
4050800 oneri di urbanizzazione 66.968 316.500
CAT 05 - TRASFERIMENTI DI CAPITALI DA ALTRI SOGGETTI 66.968 316.500 TITOLO 4 - ENTRATE DERIVANTI DA ALIENAZIONI, DA
TRASFERIMENTI DI CAPITALE E DA RISCOSSIONI DI CREDITI 496.338 2.082.291
serv 0101) organi istituzionali, partecipazione e decentramento 89.679 96.298
1010201 Personale 174.481 193.110
1010202 acquisto di beni di consumo e/o di materie prime 55.109 62.325
1010203 prestazioni di servizi 73.673 47.212
1010205 Trasferimenti 9.309 8.625
1010703 prestazioni di servizi 744 462 serv 0107) anagrafe, stato civile, elettorale, leva e servizio statistico 142.440 137.270
1010801 Personale 200.587 205.175
1010802 acquisto di beni di consumo e/o di materie prime 0 6.000
1040209 ammortamento di esercizio 0
serv 0402) istruzione elementare 22.209 22.395
1040302 acquisto di beni di consumo e/o di materie prime 8.658 12.000
1040304 utilizzo di beni di terzi 19.754 16.800
1060305 Trasferimenti 15.749 4.500 serv 0603) manifestazioni diverse nel settore sportivo e ricreativo 15.749 4.500
FUNZIONE 6) SETTORE SPORTIVO E RICREATIVO 18.897 47.250
1070105 Trasferimenti 0 750
economico-popolare 1.549 1.650
1090401 Personale 33.978 35.281
1090402 acquisto di beni di consumo e/o di materie prime 27.000 24.387
1090403 prestazioni di servizi 39.000 58.500
persona 22.930 69.956
1100501 Personale 65.575 67.567
1100502 acquisto di beni di consumo e/o di materie prime 0 750
1100506 interessi passivi ed oneri finanziari 8.100 6.750
1100509 ammortamento di esercizio 0 139
2060201 acquisizione di beni immobili 0 485.300 serv 0602) stadio comunale, palazzo dello sport ed altri impianti 0 485.300
2060301 acquisizione di beni immobili 0
serv 0603) manifestazioni diverse nel settore sportivo e ricreativo 0
2110601 acquisizione di beni immobili 0 0
serv 1106) artigianato 0 0
FUNZIONE 11) SVILUPPO ECONOMICO 0 0
2120601 acquisizione di beni immobili 0 0
serv 1206) altri servizi produttivi 0 0
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Soluzione
1. Il bilancio 2100 rispetta il principio di pareggio finanziario?
Secondo il principio di pareggio finanziario, nel bilancio dell’ente locale il totale degli stanziamenti di competenza in entrata (incluso l’eventuale avanzo applicato) deve essere uguale al totale degli stanziamenti di competenza in uscita (incluso l’eventuale disavanzo applicato). Il bilancio di previsione 2100 rispetta tale principio, essendo Tot. St.Co. E. = Tot. St.Co. U. = € 11.441.252.
Il principio di pareggio finanziario vale anche per gli stanziamenti definitivi dell’anno 2099 (colonna 4, ”previsioni definitive esercizio in corso”), cioè gli stanziamenti aggiornati alla data di approvazione del preventivo 2100. Infatti, poiché gli istituti di flessibilità devono garantire il rispetto degli equilibri di bilancio, anche gli stanziamenti aggiornati dovranno rispettare il principio del pareggio finanziario. Al contrario, tale regola non sussiste a consuntivo (colonna 3, “accertamenti/impegni ultimo esercizio chiuso”), dove possono verificarsi situazioni di pareggio, avanzo o disavanzo. In tal caso vi è solo l’obbligo di applicare l’eventuale disavanzo di amministrazione (o la facoltà, nel caso di avanzo) al bilancio preventivo dell’anno successivo.
2. Il risultato di amministrazione del 2099 è stato applicato al preventivo 2100?
Il risultato di amministrazione relativo al 2099 non è stato applicato al preventivo 2100. Si ricorda che il risultato di amministrazione può essere applicato nel caso sia positivo (avanzo), mentre se negativo (disavanzo) deve necessariamente essere applicato. Tale principio vale per tutti gli enti che applicano il principio della competenza finanziaria mista.
3. Il bilancio annuale rispetta il divieto di disavanzo della situazione corrente?
Il divieto di disavanzo della situazione corrente richiede che le entrate correnti siano almeno sufficienti a garantire la copertura finanziaria delle spese correnti e delle quote capitale delle rate di ammortamento di mutui e prestiti obbligazionari. Tale vincolo si applica agli stanziamenti iniziali del bilancio di previsione annuale, agli stanziamenti aggiornati e definitivi, agli stanziamenti del bilancio pluriennale. Come previsto dall’art. 162/6 del TUEL, il disavanzo della situazione corrente può essere compensato dalle eccezioni di legge previste1. Vale la seguente relazione:
+ Entrate Correnti (E I + E II + E III) - Spese Correnti (S I)
- Quote di Capitale delle rate di ammortamento di mutui e prestiti obbligazionari (S III, 03+04+05)
1 Per un approfondimento sulle eccezioni di legge previste per il rispetto del divieto di disavanzo della situazione corrente si rimanda al capitolo 1, figura 4.
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= Situazione Corrente + Eccezioni
≥ 0
Il bilancio annuale 2100 rispetta il divieto di disavanzo della situazione corrente, senza ricorso alle eccezioni previste dalla legge, infatti:
Previsioni 2100
E I + E II + E III € 3.356.734
S I € 3.125.120
S III, 03+04+05 € 231.614
Situazione corrente € 0
4. Qual è l’ammontare degli accertamenti previsti per il canone di fognatura e depurazione delle acque di scarico nel 2100?
€ 111.000 (risorsa 1030160).
5. A quanto ammontano i trasferimenti di capitale da parte della Regione previsti per il 2100?
€ 6.931.370 (Titolo IV, cat. 03) .
6. E’ prevista l’accensione di mutui e prestiti nel 2100?
Sì, nel dettaglio:
Previsioni 2100 Anticipazioni di cassa (risorsa
5010840) € 480.305
Mutui
(risorsa 5030870) € 223.928
7. Sono previste alienazioni di beni patrimoniali nell’anno 2100? Se sì, quanto si prevede di ottenere?
Nel 2100 si prevede di alienare beni patrimoniali, con un’entrata prevista pari a € 57.000 (Titolo IV, cat. 01).
8. A quanto ammontano gli accertamenti che si prevede di incassare dalla locazione dei beni di proprietà dell’ente nel 2100?
Previsioni 2100 3020540 fitti reali, fondi rustici e terreni € 3.900 3020550 fitti reali da alloggi di edilizia residenziale
pubblica € 600
TOTALE PROVENTI DA LOCAZIONE DI BENI € 4.500
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9. Quale titolo incide maggiormente sul totale degli stanziamenti di spesa nel 2100? A quali servizi sono principalmente destinate le spese correnti? E quelle in conto capitale?
Previsioni 2100 %
S I € 3.125.120 27%
S II € 7.604.213 66%
S III € 711.919 6%
Totale S € 11.441.252 100%
Per il 2100 il titolo II rappresenta il 66% delle spese previste.
Un’analisi per destinazione delle spese del titolo I mostra che la spesa corrente si concentra maggiormente sui seguenti servizi:
Previsioni 2100 Serv. 0102 – segreteria generale, personale e
organizzazione € 313.281
Serv. 0301 – polizia municipale € 247.323
Serv. 0802 – illuminazione pubblica e servizi connessi € 291.323
Serv. 0905 – smaltimento rifiuti € 316.612
Guardando al titolo II, invece, si rileva che l’ente prevede di investire specialmente nelle seguenti voci:
Previsioni 2100 Serv. 0501 – biblioteche, musei e pinacoteche € 2.025.000 Serv. 0801 – viabilità, circolazione stradale e servizi
connessi € 1.042.500
Serv. 0901 – urbanistica e gestione del territorio € 2.292.000
10. A quanto ammontano le spese previste nel 2100 per il personale?
Previsioni 2100
1010201 Personale € 198.944
1010301 Personale € 135.300
1010401 Personale € 57.000
1010601 Personale € 115.950
1010701 Personale € 151.650
1010801 Personale € 185.427
1030101 Personale € 229.950
1040401 Personale € 52.500
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1090401 Personale € 41.400
1090501 Personale € 88.350
1090601 Personale € 40.950
1100501 Personale € 77.400
Totale spesa per personale € 1.374.821
11. Qual è l’ammontare dei prestiti che si prevede di rimborsare nel 2100?
Nel 2100 si prevede di rimborsare € 480.305 per anticipazioni di cassa (S, tit.
III, int. 01) ed € 231.614 per quote capitale dei mutui (S, tit. III, int. 03). Il totale dei prestiti da rimborsare risulta quindi pari a € 711.919.
12. Quali sono le fonti di finanziamento a cui il Comune intende ricorrere per coprire gli investimenti previsti per il 2100?
Per il bilancio preventivo vale il rispetto degli equilibri parziali anche in relazione alla copertura degli investimenti attraverso specifiche fonti di finanziamento. In particolare, la copertura deve avvenire attraverso le seguenti fonti:
+ situazione corrente
+ risultato di amministrazione iniziale applicato + alienazioni patrimoniali (tit. IV, cat. 1)
+ trasferimenti di capitale da soggetti pubblici (tit. IV, cat. 2+3+4) + trasferimenti di capitale da soggetti privati (tit. IV, cat. 5) + mutui e prestiti (tit. V, cat. 3)
+ prestiti obbligazionari (tit. V, cat. 4)
= investimenti (tit. II, interventi 01+…+09)
Nel 2100 le fonti di finanziamento degli investimenti sono:
Previsioni 2100
Situazione corrente € 0
Risultato di amministrazione iniziale applicato € 0
Alienazioni patrimoniali € 57.000
Trasferimenti di capitale da soggetti pubblici (di cui 40.429 dallo Stato, 6.931.370 dalla Regione, 34.986 da altri enti del settore pubblico)
€ 7.006.785
Trasferimenti di capitale da privati altri soggetti € 316.500
Mutui € 223.928
Totale € 7.604.213