Sommario Sommario
1. Introduzione
2. L’analisi del rischio
3. Il contraddittorio
4. Dibattito
Art. 38, commi dal 4 al 7 del decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 600 (così come modificato dal decreto legge del 31 maggio 2010, n. 78 convertito dalla legge del 30 luglio 2010, n. 122)
Introduzione Introduzione
Applicabile dall’anno d’imposta 2009 Reddito sinteticamente accertabile >
di almeno 1/5 del reddito lordo dichiarato
Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 24 dicembre 2012
Circolare del 31 luglio 2013, n. 24/E Circolare dell’11 marzo 2014, n. 6/E
Selezione del contribuente e
Analisi del rischio
Invito al contraddittorio,
art. 32 dPR 600/1973
Archiviazione della posizione
Procedimento di adesione, art. 5,
comma 1 d.lgs.
n. 218/1997
Archiviazione della posizione
I fase di lavorazione
Introduzione
Introduzione
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
Il contribuente destinatario di un controllo di tipo sintetico è selezionato sulla base delle informazioni presenti in Anagrafe tributaria
La selezione è mirata:
• i soggetti esaminati presentano uno scostamento significativo tra reddito accertabile e reddito lordo dichiarato (Rigo RN1 col. 4 Mod.
UNICO PF/2010 o rigo PL 11 Mod. 730/2010) comunque non inferiore al 20% del reddito complessivo dichiarato
• laddove risulta possibile, i dati riportati nel sistema informativo sono confrontati con quelli telematicamente registrati, al fine di eliminare l’eventuale presenza di duplicazione di
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
Per conoscere la composizione del nucleo familiare reale, gli Uffici possono rivolgersi al Comune di residenza
Il sistema informativo a disposizione dell’Amministrazione finanziaria riporta i dati della famiglia fiscale, come indicata nella dichiarazione dei redditi
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
Il reddito dichiarato è composto da:
• reddito complessivo riportato nel Mod. UNICO PF/2010 rigo RN1, col. 4 (Mod. 730/2010, rigo PL 11)
Il reddito dichiarato della famiglia è determinato dalla somma dei redditi complessivi dei singoli componenti
Le icone
rappresentano tutte le
tipologie di spese presenti nella tabella A del Decreto
Ministeriale del 24 dicembre 2012
L’analisi del rischio
L’analisi del rischio
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
11.754
Il «fitto figurativo» non è considerato nè ai fini della selezione né dell’analisi del rischio, ma è attribuito in sede di accertamento, qualora, nel Comune di residenza del contribuente, non risulti alcuna delle seguenti tipologie di possesso immobiliare:
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
- proprietà o altro diritto reale - locazione o leasing
- uso gratuito a proprio familiare, a condizione che vi dimori abitualmente e che ciò risulti dall’iscrizione anagrafica
L’analisi del rischio L’analisi del rischio
Nonostante venga posta la massima attenzione nella selezione dei contribuenti e nella successiva analisi del rischio, alcune posizioni non sono facilmente verificabili attraverso l’esclusiva consultazione dei dati presenti nel nostro sistema informativo
Pertanto,
l’invito al contraddittorio è finalizzato a chiarire la posizione fiscale del soggetto
Il contribuente potrà comparire personalmente o a mezzo di rappresentante, munito di apposita procura corredata da copia del documento di identità
Il primo invito al contraddittorio è inoltrato al contribuente ai sensi dell’art. 32 d.P.R. 600/73
La fase del contraddittorio dovrà essere documentata attraverso la redazione di processi verbali, che dovranno riportare la documentazione prodotta dal contribuente, le motivazioni addotte, le eccezioni e le giustificazioni, nonché le osservazioni dell’Ufficio
Il contraddittorio
le spese certe: oggettivamente riscontrabili e sostenute direttamente dal contribuente o dal familiare fiscalmente a carico
Il contraddittorio avrà ad oggetto:
le spese per elementi certi: relative alla concreta disponibilità di un bene di cui l’Amministrazione finanziaria possiede tutte le informazioni attinenti alle specifiche caratteristiche tecniche a cui sono riconducibili le spese di mantenimento
la quota relativa agli incrementi patrimoniali imputabile al periodo di imposta
la quota di risparmio formatasi nell’anno
Il contraddittorio
Il contribuente nel corso del contraddittorio potrà:
A. fornire elementi validi a rettificare o integrare i dati e le informazioni presenti in Anagrafe tributaria
Il contraddittorio
In relazione ai dati certi, il contribuente sarà chiamato a fornire precisazioni con prove certe e dirette basate su idonea documentazione, dalle quali emerga l’errata imputazione delle spese o l’inesattezza delle informazioni in possesso dell’Amministrazione finanziaria
Il contraddittorio
Le spese per elementi certi, riferite a specifici beni, tengono conto della tipologia di famiglia e dell’area geografica di appartenenza e sono valorizzate in base alle seguenti caratteristiche tecniche:
• ABITAZIONE: Comune di ubicazione; ampiezza in metri quadri; percentuale e mesi di possesso
• VEICOLI: Potenza in KW; percentuale e mesi di possesso
• IMBARCAZIONI: Lunghezza in metri; percentuale e mesi di possesso
• CAVALLI: Numero giorni di possesso (da rapportarsi alla percentuale e al numero di cavalli:
es. 2 cavalli al 50% per 12 mesi = 365gg) e modalità di detenzione (in proprio o a pensione)
Il contraddittorio
In relazione alla spese per elementi certi, oltre a dimostrare documentalmente l’inesattezza delle informazioni contenute nell’invito ovvero la diversa imputazione della spesa, il contribuente potrà dare evidenza di ogni situazione o circostanza supportata anche indirettamente, da documentazione. Esempio:
• l’inagibilità dell’immobile in relazione alle spese di condominio, acqua e manutenzione ordinaria
• il sequestro temporaneo del mezzo di trasporto per provvedimento dell’autorità giudiziaria relativamente alla valorizzazione delle spese per carburanti, pezzi di ricambio
Il contraddittorio
In relazione agli incrementi patrimoniali, il contribuente dovrà giustificare il totale degli investimenti dell’anno, fornendo la prova circa:
Il contribuente dovrà poi indicare i dati finanziari relativi al saldo iniziale al 01/01 e al saldo finale al 31/12
• la formazione della provvista, che potrebbe anche essersi realizzata nel corso di un periodo diverso dai quattro anni precedenti l’acquisto dei beni
• l’utilizzo della provvista per l’effettuazione dello specifico investimento
Il contraddittorio
Il contribuente nel corso del contraddittorio potrà:
B. dimostrare con idonea documentazione che le spese sostenute nel corso del periodo d’imposta sono derivate da un finanziamento avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nel medesimo periodo d'imposta, con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile, da parte di soggetti diversi dal contribuente
Il contraddittorio
attivazione della procedura di accertamento con adesione, prevista dall’art. 5, comma 1 del d.lgs.
n. 218/1997
In caso di mancata presentazione del contribuente al contraddittorio di cui all’art. 32 dPR n. 600/1973, nonchè in caso di permanenza degli elementi di incoerenza per insufficiente giustificazione dello scostamento, anche a seguito dell’esercizio di ulteriori poteri istruttori,
L’atto riporterà:
• maggior reddito accertabile
• maggiori imposte
Il contraddittorio
Procedura di adesione, art. 5,
comma 1 del d.lgs. n.
218/1997
Adesione ai contenuti della proposta
Pagamento somme entro 15° giorno precedente la data fissata per l’invito al
contraddittorio
Sanzioni ridotte a 1/6
del minimo edittale
Mancata adesione ai contenuti della
proposta
Instaurazione del contraddittorio
Perfezionamento accertamento con
adesione
Sanzioni ridotte a 1/3
del minimo edittale
Mancata presentazione del contribuente
o mancato perfezionamento
adesione
Emissione avviso di accertamento
II Fase: procedura di adesione
Il contraddittorio
Nell’invito all’adesione verrà illustrato quanto emerso nel corso dell’istruttoria svolta, dando rilievo al contenuto del verbale di contraddittorio, redatto a seguito dell’invito di cui all’art. 32 del dPR n. 600/1973
Il contraddittorio
Se non si giunge al perfezionamento dell’adesione, l’Ufficio emetterà l’avviso di accertamento, corredato da una parte motiva che illustrerà i momenti di confronto con il contribuente, delineando le ragioni del mancato accoglimento delle proposte avanzate dalla parte Di ogni incontro viene redatto apposito verbale, che riporterà sinteticamente la documentazione presentata e le motivazioni addotte
