La disciplina del mondo
associativo, profili evolutivi e giurisprudenziali della disciplina
delle ONLUS
Direzione Regionale della Lombardia
VIII CONVEGNO ANNUALE CODIS
La disciplina fiscale degli enti non-profit
– Rilevanza per le prospettive di crescita – Incidenza sulla organizzazione
– Natura giuridica delle norme
– Equilibrio e coerenza delle soluzioni
Strategia delle scelte normative
– Tentativi di riforma del Titolo II codice civile – Preminenza profili pubblicistici e tributari – Restrizione autonomia degli enti
– Accreditamento pubblico degli enti
– Graduazione delle agevolazioni fiscali in
funzione dei meriti degli enti
La dimensione commerciale del non-profit
– Reperimento mezzi finanziari mediante iniziative autonome
– Non alterazione della concorrenza – L’indirizzo della Corte di Giustizia
– Imponibilità delle attività commerciali
– Spostamento delle agevolazioni fiscali sui
sostenitori degli enti
Definizioni giuridiche degli enti non-profit
– Ente non commerciale (ENC) – ONLUS
– Rilevanza che va oltre il trattamento fiscale
degli enti e oltre il settore tributario
La qualifica di ente non commerciale
– Funzionale alla attribuzione delle agevolazioni fiscali
– Definizione negativa (“… che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale”)
– Concetto di attività commerciale
– Eventualità delle attività commerciali (soggette a IVA e IRES)
segue …
… segue
La qualifica di ente non commerciale
– Connotati dell’attività non commerciale o istituzionale
• attività di tipo ideale
• non proiettata sul mercato
– Le attività decommercializzate
• equiparate alle attività istituzionali
• per effetto di norme agevolative
segue …
… segue
La qualifica di ente non commerciale
– Attività complessa: prevalenza della attività istituzionale su quella commerciale
– Questione della individuazione dell’oggetto principale
• aspetto funzionale (art. 73 c. 4 TUIR)
• aspetto quantitativo (art. 149 TUIR)
• coordinamento (dei 2 aspetti) e sintesi
• conclusioni supportate dalle presunzioni legali di ENC
Aspetti qualificanti della disciplina fiscale degli ENC
– Determinazione atomistica del reddito complessivo IRES
– Attività istituzionale non rilevante come attività commerciale
– Detassazione elargizioni gratuite e quote associative – Decommercializzazione di determinate attività svolte
da enti di tipo associativo
segue …
… segue
Aspetti qualificanti della disciplina fiscale degli ENC
– Detassazione di alcuni componenti positivi del reddito d’impresa (art. 143 c. 3 TUIR)
– Regime forfettario di alcune attività commerciali
– Dimezzamento aliquota IRES (art. 6 DPR n.
601/1973) – 5 per mille
• enti che possono concorrere al riparto
• non agevolazione fiscale ma forma di finanziamento degli enti
Disciplina IRES e IVA degli enti
– Parallelismo – Differenze
• contributi pubblici (art. 143, c. 3 lettera b TUIR)
• organizzazione viaggi e soggiorni turistici (art. 148, c. 5 e 6)
• cessioni di pubblicazioni delle organizzazioni sindacali e di categoria (art. 148 c. 7 TUIR)
• assistenza in materia giuslavoristica delle organizzazioni sindacali e di categoria (art. 148 c. 7 TUIR)
Le Associazioni
(agevolazioni ex art. 148 TUIR e art. 4 del DPR n. 633/1972)
– Presupposto delle agevolazioni: qualifica di ENC
– Decommercializzazione attività svolte nei confronti degli associati in conformità alle finalità istituzionali – Detassazione quote e contributi associativi
– Attività d’impresa, se svolta dietro pagamento di corrispettivi specifici o quote supplementari in funzione delle prestazioni ricevute (rileva il pagamento)
segue …
… segue
Le Associazioni
(agevolazioni ex art. 148 TUIR e art. 4 del DPR n. 633/1972)
– Decommercializzazione attività svolte nei confronti degli associati, dietro pagamento di corrispettivi specifici, da parte delle associazioni “democratiche”
– Agevolazioni subordinate alla presentazione di apposito modello (art. 30 DL n. 185/2008;
provvedimento direttore Agenzia del 2 settembre
2009)
ONLUS: peculiarità della disciplina
– Disciplina funzionale all’attribuzione di agevolazioni fiscali
– Esclusione enti pubblici
– Non necessaria la qualifica di ENC
segue …
… segue
ONLUS: peculiarità della disciplina
– Attività tipiche
• da esercitare in via esclusiva
• finalità solidaristiche delle attività svolte nei confronti di soggetti svantaggiati
• attività a solidarietà immanente
• carenza di definizione giuridica di alcune attività
• beneficienza
• attività culturali
• assistenza sociale e socio sanitaria
… segue
ONLUS: peculiarità della disciplina
– Attività direttamente connesse
• unica deroga al principio della esclusività delle attività tipiche
• stesse attività istituzionali a beneficio non di svantaggiati
• attività accessorie per natura a quelle istituzionali in quanto integrative delle stesse
• non prevalenza delle connesse: proventi non superiori al 66% delle spese complessive
segue …
… segue
ONLUS: peculiarità della disciplina
– Esclusività delle attività tipiche
• attività di mero godimento o statiche
• detenzione di partecipazioni sociali (no influenza dominante)
• partecipazione di ONLUS in impresa sociale
• raccolta di fondi
• contributi pubblici
segue …
… segue
ONLUS: peculiarità della disciplina
– Trattamento ai fini IRES
• esclusione reddito d’impresa
• redditi fondiari
• redditi di capitale: dividendi
• redditi diversi: da operazioni non da attività
