Iper e Super ammortamento
Fabio Cigna
(Dottore Commercialista e Revisore Legale ODCEC Cuneo)
Riferimenti normativi
Articolo 1 commi 93 e 97 Legge n. 208/2015 (L. Stabilità 2016)
Articolo 1 commi da 8 a 13 Legge n. 232/2016 (L. Bilancio 2017)
Articolo 1 commi da 30 a 33, 35 e 36 Legge n. 205/2017 (L. Bil. 2018)
Circolare Agenzia Entrate n. 4/E del 30/03/2017
Legge di conversione del D.L. n. 91 del 20/06/2017
Risoluzione Agenzia Entrate n. 132/E del 24/10/2017
Risoluzione Agenzia Entrate n. 145/E del 24/11/2017
Risoluzione Agenzia Entrate n. 152/E del 15/12/2017
Risoluzione Agenzia Entrate n. 27/E del 09/04/2018
Super e iper ammortamento
Prima applicazione 15 Ottobre 2015 – 31 Dicembre 2016 (L. 205/2015)
Prima proroga delle disposizioni al 31 Dicembre 2017 (L. 232/2016)
Seconda proroga delle disposizioni al 31 Dicembre 2018 (L. 205/2017)
Maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni materiali
strumentali nuovi; per gli investimenti effettuati nel 2018 la maggiorazione è ridotta al 30%
Super-ammortamento
Godono dell’agevolazione: i soggetti titolari di reddito d’impresa; gli esercenti arti e professioni ed i contribuenti «minimi»
I beni agevolabili possono essere: acquistati in proprietà o tramite contratto di leasing finanziario; realizzati in economia o da terzi, tramite appalto
Sono esclusi i beni per i quali il D.M. 31/12/1988 ha stabilito un’aliquota inferiore al 6,5%; i fabbricati e le costruzioni e i beni di cui all’allegato 3 alla Legge di Stabilità 2016 (condotte, condutture, materiale rotabile ferro-
tramviario)
Super-ammortamento
Acquisto mezzi di trasporto - art. 164 TUIR
Fino al 31/12/2016, erano agevolabili tutti i mezzi di trasporto
Con la proroga 2017, sono stati esclusi i veicoli di cui all’art. 164 comma 1
lettere b) e b-bis); ovvero erano agevolabili i veicoli esclusivamente strumentali nell’attività propria dell’impresa o adibiti ad uso pubblico, oltre agli autocarri e agli altri mezzi di trasporto.
Con la proroga 2018, sono stati esclusi tutti i veicoli di cui all’art. 164 comma 1
Super-ammortamento
Acquisto mezzi di trasporto - art. 164 TUIR
Super-ammortamento
Veicolo (art. 164 TUIR) Acquisizione del bene Maxi-ammortamento Art. 164 a) – TUIR
Veicoli strumentali Adibiti ad uso pubblico
Dal 15/10/15 al 31/12/16 SI
Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 SI Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 NO Art. 164 b) – TUIR
Veicoli a uso promiscuo Deducibilità 20% - 80%
Dal 15/10/15 al 31/12/16 SI
Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 NO Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 NO Art. 164 b-bis) – TUIR
Uso promiscuo a dipendenti
Dal 15/10/15 al 31/12/16 SI
Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 NO Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 NO
Beni inferiori ad Euro 516,46 - Ris. Agenzia Entrate n. 145/E del 24/11/2017
Il super-ammortamento segue l’effetto, in termini di coefficiente di ammortamento utilizzato, scelto dal contribuente nel primo anno di acquisizione.
Super-ammortamento
Ambito temporale
Beni acquisti dal 15/10/2015 al 31/12/2016 (prima applicazione)
Prima proroga per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2017, ovvero entro il 30/06/2018 purché nel 2017 sia stato accettato l’ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell’investimento agevolabile
Seconda proroga per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2018, ovvero
entro il 30/06/2019 purché nel 2018 sia stato accettato l’ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell’investimento agevolabile
Super-ammortamento
Ambito temporale – effettuazione investimento – entrata in funzione del bene
In deroga al principio di derivazione rafforzata, al fine di individuare il
momento di effettuazione dell’investimento vale l’articolo 109 c.1 del TUIR
Indipendentemente dal pagamento e dalla consegna del bene,
l’agevolazione del super-ammortamento è riconosciuta a partire dall’anno d’imposta in cui entra in funzione il bene; ovvero nello stesso anno
d’imposta in cui ha inizio il processo di ammortamento, ai sensi dell’art. 102 TUIR.
Super-ammortamento
Ambito temporale – effettuazione dell’investimento
Per acquisto di beni mobili, rileva la data di consegna o spedizione; o, se successiva, la data di trasferimento della proprietà o altro diritto reale;
Per investimenti effettuati tramite leasing finanziario, rileva la consegna del bene al locatario, ovvero l’esito positivo del collaudo se previsto dal contratto;
Per investimenti tramite appalto, rileva la data di fine lavori, ovvero di accettazione del SAL da parte del committente;
Per lavori in economia, rileva la competenza di imputazione dei relativi costi, ai sensi dell’articolo 109 TUIR
Super-ammortamento
Ambito temporale – casi particolari – Ris. Ag. Entrate n. 132 del 24/10/2017
Non perde il beneficio il contribuente che avendo effettuato il pagamento del 20% di acconto entro il 31/12/2017 decidesse nel 2018 di acquisire il bene tramite contratto di leasing; in tal caso può:
‒ compensare l’acconto versato con il maxicanone;
‒ restituire l’acconto al fornitore e versare il corrispettivo alla società di leasing, purché il maxicanone sia inserito nel contratto e sia di importo non inferiore all’acconto originariamente versato.
Super-ammortamento
Casi particolari – investimento in beni complessi
Nel caso in cui l’investimento agevolabile sia composto da un bene
complesso, ovvero dalla somma di beni strumentali nuovi ed usati; la spesa si considera interamente agevolabile se la spesa in beni nuovi è superiore a quella in beni usati.
Il contribuente deve effettuare tale verifica sia nel caso di acquisto del bene da terzi (acquisto, leasing, appalto) che nel caso di realizzazione in economia
Super-ammortamento
Casi particolari – cessione anticipata del bene
Nel caso di cessione del bene prima del termine del periodo di
ammortamento, l’agevolazione in capo al cedente decade e non può essere utilizzata dal cessionario, in quanto acquista un bene usato
Vale la stessa regola anche in caso di cessione del contratto di leasing e di mancato esercizio dell’opzione di riscatto
Super-ammortamento
Rilevanza fiscale
Il beneficio del super-ammortamento rileva, extra-contabilmente, ai fini della determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF e IRES
Non rileva ai fini della determinazione dell’imponibile IRAP
Le maggiorazioni del costo di acquisizione non rilevano ai fini dell’applicazione degli studi di settore
Non essendo equiparabile ad un misura di «aiuto di Stato» è cumulabile con altre agevolazioni
Super-ammortamento
Redditi SC 2018 SP 2018 PF 2018 – contabilità ordinaria
La compilazione del Quadro RF (contabilità ordinaria) differenzia l’agevolazione a seconda dell’anno in cui si sia acquisito il bene:
‒ Investimenti agevolabili secondo Legge di Stabilità 2016 e Legge di Bilancio 2017 RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE50) indicare la maggiorazione del 40% ai fini IRPEF – IRES
‒ Investimenti agevolabili secondo Legge di Bilancio 2018
RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE57) indicare la maggiorazione del 30% ai fini IRPEF – IRES
Super-ammortamento
Redditi SP 2018 e PF 2018 – contabilità semplificata imprese
La compilazione del Quadro RG (ditte individuali e imprese in contabilità semplificata) differenzia l’agevolazione a seconda dell’anno in cui si sia
acquisito il bene; pertanto nel RIGO RG 22 CODICE 27 occorrerà specificare se l’investimento gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Stabilità 2016 oppure alla Legge di bilancio 2017
Super-ammortamento
Redditi PF 2018 – contabilità semplificata professionisti
La compilazione del Quadro RE (professionisti in contabilità semplificata) differenzia l’agevolazione a seconda dell’anno in cui si sia acquisito il bene:
RE7 – RE8 COLONNA 2: totale delle quote di ammortamento,
compresa la maggiorazione del 40% per gli investimenti che godono del super-ammortamento
RE7 – RE8 COLONNA 1: la maggiorazione del 40% della quota di ammortamento fiscalmente deducibile per effetto del super-
Super-ammortamento
Rideterminazione degli acconti IRES – IRPEF 2018
Solo la maggiorazione delle quote di ammortamento derivanti da
investimenti agevolati secondo la Legge di Bilancio 2017 (acquisti 2017) comporta il ricalcolo degli acconti IRES 2018 e IRPEF 2018
Non è previsto il ricalcolo dell’acconto per i beni acquistati con
l’agevolazione di cui alla Legge di stabilità 2016 e per i soggetti in contabilità ordinaria neanche per gli investimenti acquisiti secondo la proroga di cui
alla Legge di Bilancio 2018
Super-ammortamento
Iper ammortamento
Maggiorazione del 150% del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi contenuti nell’allegato A alla Legge di Bilancio 2017;
Maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni immateriali strumentali nuovi contenuti nell’allegato B della Legge di Bilancio 2017
La maggiorazione non rileva ai fini IRAP
Iper-ammortamento
Godono dell’agevolazione: i soggetti titolari di reddito d’impresa
I beni agevolabili possono essere: acquistati in proprietà o tramite contratto di leasing finanziario; realizzati in economia o da terzi, tramite appalto
Sono esclusi i beni per i quali il D.M. 31/12/1988 ha stabilito un’aliquota inferiore al 6,5%; i fabbricati e le costruzioni e i beni di cui all’allegato 3 alla Legge di Stabilità 2016 (condotte, condutture, materiale rotabile ferro-tramviario)
Iper-ammortamento
Ambito temporale
Beni acquisti dal 01/01/2017 al 31/12/2017 (prima applicazione) ovvero entro il 30/09/2018 purché nel 2017 sia stato accettato l’ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell’investimento agevolabile
Proroga (Legge di Bilancio 2018) per gli investimenti effettuati entro il
31/12/2018, ovvero entro il 31/12/2019 purché nel 2018 sia stato accettato l’ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20%
dell’investimento agevolabile
Iper-ammortamento
Ambito temporale – effettuazione – entrata in funzione - interconnessione
In deroga al principio di derivazione rafforzata, al fine di individuare il
momento di effettuazione dell’investimento vale l’articolo 109 c.1 del TUIR
Indipendentemente dal pagamento e dalla consegna del bene,
l’agevolazione dell’iper-ammortamento è riconosciuta a partire dall’anno d’imposta in cui il bene è interconnesso
Iper-ammortamento
Ambito temporale – effettuazione dell’investimento
Per acquisto di beni mobili, rileva la data di consegna o spedizione; o, se successiva, la data di trasferimento della proprietà o altro diritto reale;
Tramite contratto di leasing, rileva la consegna del bene al locatario, ovvero l’esito positivo del collaudo se previsto dal contratto;
Per investimenti tramite appalto, rileva la data di fine lavori, ovvero di accettazione del SAL da parte del committente;
Per lavori in economia, rileva la competenza di imputazione dei relativi costi, ai sensi dell’articolo 109 TUIR
Iper-ammortamento
L’investimento è agevolabile con l’iper-ammortamento solo se è interconnesso con il sistema aziendale
La fruizione del beneficio è anche condizionata dalla dichiarazione da parte del legale rappresentante che attesti che l’investimento possieda le
specifiche tecniche di cui all’Allegato A e che sia interconnesso
Per investimenti superiori ad Euro 500.000 occorre perizia giurata
L’agevolazione decorre dal momento dell’interconnessione, se questa avviene in un momento successivo all’entrate in possesso/funzione del
Iper-ammortamento
Rilevanza fiscale
Il beneficio dell’iper-ammortamento rileva, extra-contabilmente, ai fini della determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF e IRES
Non rileva ai fini della determinazione dell’imponibile IRAP
Le maggiorazioni del costo di acquisizione non rilevano ai fini dell’applicazione degli studi di settore
Non essendo equiparabile ad un misura di «aiuto di Stato» è cumulabile con altre agevolazioni
Iper-ammortamento
Redditi SC 2018 SP 2018 PF 2018 – contabilità ordinaria
La compilazione del Quadro RF (contabilità ordinaria) differenzia l’agevolazione a seconda dell’anno in cui si sia acquisito il bene:
‒ Investimenti agevolabili secondo Legge di Legge di Bilancio 2017
RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE55) indicare la maggiorazione del 150% ai fini IRPEF – IRES RIGO RF55 (CODICE56) indicare la maggiorazione del 40% ai fini IRPEF – IRES
‒ Investimenti agevolabili secondo Legge di Bilancio 2018
RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile
Iper-ammortamento
Redditi SP 2018 e PF 2018 – contabilità semplificata imprese
La compilazione del Quadro RG (ditte individuali e imprese in contabilità semplificata) differenzia l’agevolazione a seconda dell’anno in cui si sia acquisito il bene:
‒ RIGO RG 22 CODICE 28 occorrerà specificare se l’investimento in immobilizzazione materiali di cui all’allegato A gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Bilancio 2017 oppure alla Legge di Bilancio 2018
‒ RIGO RG 22 CODICE 29 occorrerà specificare se l’investimento in immobilizzazione materiali di cui all’allegato B gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Bilancio 2017 oppure alla Legge di Bilancio 2018
Iper-ammortamento
Rideterminazione degli acconti IRES-IRPEF 2018
Solo la maggiorazione delle quote di ammortamento derivanti da
investimenti agevolati secondo la Legge di Bilancio 2017 (acquisti 2017) comporta il ricalcolo degli acconti IRES 2018 e IRPEF 2018
Non è previsto il ricalcolo dell’acconto per gli investimenti acquisiti secondo la proroga di cui alla Legge di Bilancio 2018
