PROROGA SUPER E IPER AMMORTAMENTO
Fabio Cigna
(Dottore commercialista e revisore legale in Cuneo)
Normativa
Legge di stabilità 2016 – art. 1 commi da 91 a 94 e 97 L. 208/2015
Legge di stabilità 2017 – art. 1 commi da 8 a 13 L. 232/2016
Decreto Legge n. 91/2017
Legge di stabilità 2018 – art. 1 commi da 29 a 36 L. 205/2017
Proroga 2018 super e iper ammortamento
Prassi
Circolare n. 4/E del 30/03/2017 Agenzia Entrate e MISE
Risoluzione 145/E del 24/11/2017
Risoluzione 152/E del 15/12/2017
Circolare MISE n. 547750 del 15/12/2017
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Super-ammortamento – soggetti interessati
I soggetti percettori reddito d’impresa
Gli enti non commerciali
Gli esercenti arti e professioni
I soggetti che beneficano del regime speciale «regime di vantaggio»
I soggetti che applicano la determinazione del reddito delle imprese minori ai sensi dell’art. 66 TUIR e che applicano il regime di cassa
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Super-ammortamento – i beni agevolabili
Il beneficio riguarda gli investimenti in beni materiali, strumentali e nuovi, entrati nel possesso e nell’utilizzo del beneficiario tramite l’acquisto da terzi, il proprietà o in leasing; realizzati internamente dallo stesso in economia; o mediante contatto d’appalto
Dal 01/01/2018 (art.1, c.29 Legge di Stabilità 2018) sono esclusi dal beneficio tutti gli investimenti in veicoli e altri mezzi di trasporto di cui all’art. 164, c.1 del TUIR
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Super-ammortamento – i beni agevolabili
Continuano a rimanere esclusi, come in precedenza:
I beni strumentali con aliquota di ammortamento inferiore al 6,5%
I fabbricati e le costruzioni
Particolari beni di cui all’allegato 3 della Legge di Stabilità 2017
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Super-ammortamento – la proroga temporale
Legge di Stabilità 2016 - dal 15/10/2015 al 31/12/2016
Legge di Stabilità 2017 - dal 01/01/2017 al 31/12/2017, ovvero entro il 30/06/2018 per beni ordinati entro il 31/12/17, con acconto almeno del 20% del costo di acquisizione e consegnati entro il 30/06/2018
Legge di Stabilità 2018 - dal 01/01/2018 al 31/12/2018, ovvero entro il 30/06/2019 per beni ordinati entro il 31/12/17, con acconto almeno
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Super-ammortamento – il beneficio
Beneficio fiscale, non rilevante ai fini IRAP, determinato sulla maggiorazione del costo storico del bene, al fine del calcolo della quota di ammortamento o del canone di leasing
Agli investimenti effettuati fino al 31 dicembre 2017, ovvero fino al 30 giugno 2018, si applica una maggiorazione del 40%
Agli investimenti effettuati fino al 31 dicembre 2018, ovvero fino al 30 giugno 2019, si applica una maggiorazione del 30%
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Iper-ammortamento – soggetti interessati
L’iper-ammortamento e la maggiorazione sugli investimenti in beni strumentali immateriali, spettano unicamente ai soggetti titolari di reddito d’impresa
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Iper-ammortamento – i beni agevolabili
Il beneficio riguarda determinati investimenti in beni materiali, strumentali e nuovi, entrati nel possesso e nell’utilizzo del beneficiario tramite l’acquisto da terzi, il proprietà o in leasing; realizzati internamente dallo stesso in economia; o mediante contatto d’appalto
Tali investimenti devono essere funzionali alla trasformazione tecnologia e digitale delle imprese e rientrare tra quelli individuati nell’allegato A annesso alla Legge di Stabilità 2017
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Iper-ammortamento – i beni agevolabili
Per i soggetti che già beneficiano dell’iper-ammortamento è riconosciuta un’ulteriore agevolazione per gli investimenti in determinati beni immateriali quali: software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni; rientranti tra quelli indicati nell’allegato B annesso alla Legge di Stabilità 2017 e integrato con la Legge di Stabilità 2018 all’art. 1, c. 32
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Iper-ammortamento – la proroga temporale
Legge di Stabilità 2017 - dal 01/01/2017 al 31/12/2017, ovvero entro il 30/06/2018 per beni ordinati entro il 31/12/17, con acconto almeno del 20%
del costo di acquisizione e interconnessi al sistema aziendale
Decreto Legge n. 91/2017 – proroga dal 30/06/2018 al 30/09/2018 per beni ordinati entro il 31/12/17, con acconto almeno del 20% del costo di acquisizione e interconnessi al sistema aziendale
Legge di Stabilità 2018 - dal 01/01/2018 al 31/12/2018, ovvero entro il 31/12/2019 per beni ordinati entro il 31/12/18, con acconto almeno del 20%
del costo di acquisizione e interconnessi al sistema aziendale
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Iper-ammortamento – il beneficio
Beneficio fiscale, non rilevante ai fini IRAP, determinato sulla maggiorazione del costo storico del bene, al fine del calcolo della quota di ammortamento o del canone di leasing
Agli investimenti su beni materiali, di cui all’allegato A, effettuati fino al 31 dicembre 2018, ovvero fino al 30 dicembre 2019, si applica una maggiorazione del 150%
Agli investimenti su beni immateriali, di cui all’allegato B, effettuati fino al 31
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Iper-ammortamento – cessione del bene agevolato
Nel caso in cui il bene oggetto dell’investimento sia realizzato a titolo oneroso, nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo, l’impresa non perde la fruizione della parte residuale del beneficio, purché, nel medesimo periodo di realizzo, rispetti contemporaneamente le seguenti condizioni:
Sostituisca il bene originario con un bene strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche uguali o superiori a quelle previste dall’allegato A
Attesti l’effettuazione dell’investimento sostitutivo, le caratteristiche del nuovo bene e il requisito dell’interconnessione
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Iper-ammortamento – cessione del bene agevolato
Nel caso in cui il costo di acquisizione dell’investimento sostitutivo sia inferiore al costo di acquisto del bene sostituito, sempre rispettando le precedenti condizioni, la fruizione del beneficio prosegue per le quote residue, fino a concorrenza del costo del nuovo investimento, ovvero le maggiori quote di ammortamento fiscale riconosciute ai fini del beneficio verranno ricalcolate in riferimento al minor costo agevolabile.
