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(1)

La revisione delle voci del passivo e patrimonio netto

Casi Pratici

COLLEGIO SINDACALE

CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI

3 novembre 2014

Dott.ssa Laura Restelli

Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Milano

(2)

I casi pratici che verranno trattati sono:

(3)

Revisione delle voci del passivo

(4)

1. Debiti verso fornitori – analisi comparativa

(5)

1. Debiti verso fornitori – circolarizzazione

(6)

1. Debiti verso fornitori – circolarizzazione

(7)

1. Debiti verso fornitori – circolarizzazione

(8)

Preparato da:

In data:

Cliente:

Chiusura: 31/12/13

Oggetto: Test ricerca passività non registrate

Obiettivo: verifica che tutti i debiti verso fornitori siano iscritti a bilancio per competenza Direzione Test: understatement

Fonte selezione: Raccoglitore delle fatture di acquisto registrate nel mese di Gennaio '13

Lavoro svolto: Abbiamo analizzato tutte le fatture, note credito ed i documenti nei raccoglitori di cui sopra di importo superiore ad € 500.

Ogni qual volta che riscontravamo una fattura od un documento di competenza antecedente al 31.12.2012 ci siamo accertati che gli stessi fossero inseriti nel conto fatture da ricevere o che siano comunque stati registrati per corretta competenza.

Conclusione: Nulla da segnalare.

26

200

1. Debiti verso fornitori – passività non registrate

(9)

Revisione delle voci del passivo

(10)

cliente chiusura

area DEBITI TRIBUTARI preparato da

in data rivisto da

Denominazione w/p 31.12.2013 31.12.2012 variazione note

IRES dell'esercizio 8.060.807,79 ok con conteggio imposte

- acconti IRES 2013 (2.927.400,00)

Verificato versamento durante le verifiche periodiche

IRAP dell'esercizio 1.251.303,14 ok con conteggio imposte

- acconti IRAP 2013 (716.278,00)

Verificato versamento durante le verifiche periodiche

(20,12)

Debiti per imposte 5.668.412,81 709.731,61

Erario c/IVA 27A10.1

113.839,96

68.552,16 45.287,80 OK F24 del 16.1.14 - '1

Erario c/ritenute dipend. 356.848,43 521.529,31 (164.680,88) OK F24 del 16.1.14

Anticipo Irpef su rivalutaz. TFR 0,88 34,16 (33,28)

6.139.102,08 1.299.847,24

27 A

2. Debiti tributari

(11)

2. Debiti tributari

(12)

cliente

chiusura 31/12/13

area debiti previdenziali preparato da

in data rivisto da

Denominazione

codice

conto w/p 31.12.2013 31.12.2012 variazione note

Debiti v/inps 27B.10

410.337,00

594.501,46 (184.164,46) ok F24 del 16.01.14 - 1

Debiti v/Previndai 25304606 54.920,68 58.757,17 (3.836,49)

verificato pagamento verifica 27/1/14

Debiti x contributi su bonus/premi 25304607 354.550,33 364.454,53 (9.904,20) pagam.nel I°trim. 2014

Debiti v/Fonchim 25307010 86.736,15 116.352,86 (29.616,71)

verificato pagamento verifica 27/1/14

Debiti v/Fondi Ape 505,79 1.297,66 (791,87)

Debiti v/Inail (36.274,11) 11.452,24 (47.726,35)

Totale 870.775,84 1.146.815,92

27

B

2. Debiti previdenziali

(13)

2. Debiti previdenziali

(14)

Revisione delle voci del passivo

(15)

cliente

chiusura 31/12/13 area intercompany preparato da

in data rivisto da

Denominazione

codice

conto w/p 31.12.2013 31.12.2012 variazione note

DEBITI COMMERCIALI 3.150.267,55 2.555.191,68 595.075,87

ALFA 8.10

3.137.378,35

2.542.559,72 594.818,63

BETA 12.889,20 12.631,96 257,24

0,00 0,00

8 8

7 8

3. Debiti verso intercompany - riepilogo

(16)

3. Debiti verso intercompany – richiesta di informazioni

(17)

3. Debiti verso intercompany: risposta interco’

(18)

Revisione delle voci del passivo

(19)

Da redigere su carta intestata della società soggetta a revisione legale

Spett.le XXXXXX

p.c.c. Nome e Indirizzo del Revisore

In relazione allo svolgimento della revisione del bilancio della nostra società per l’esercizio chiuso al 31/12/20XX, Vi preghiamo di fornire per iscritto le seguenti informazioni, al nostro revisore (Collegio Sindacale)

(Collegio Sindacale della Società presso) NOME E COGNOME

INDIRIZZO CAP CITTÀ FAX EMAIL

Operazioni che avevamo in corso alle ore 24 del giorno 31 dicembre 20XX con Voi.

Vi autorizziamo, anche in deroga alle norme ed alla prassi relativa al segreto delle operazioni bancarie od a qualsiasi eventuale intesa scritta o verbale esistente, a fornire al predetto revisore contabile tutte le informazioni previste dal modulo normalizzato in uso presso le Aziende di credito ed a tale riguardo Vi precisiamo che:

-il limite di importo da indicare al punto 11.1 è Euro (ad esempio) 500,00;

-le date da indicare al punto 11.3 sono le seguenti: tra il 1 gennaio 20XX e il 31 dicembre 20XX.

Vogliate anche confermare sul modulo ABI le operazioni fuori bilancio (così come definite al punto 5.10 del capitolo 1 del provvedimento Banca d’Italia 15/7/92) in corso con Voi alla data del 31 dicembre 200X, precisando, secondo i casi, capitali di riferimento, titolo sottostante, margini in essere, premi incassati e/o pagati, modalità di determinazione e scadenza dei flussi futuri, scadenza del contratto.

Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi impartite.

Vi informiamo che i dati comunicati saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e saranno trattati e conservati in archivi cartacei ed elettronici secondo quanto previsto dal Decreto Legislativo n. 196 del 30 giugno 2003. Si rinvia all'art. 7 del citato decreto per i diritti spettanti all'interessato a propria tutela.

Distinti saluti.

(Nome della Società) Legale rappresentante o Procuratore

Richiesta di informazione agli istituti di credito

(20)

4. Mutui passivi

(21)

4. Mutui passivi

(22)

4. Mutui passivi

(23)

Revisione delle voci del passivo

(24)

cliente

chiusura 31/12/13 area ALTRI DEBITI preparato da

in data rivisto da

Denominazione

codice

conto w/p 31.12.2013 31.12.2012 variazione NOTE

debiti v/clienti - 0,00 0,00 0,00

Debiti diversi 330001 2.792,00 2.781,00 11,00

Trattenute sindacali 330050 1.152,02 1.168,02 (16,00)

Note accredito da emettere 330696 0,00 1.658,70 (1.658,70)

Debiti v/Federghini Sergio 330083 0,00 0,00 0,00

Retribuzioni da pagare 330011 206.761,36 523.461,32 (316.699,96)

Verificato pagamento in data 10.1.14

Debiti per gestione personale 22.11

317.713,61

1

Crediti vs dipendenti 330021 7.028,17 0,00 7.028,17

Debiti c/rim. Viaggi - 0,00 0,00 0,00

Debiti contributo solidarietà 330046 324,77 303,89 20,88

Debiti vs dipendenti 330300 0,00 0,00 0,00

Debiti v/amministratori 330310 60.203,00 44.109,00 16.094,00 2

Debiti v/obbligazionisti 330089 0,00 0,00 0,00

Totale 595.974,93 573.481,93

1. Il debito per gestione del personale risulta così composto:

211.481,16

retribuzioni dicembre 22.11 142.181,16 138.915,83 rateo XIV mensilità

22.11 175.532,45 173.064,33 ferie e permessi maturati e non goduti 317.713,61

523.461,32 totale debiti vs dipendenti I debiti per ratei, ferie e permessi concordano con la risposta del consulente del lavoro (w/p 22.10 R)

28

5. Altri debiti

(25)

5. Altri debiti

(26)

Revisione delle voci del passivo

(27)

6. T.F.R.

(28)

6. T.F.R.

(29)

Revisione delle voci del passivo

(30)

FONDI PER RISCHI ED ONERI

Fondo per rischi e oneri

Descrizione della procedura

Fondi per rischi ed oneri

Accantonamenti per rischi e altri accantonamenti

C E A V C E A

Procedure principali

Effettuare procedure di analisi comparativa. x x x x x x x

Ottenere un prospetto dei movimenti intervenuti nei fondi per rischi ed oneri nel corso dell’esercizio. Tale prospetto evidenzia per ciascun fondo:

-il saldo iniziale;

-le variazioni intervenute nell’esercizio;

-il saldo finale.

Verificare la concordanza dei saldi iniziali del prospetto con il bilancio dell’esercizio precedente.

x x x x

Verificare la concordanza dei saldi finali con la contabilità ed il bilancio; verificare l’accuratezza matematica del prospetto. x x Ottenere dalla società un prospetto contenente il riepilogo del contenzioso in essere a qualsiasi titolo, con indicazione della

quantificazione delle relative passività potenziali. Effettuare un riscontro con le risultanze contabili. x x x X Definire tramite discussione con i responsabili della società se ci sono situazioni (quali cause in corso, accertamenti o

comunicazioni da parte di autorità ed organi dello Stato, od altre) che possano fondatamente far prevedere una futura

passività a carico della società, non già riflessa in bilancio. x X

Relativamente a tali situazioni esaminare tutta la documentazione disponibile. x x

Ottenere l’elenco dei legali e del costo sostenuto nell’anno per le loro consulenze. Verificare la completezza dell’elenco, mediante analisi del conto relativo alle spese di consulenza legale.

Qualora le situazioni di contenzioso siano seguite da legali esterni valutare l’opportunità di chiedere conferme.

x x

Relativamente alle situazioni di contenzioso esistenti nell’esercizio precedente richiedere un aggiornamento. x Esaminare il conto economico al fine di individuare l’esistenza di costi significativi (ad es. negli oneri diversi di gestione, negli oneri

straordinari ecc.) che segnalino l’esistenza di passività per cause o contenziosi. x x

Verificare se sono previste penali per il mancato rispetto di condizioni contrattuali. x x

Verificare il corretto trattamento contabile di situazioni di contenzioso, di cui si è venuti a conoscenza durante i consigli di

amministrazione o comitati esecutivi, o dalla lettura dei relativi verbali. x x

Ottenere attestazioni scritte dagli amministratori. x x x x

Alla luce delle procedure sopra descritte valutare se la società abbia effettuato adeguati accantonamenti in bilancio e se

abbia fornito coerente, accurata e completa informativa in Nota Integrativa. x x x x x x x

(31)

Fondo per imposte

Ottenere informazioni sull’ultimo periodo d’imposta accertabile da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Ottenere informazioni sulla situazione fiscale e sulle possibili condizioni circa gli esercizi non ancora definiti.

Chiedere se esistono accertamenti in rettifica degli imponibili dichiarati ai fini delle imposte dirette e delle imposte indirette.

Ottenere ed esaminare gli eventuali ricorsi presentati e gli stati del contenzioso.

In caso di richiesta di conferma al consulente fiscale della società, verificare la risposta ricevuta.

x x x x x x x

Alla luce delle procedure sopra descritte valutare se la società abbia effettuato adeguati accantonamenti in

bilancio e se abbia fornito sufficiente informativa nella Nota Integrativa. x x x x x x x

Altre procedure

Effettuare un’indagine presso il responsabile del personale, al fine di individuare possibili passività potenziali (ad

es. a seguito di ispezioni INPS, INAIL, ecc.) x x x

Verificare il corretto accantonamento relativo alle manifestazioni a premio in corso alla fine dell’esercizio. x x x x x Fondo indennità suppletiva di clientela

Verificare l’accuratezza dell’elenco degli agenti inclusi nel fondo, verificare la correttezza matematica dei conteggi e, sulla base delle casistiche recenti di interruzione dei rapporti, valutare la probabilità dell’erogazione

del fondo e, di conseguenza, la sua congruità. x x x x

Verificare la ragionevolezza dell’accantonamento al fondo di competenza dell’esercizio, sulla base dell’importo

delle provvigioni passive rilevate a conto economico. x x x x x x

Fondo garanzia prodotti

Se la società vende o ha venduto i suoi prodotti con garanzia (per difetti di fabbricazione, assistenza post vendita ecc.), verificare che siano effettuati accantonamenti in bilancio per costi di garanzia previsti a

fronte delle vendite per le quali il termine della garanzia non sia ancora scaduto. x x Se la società ha costituito un fondo garanzia nell’esercizio precedente verificare la sua congruità rispetto

ai costi per interventi in garanzia sostenuti nell’esercizio a fronte di vendite effettuate nell’esercizio

precedente. x x

Determinare la congruità del fondo garanzia tenendo conto dei trend storici tra vendite e costi per

interventi in garanzia, verificando i conteggi effettuati. x x

Verificare che l’accantonamento a conto economico sia dovuto alla garanzia concessa sui prodotti venduti

nell’esercizio, verificando l’accuratezza dei conteggi. x x

Descrizione della procedura

Fondi per rischi ed oneri

Accantonamenti per rischi e altri accantonamenti

C E A V C E A

(32)

cliente BETA SRL

chiusura 31/12/13

area F.DO RISCHI E ONERI preparato da

in data rivisto da

Denominazione w/p 31.12.2012 Incrementi Decrementi 31.12.2013 Note

Fondo imposte differite 3.111.785 0 3.111.785 0

F.do imposte future 14.536 0 14.536 0

F.do per operazioni a premio 447.546 0 447.546 0

F.do per rischi vari 66.188 0 66.188 0

Fondo rischi sanzioni e interessi 0 7.541.220 7.541.220

Fondo rischi per decreti ingiuntivi 0 394.997 394.997

Fondo rischi precisazione crediti fornitori 0 473.942 473.942

F.do rischi contributo e-commerce 0 152.424 152.424

Fondo rischi …………. 0 94.606 94.606

Fondo rischi su contenziosi professionali 0 3.688 3.688

Altri Fondo per rischi vari 0 49.737 49.737

Fondo costi e oneri di liquidazione 21.10 0 3.163.181 1.463.159

1.700.022

1

Totale 3.640.054 11.873.795 5.103.213 10.410.636

Ok bilancio di verifica e bilancio CEE

Nota 1

Ottenuto e verificata composizione, i nuovi accertamenti 5/8/13 - 31/12/13 e i rilasci del fondo per gli oneri sostenuti dall'inizio della liquidazione.

Conclusioni Nulla da segnalare.

21

7.Fondi per rischi e oneri - dettaglio

(33)

Società : BETA SRL Preparato:

Chiusura: 31/12/13 Rivisto:

Area : PATRIMONIO NETTO Data:

Importi in € w/p SALDO AL

Copertura

perdita ex Altri movimenti Utile/perdita SALDO AL Note

31/12/2012 d'esercizio 31/12/13

Capitale sociale 1.021.680 (1.011.680) 10.000

Riserva Legale 207.497 (207.497) 0

Riserva straordinaria 1.096.336 (1.096.336) 0

Riserva ex art. 55 dpr 597/73 - 90.380 (90.380) 0

Riserva ex Legge 121/87 129.114 (129.114) 0

Perdita esercizio precedente 0 (11.902.702) (11.902.702)

Rettifiche di liquidazione 0 (6.322.457) (6.322.457) 1

Perdita esercizio (14.437.708) 14.437.708 (27.128.568) (27.128.568)

Totale patrimonio netto (11.892.702) 0 (6.322.457) (27.128.568) (45.343.727)

Nota 1

Ottenuto dettaglio rettifiche di liquidazione: € 3,1 mil. (AVERE) sono lo storno del fondo imposte differite; i saldi DARE corrispondono alle svalutazioni dei cespiti per adeguarli al valore di mercato, delle partecipazioni e dei crediti ritenuti inesigibili.

w/p 20.10

CONCLUSIONI Nulla da segnalare

Movimenti PN

20

7.Fondi per oneri di liquidazione

(34)

BETA SRL 31/12/13 CONTO RETTIFICHE DI LIQUIDAZIONE

CONTO FONDO ONERI DI LIQUIDAZIONE

DARE AVERE contropartita delle rettifiche di liquidazione DARE AVERE

DETTAGLI NOTA INTEGRATIVA 20.800,00 fondo costi e oneri di liquidazione 20.800,00

197.600,00

fondo costi e oneri di liquidazione 197.600,00

97.760,00

fondo costi e oneri di liquidazione 97.760,00

343.200,00

fondo costi e oneri di liquidazione 343.200,00

124.800,00

fondo costi e oneri di liquidazione 124.800,00

48.880,00

fondo costi e oneri di liquidazione 48.880,00

70.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 70.000,00

30.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 30.000,00

221.389,00

fondo costi e oneri di liquidazione 221.389,00

467.990,46

fondo costi e oneri di liquidazione 467.990,46

104.000,00

Fatture da ricevere terzi

249.600,00

Fatture da ricevere terzi

15.600,00

Fatture da ricevere terzi

100.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 100.000,00

4.166,66

fondo costi e oneri di liquidazione 4.166,66

60.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 60.000,00

20.833,33

fondo costi e oneri di liquidazione 20.833,33

35.158,36

fondo costi e oneri di liquidazione 35.158,36

12.468,00

fondo costi e oneri di liquidazione 12.468,00

12.468,00

fondo costi e oneri di liquidazione 12.468,00

31.250,00

fondo costi e oneri di liquidazione 31.250,00

1.476,64

fondo costi e oneri di liquidazione 1.476,64

80.666,66

fondo costi e oneri di liquidazione 80.666,66

27.524,00

fondo costi e oneri di liquidazione 27.524,00

3.011,60

Partecipazione ……….

53,44

Partecipazione Consorzio …………

353,50

fondo costi e oneri di liquidazione 353,50

104.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 104.000,00

52.000,00

fondo costi e oneri di liquidazione 52.000,00

20.800,00

fondo costi e oneri di liquidazione 20.800,00

TOTALE 16.757.445,05 10.434.987,66 -€ 6.322.457,39 553.806,35 3.716.988,70 TOTALI

Ok w/p 20 RETTIFICHE DI LIQUIDAZIONE A B

DIFFERENZA A-B 3.163.182,35 FONDO COSTI ED ONERI CON NUOVI ACCERTAMENTI 31/12/13 ok estratto Nota integrativa prospetto pagina 9 w/p 21.10

TOLGO ONERI DI LIQUIDAZIONE SOSTENUTI 5/8 - 31/12/13 -€ 1.463.159,00 OK CONTO ECONOMICO ALTRI RICAVI E PROVENTI FONDO ONERI AL 31/12/13 €1.700.023,35 OK SCHEDA CONTABILE 31/12/13

Ok w/p 21

7.Fondi per oneri di liquidazione

(35)

Revisione delle voci del passivo

(36)

procedura verifica dividendi movimento patrimonio netto Patrimonio netto

Caso pratico patrimonio netto con distribuzione

dividendi

(37)

Società : ALFA SRL Preparato: DC

Chiusura: 31/12/13 Rivisto:

Area : PATRIMONIO NETTO Data:

Importi in € SALDO AL Destinazione Distribuzione Utile (Perdita) SALDO AL

31.12.2012 Utile dividendi d'esercizio 31.12.2013

Capitale sociale 1.242.800 1.242.800

Riserva legale 248.560 248.560

Riserva Disponibile 3.995.711 1.577.598 Nota 1 (500.000) Nota 2 5.073.309

Riserva utili su cambi 0 14.067 Nota 1 14.067

Fondo da Condono 25.368 25.368

F.do ex art. 55 C3/B 11.409 11.409

F.do riserva DGL 124/93 3.496 3.496

Ris. Di Rivalutaz. 342/00 375.825 375.825

Ris. Di Rivalutaz. 350/03 329.531 329.531

Ris. Di Cond. Ex ART. 9 L289/02 342/03 294.122 294.122

Ris. Di Rivalutaz. DL185/08 1.398.584 1.398.584

Avanzo da ConcCambio di Fusione 173.419 173.419

Avanzo da Annull. Fusione 90.524 90.524

Riserva da Conferimento 2.552.000 2.552.000

Perdite portate a Nuovo (38.055) (38.055)

Risultato di esercizio 1.591.665 (1.591.665) 782.539 782.539

Totale patrimonio netto 12.294.959 0 782.539 12.577.498

Lavoro svolto:

Nota 1 Verificata la destinazione dell'utile esercizio 2012 con verbale assemblea del 28.6.13.

Nota 2 Verificato il rispetto della procedura distribuzione dividendi (w/p 20.10).

Conclusioni:

Nulla da segnalare.

10/04/2014

Movimenti PN

20

Patrimonio netto

(38)

Patrimonio netto

Distribuzione di dividendi

(39)

Grazie per l’attenzione

Laura Restelli, dottore commercialista, revisore legale

Amministratore di Prorevi Auditing s.r.l.

Società di revisione, Milano

Presidente commissione amministrazioni immobiliari ODCEC di Milano

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