D ir e z ion e Ce n t r a le En t r a t e
D ir e z ion e Ce n t r a le Bila n ci, Con t a bilit a ' e Se r viz i Fisca li D ir e z ion e Ce n t r a le Te cn ologia , I n for m a t ica e I n n ova z ion e
Rom a , 2 2 / 0 2 / 2 0 2 1
Cir cola r e n . 3 3
Ai Dirigent i cent rali e t errit oriali Ai Responsabili delle Agenzie Ai Coordinat ori generali, cent rali e t errit oriali delle Aree dei professionist i Al Coordinat ore generale, ai coordinat ori cent rali e ai responsabili t errit oriali dell'Area m edico legale
E, per conoscenza, Al President e Al Vice President e
Ai Consiglieri di Am m inist razione
Al President e e ai Com ponent i del Consiglio di I ndirizzo
di Vigilanza
Al President e e ai Com ponent i del Collegio dei Sindaci
Al Magist rat o della Cort e dei Cont i delegat o all'esercizio del cont rollo
Ai President i dei Com it at i am m inist rat ori di fondi, gest ioni e casse
Al President e della Com m issione cent rale per l'accert am ent o e la riscossione dei cont ribut i agricoli unificat i Ai President i dei Com it at i regionali
Allegat i n.1
OGGETTO: Ar t icolo 1 , com m i da 1 6 1 a 1 6 8 , de lla le gge 3 0 dice m br e 2 0 2 0 , n . 1 7 8 ( le gge di bila n cio 2 0 2 1 ) . Age vola zion e con t r ibu t iva pe r l’occu pa zion e in a r e e sva n t a ggia t e - D e con t r ibu zion e Su d. I st r u zion i ope r a t ive e con t a bili. Va r ia zion i a l pia n o de i con t i
SOM M ARI O: L’art icolo 1, com m i da 161 a 168, della legge 30 dicem bre 2020, n. 178 ( legge di bilancio 2021) , ha est eso fino al 31 dicem bre 2029 l’esonero cont ribut ivo di cui all’art icolo 27, com m a 1, del decret o- legge 14 agost o 2020, n. 104 , convert it o, con m odificazioni, dalla legge 13 ot t obre 2020, n.
126. La suddet t a agevolazione spet t a in riferim ent o ai rapport i di lavoro dipendent e, con esclusione del set t ore agricolo e dei cont rat t i di lavoro dom est ico, previa aut orizzazione della Com m issione europea. Per effet t o della novella legislat iva, l’int ensit à della m isura dim inuisce nel t em po: in part icolare, essa è pari al 30% della cont ribuzione dovut a fino al 31 dicem bre 2025; al 20% dei cont ribut i dovut i per gli anni 2026 e 2027; al 10% per gli anni 2028 e 2029. Con la present e circolare, l’I st it ut o fornisce le indicazioni e le ist ruzioni per la gest ione degli adem pim ent i previdenziali connessi alla predet t a m isura di esonero cont ribut ivo, lim it at am ent e al periodo 1° gennaio 2021 – 31 dicem bre 2021, ogget t o dellaDecisione C( 2021) 1220 final del 18 febbraio 2021 di aut orizzazione da part e della Com m issione europea.
I NDI CE 1. Prem essa
2. Dat ori di lavoro che possono accedere al beneficio
2.1 Dat ori di lavoro con sede legale in regione diversa dalle regioni am m esse. I ndicazioni per i dat ori di lavoro e le St rut t ure t errit oriali com pet ent i. At t ribuzione del codice aut orizzazione “ 0L”
2.2 Som m inist razione di lavoro 2.3 Lavorat ori m arit t im i
3. Asset t o e m isura dell’esonero
4. Nat ura dell’esonero e condizioni di spet t anza
5. Com pat ibilit à con la norm at iva in m at eria di aiut i di St at o 6. Coordinam ent o con alt ri incent ivi
7. Dat ori di lavoro che operano con il sist em a Uniem ens. Modalit à di esposizione dei dat i relat ivi alla decont ribuzione
8. Dat ori di lavoro Uniem ens sezione < List aPosPA> . Com pilazione della dichiarazione cont ribut iva
9. I st ruzioni cont abili
1 . Pr e m e ssa
Al fine di cont enere il perdurare degli effet t i st raordinari sull’occupazione, det erm inat i dall’epidem ia da COVI D- 19 in aree carat t erizzat e da gravi sit uazioni di disagio socio- econom ico, e di garant ire la t ut ela dei livelli occupazionali, l’art icolo 1, com m a 161, della legge 30 dicem bre 2020, n. 178 ( di seguit o, legge di bilancio 2021) , ha previst o che l’esonero cont ribut ivo di cui all’art icolo 27, com m a 1, del decret o- legge 14 agost o 2020, n. 104, convert it o, con m odificazioni, dalla legge 13 ot t obre 2020, n. 126, si applichi fino al 31 dicem bre 2029.
I l cit at o art icolo 1, com m a 161, della legge di bilancio 2021, nell’est endere l’esonero sino al 31 dicem bre 2029, prevede alt resì una diversa m odulazione dell’int ensit à della m isura. Nello specifico, la percent uale di cont ribuzione dat oriale sgravabile è pari:
- al 30% fino al 31 dicem bre 2025;
- al 20% per gli anni 2026 e 2027;
- al 10% per gli anni 2028 e 2029.
Le regioni che rient rano nel beneficio, in base al richiam o dell’art icolo 27, com m a 1, del decret o- legge n. 104/ 2020, sono l’Abruzzo, la Basilicat a, la Calabria, la Cam pania, il Molise, la Puglia, la Sardegna e la Sicilia.
Al riguardo, si evidenzia che l’art icolo 1, com m a 168, della legge di bilancio 2021 ha abrogat o l’art icolo 27, com m a 2, del decret o- legge n. 104/ 2020, il quale dem andava all’adozione di un successivo decret o del President e del Consiglio dei Minist ri, su propost a del Minist ro per il Sud e la coesione t errit oriale e del Minist ro del Lavoro e delle polit iche sociali, di concert o con il Minist ro dell’Econom ia e delle finanze e con il Minist ro per gli Affari europei, da adot t arsi ent ro il 30 novem bre 2020, l’individuazione delle m odalit à e di indicat ori ogget t ivi di svant aggio socio- econom ico e di accessibilit à al m ercat o unico europeo ut ili per la definizione di m isure agevolat ive di decont ribuzione di accom pagnam ent o, per il periodo 2021 - 2029, degli int ervent i di coesione t errit oriale del Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza ( PNRR) e dei Piani Nazionali di Riform a ( PNR) .
Pert ant o, l’agevolazione cont inua a spet t are in riferim ent o ai rapport i di lavoro subordinat o, con esclusione del set t ore agricolo e dei cont rat t i di lavoro dom est ico, laddove “ la sede di lavoro sia sit uat a in regioni che nel 2018 present avano un prodot t o int erno lordo pro capit e inferiore al 75 per cent o della m edia EU27 o com unque com preso t ra il 75 per cent o e il 90 per cent o, e un t asso di occupazione inferiore alla m edia nazionale” ( cfr. l’art . 27, com m a 1, del decret o- legge n. 104/ 2020) .
Ciò prem esso, si ribadisce che la decont ribuzione in t rat t azione t rova applicazione per i rapport i di lavoro dipendent e a condizione che la sede di lavoro sia collocat a in una delle seguent i regioni: Abruzzo, Basilicat a, Calabria, Cam pania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia.
Per sede di lavoro si int ende l’unit à operat iva presso cui sono denunciat i in Uniem ens i lavorat ori.
L'esonero in t rat t azione, infine, ai sensi dell’art icolo 1, com m i 164 e 165, della legge di bilancio 2021, è concesso dal 1° gennaio 2021 al 30 giugno 2021 nel rispet t o delle condizioni previst e dalla com unicazione della Com m issione europea C( 2020) 1863 final , del 19 m arzo 2020, recant e “ Quadro t em poraneo per le m isure di aiut o di St at o a sost egno dell’econom ia nell’at t uale em ergenza del COVI D- 19 ” ( c.d. Tem porary fram ew ork ) . Dal 1° luglio 2021 al 31 dicem bre 2029 l’agevolazione è concessa previa adozione della decisione di aut orizzazione della Com m issione europea ai sensi dell’art icolo 108, paragrafo 3, del Trat t at o sul funzionam ent o dell’Unione europea e nel rispet t o delle condizioni previst e dalla norm at iva applicabile in m at eria di aiut i di St at o.
Nell’evidenziare che l’applicazione del beneficio è subordinat a all’aut orizzazione della Com m issione europea, si rappresent a che in dat a 13 febbraio 2021 le aut orit à it aliane hanno not ificat o alla Com m issione europea la m isura di cui all'art icolo 1, com m i 161 e seguent i, della legge n. 178/ 2020, che ha int rodot t o m odifiche al regim e iniziale di aiut i di cui all’art icolo 27 del decret o–legge n. 104/ 2020, già approvat o con Decisione C( 2020) 6959 final del 6 ot t obre 2020 e successivam ent e prorogat o al 30 giugno 2021 dalla Decisione C( 2020) 9121 final del 10 dicem bre 2020.
Le m odifiche al predet t o regim e di aiut o sono st at e approvat e dalla Com m issione europea con Decisione C( 2021) 1220 final del 18 febbraio 2021, che ha aut orizzat o la concedibilit à dell’esonero in ogget t o fino al 31 dicem bre 2021, t erm ine finale di operat ivit à del Tem porary
Fram ew ork .
La present e circolare fornisce, pert ant o, le indicazioni e le ist ruzioni per la gest ione degli adem pim ent i previdenziali connessi alla predet t a m isura di esonero cont ribut ivo lim it at am ent e al periodo 1° gennaio 2021 – 31 dicem bre 2021.
Per quant o at t iene l’esonero cont ribut ivo relat ivo al periodo 1° gennaio 2022 – 31 dicem bre 2029, le relat ive ist ruzioni saranno fornit e all’esit o del procedim ent o di aut orizzazione ai sensi dell’art icolo 108, paragrafo 3, del Trat t at o sul funzionam ent o dell’Unione europea e nel rispet t o delle condizioni previst e dalla norm at iva applicabile in m at eria di aiut i di St at o.
2 . D a t or i di la vor o ch e posson o a cce de r e a l be n e ficio
Possono accedere al beneficio in t rat t azione i dat ori di lavoro privat i, anche non im prendit ori, con esclusione del set t ore agricolo e dei dat ori di lavoro che st ipulino cont rat t i di lavoro dom est ico, nonché dei set t ori espressam ent e esclusi dalla m edesim a previsione.
La legge di bilancio 2021, infat t i, all’art icolo 1, com m a 162, precisa che l’agevolazione non si applica:
a) agli ent i pubblici econom ici;
b) agli ist it ut i aut onom i case popolari t rasform at i in ent i pubblici econom ici ai sensi della legislazione regionale;
c) agli ent i t rasform at i in societ à di capit ali, ancorché a capit ale int eram ent e pubblico, per effet t o di procedim ent i di privat izzazione;
d) alle ex ist it uzioni pubbliche di assist enza e beneficenza t rasform at e in associazioni o fondazioni di dirit t o privat o, in quant o prive dei requisit i per la t rasform azione in aziende di servizi alla persona ( ASP) , e iscrit t e nel regist ro delle persone giuridiche;
e) alle aziende speciali cost it uit e anche in consorzio ai sensi degli art icoli 31 e 114 del t est o unico delle leggi sull’ordinam ent o degli ent i locali, di cui al decret o legislat ivo 18 agost o 2000, n. 267;
f) ai consorzi di bonifica;
g) ai consorzi indust riali;
h) agli ent i m orali;
i) agli ent i ecclesiast ici.
Pert ant o, per i predet t i sogget t i, sebbene equiparabili ai dat ori di lavoro privat i, la decont ribuzione in t rat t azione, in forza della speciale previsione di legge, non può t rovare applicazione.
I nolt re, per effet t o del richiam o da part e della Decisione C( 2021) 1220 final del 18 febbraio 2021 alle condizioni di concedibilit à dell’aiut o previst e dalla Decisione C( 2020) 6959 final del 6 ot t obre 2020, riferit a all’art icolo 27 del decret o- legge n. 104/ 2020, sono escluse dalla fruizione del beneficio anche le im prese operant i nel set t ore finanziario[ 1].
2 .1 D a t or i di la vor o con se de le ga le in r e gion e dive r sa da lle r e gion i a m m e sse . I n dica zion i pe r i da t or i di la vor o e le St r u t t u r e t e r r it or ia li com pe t e n t i. At t r ibu zion e de l codice a u t or izza zion e “0 L”
Com e precisat o in prem essa, il beneficio spet t a a condizione che la sede di lavoro sia collocat a in una delle regioni sum m enzionat e.
Al fine di garant ire la legit t im a fruizione dello sgravio nelle ipot esi in cui un dat ore di lavoro, t it olare di una m at ricola il cui indirizzo è coincident e con la sede legale in regioni non ogget t o di decont ribuzione, present i una o più unit à operat ive ubicat e nelle suddet t e regioni, è necessario che la St rut t ura I NPS t errit orialm ent e com pet ent e, a seguit o di specifica richiest a da part e del dat ore di lavoro int eressat o e dopo aver effet t uat o i dovut i cont rolli, inserisca nelle carat t erist iche cont ribut ive della m at ricola aziendale il codice di aut orizzazione “ 0 L” , che, dal 1° gennaio 2018, ha assunt o il significat o di “ Dat ore di lavoro che effet t ua l’accent ram ent o cont ribut ivo con unit à operat ive nei t errit ori del Mezzogiorno” .
Pert ant o, le St rut t ure t errit oriali, dopo aver verificat o, m ediant e la consult azione delle com unicazioni obbligat orie, che la prest azione lavorat iva si svolge in una sede di lavoro ubicat a all’int erno delle regioni am m esse e che t ale unit à operat iva risult a regolarm ent e associat a al dat ore di lavoro e regist rat a all’int erno dell’apposit a sezione del “ Fascicolo elet t ronico aziendale” , possono at t ribuire o prorogare il codice di aut orizzazione “ 0 L” con dat a inizio validit à dal 1° gennaio 2021 e con fine validit à al 31 dicem bre 2021.
2 .2 Som m in ist r a zion e di la vor o
Riguardo all’applicabilit à dell’esonero in t rat t azione in riferim ent o ai rapport i di som m inist razione, si precisa che la m isura, in virt ù dell’espresso richiam o all’art icolo 27, com m a 1, del decret o- legge n. 104/ 2020, effet t uat o dall’art icolo 1, com m a 161, della legge di bilancio 2021, spet t a, com e precisat o sopra, ai dat ori di lavoro privat i la cui sede di lavoro sia ubicat a in una delle regioni c.d. svant aggiat e, int endendosi com e sede di lavoro l’unit à operat iva dell’azienda ove il lavorat ore dipendent e svolge la sua at t ivit à.
Ciò prem esso, occorre considerare che, nell’am bit o della som m inist razione di m anodopera, il rapport o di lavoro viene inst aurat o t ra il lavorat ore e l’agenzia di som m inist razione;
quest ’ult im a è part e del cont rat t o individuale di lavoro e, dunque, rivest e la qualifica form ale di dat ore di lavoro richiest a dalla previsione norm at iva in ogget t o ai fini del riconoscim ent o dei benefici cont ribut ivi.
Con riferim ent o al rapport o di lavoro inst aurat o con un’agenzia di som m inist razione, si evidenzia, inolt re, che gli obblighi derivant i dallo svolgim ent o del rapport o, t ra i quali gli adem pim ent i ret ribut ivi e previdenziali, gravano sull’agenzia che effet t ua l’assunzione. In relazione a t ali obblighi, l’ut ilizzat ore viene coinvolt o com e responsabile in solido, salvo il dirit t o di rivalsa ai sensi dell’art icolo 35, com m a 2, del decret o legislat ivo 15 giugno 2015, n.
81.
L’art icolo 33, com m a 2, del D.lgs n. 81/ 2015 st abilisce, al riguardo, che: “ Con il cont rat t o di som m inist razione di lavoro l'ut ilizzat ore assum e l'obbligo [ …] di rim borsare al som m inist rat ore gli oneri ret ribut ivi e previdenziali da quest o effet t ivam ent e sost enut i in favore dei lavorat ori ” . Sulla base delle suespost e m ot ivazioni, il beneficio in esam e non è riconoscibile allorquando il lavorat ore in som m inist razione, pur svolgendo la propria at t ivit à lavorat iva in unit à operat ive dell’azienda ut ilizzat rice ubicat e nelle aree svant aggiat e, sia form alm ent e incardinat o presso un’agenzia di som m inist razione sit uat a in una regione diversa da quelle am m esse ad usufruire dello sgravio, in quant o, ai fini del legit t im o riconoscim ent o della decont ribuzione, rileva la sede di lavoro del dat ore di lavoro e non dell’ut ilizzat ore.
Qualora, invece, l’agenzia di som m inist razione abbia sede legale o operat iva in una delle regioni svant aggiat e, l’esonero in t rat t azione può essere fruit o dalla predet t a agenzia, e ciò a prescindere da dove effet t ivam ent e il lavorat ore prest i la propria at t ivit à lavorat iva.
Al fine della corret t a applicazione della m isura, anche per l’agenzia di som m inist razione vale il rispet t o di t ut t i i presuppost i legit t im ant i, ivi com preso il rispet t o del m assim ale di 1.800.000 euro di aiut i concedibili previst o dal Tem porary Fram ew ork .
2 .3 La vor a t or i m a r it t im i
Considerat o che l’esonero t rova applicazione solo laddove il dat ore di lavoro abbia una sede legale o operat iva nelle regioni svant aggiat e, con riferim ent o ai lavorat ori m arit t im i, cat egoria gent e di m are ai sensi dell’art icolo 115 del codice della navigazione, t enut i a svolgere la propria at t ivit à lavorat iva a bordo delle navi, si precisa che le im prese arm at oriali possono beneficiare dell’esonero cont ribut ivo in argom ent o per i lavorat ori m arit t im i che siano im barcat i su navi iscrit t e nei com part im ent i m arit t im i ricadent i nelle regioni svant aggiat e, alla luce del crit erio già ut ilizzat o dal legislat ore nel com m a 6 - bis dell’art icolo 1 del decret o- legge 29 giugno 1984, n. 277, inserit o dalla legge di conversione 4 agost o 1984, n. 430, che aveva est eso lo sgravio cont ribut ivo nel Mezzogiorno di cui all’art icolo 59 del D.P.R. 6 m arzo 1978, n. 218, alle im prese di navigazione “ per i m arit t im i com ponent i l’equipaggio di navi iscrit t e nei com part im ent i m arit t im i ubicat i nei t errit ori del Mezzogiorno” .
Al riguardo, si evidenzia che dall’iscrizione della nave e dalla connessa abilit azione alla navigazione, scat uriscono una serie di at t ivit à gest ionali, sovent e collegat e con la localit à d’iscrizione, quali, ad esem pio, richiest e di servizi vari ( am m inist rat ivi, port uali, cant ierist ici) e di alt re prest azioni connesse con l’esercizio della nave, a com inciare dal lavoro m arit t im o.
Tale crit erio, quindi, è coerent e con la rat io degli art icoli 27, com m a 1, del decret o- legge n.
104/ 2020 e 1, com m a 161, della legge di bilancio 2021, che è quella di dare un sost egno alle aziende che operano nelle regioni svant aggiat e, individuat e dalle norm e st esse.
3 . Asse t t o e m isu r a de ll’e son e r o
Com e ant icipat o, l’esonero è pari:
- al 30% della cont ribuzione previdenziale a carico del dat ore di lavoro, con esclusione dei prem i e cont ribut i dovut i all’I NAI L, sino al 31 dicem bre 2025;
- al 20% della cont ribuzione previdenziale a carico del dat ore di lavoro, con esclusione dei prem i e cont ribut i dovut i all’I NAI L, per gli anni 2026 e 2027;
- al 10% della cont ribuzione previdenziale a carico del dat ore di lavoro, con esclusione dei prem i e cont ribut i dovut i all’I NAI L, per gli anni 2028 e 2029.
L’esonero in t rat t azione non prevede un lim it e individuale di im port o.
Pert ant o, lo st esso t rova applicazione sulla percent uale della cont ribuzione dat oriale previst a, senza individuazione di un t et t o m assim o m ensile.
A seguit o dell’applicazione della m isura, rest a ferm a l’aliquot a di com put o delle prest azioni pensionist iche.
Nella det erm inazione delle cont ribuzioni è necessario fare riferim ent o, ai fini della delim it azione dell’agevolazione, alla cont ribuzione dat oriale che può essere effet t ivam ent e ogget t o di sgravio.
Si ricorda, in part icolare, che non sono ogget t o di sgravio le seguent i cont ribuzioni:
- i prem i e i cont ribut i dovut i all’I NAI L, com e espressam ent e previst o dall’art icolo 27, com m a 1, del decret o- legge n. 104/ 2020, richiam at o dall’art icolo 1, com m a 161, della legge di bilancio 2021;
- il cont ribut o, ove dovut o, al “ Fondo per l’erogazione ai lavorat ori dipendent i del set t ore privat o dei t rat t am ent i di fine rapport o di cui all’art icolo 2120 del codice civile” di cui all’art icolo 1, com m a 755, della legge 27 dicem bre 2006, n. 296, per effet t o dell’esclusione dall’applicazione degli sgravi cont ribut ivi operat a dall’art icolo 1, com m a 756, ult im o periodo, della m edesim a legge;
- il cont ribut o, ove dovut o, ai Fondi di cui agli art icoli 26, 27, 28 e 29 del D.lgs n. 148/ 2015, per effet t o dell’esclusione dall’applicazione degli sgravi cont ribut ivi previst a dall’art icolo 33, com m a 4, del m edesim o decret o legislat ivo, nonché al Fondo di solidariet à t errit oriale int erset t oriale della Provincia aut onom a di Trent o e al Fondo di solidariet à bilat erale della Provincia aut onom a di Bolzano- Alt o Adige di cui all’art icolo 40 del D.lgs n. 148/ 2015;
- il cont ribut o, ove dovut o, al Fondo di solidariet à per il set t ore del t rasport o aereo e del sist em a aeroport uale, previst o dal decret o int erm inist eriale n. 95269 del 7 aprile 2016, adot t at o ai sensi dell’art icolo 40, com m a 9, del D.lgs n. 148/ 2015; il cit at o decret o int erm inist eriale all’art icolo 6, com m a 4, prevede che ai cont ribut i di finanziam ent o del Fondo si applica l’art icolo 33, com m a 4, del D.lgs n. 148/ 2015 ( esclusione dall’applicazione degli sgravi cont ribut ivi) ;
- il cont ribut o previst o dall’art icolo 25, com m a 4, della legge 21 dicem bre 1978, n. 845, in m isura pari allo 0,30% della ret ribuzione im ponibile, dest inat o, o com unque dest inabile, al finanziam ent o dei Fondi int erprofessionali per la form azione cont inua ist it uit i dall’art icolo 118
della legge 23 dicem bre 2000, n. 388.
I nfine, si precisa che l’agevolazione spet t a nei lim it i delle risorse specificat am ent e st anziat e, com e espressam ent e previst o dal com m a 167 del m edesim o art icolo 1 della legge di bilancio 2021.
4 . N a t u r a de ll’e son e r o e con dizion i di spe t t a n za
La m isura c.d. Decont ribuzione Sud spet t a in relazione a t ut t i i rapport i di lavoro subordinat o, sia inst aurat i che inst aurandi, diversi dal lavoro agricolo e dom est ico, purché sia rispet t at o il requisit o geografico della sede di lavoro.
I n quest ’ot t ica, l’agevolazione in com m ent o non ha nat ura di incent ivo all’assunzione e, pert ant o, non è sogget t a all’applicazione dei principi generali in m at eria di incent ivi all’occupazione st abilit i, da ult im o, dall’art icolo 31 del decret o legislat ivo 14 set t em bre 2015, n.
150.
I l dirit t o alla fruizione dell’agevolazione, sost anziandosi in un beneficio cont ribut ivo, è invece subordinat o, ai sensi dell’art icolo 1, com m a 1175, della legge n. 296/ 206, al possesso del docum ent o unico di regolarit à cont ribut iva, ferm e rest ando le seguent i ult eriori condizioni fissat e dalla st essa disposizione:
assenza di violazioni delle norm e fondam ent ali a t ut ela delle condizioni di lavoro e rispet t o degli alt ri obblighi di legge;
rispet t o degli accordi e cont rat t i collet t ivi nazionali, nonché di quelli regionali, t errit oriali o aziendali, sot t oscrit t i dalle Organizzazioni sindacali dei dat ori di lavoro e dei lavorat ori com parat ivam ent e più rappresent at ive sul piano nazionale.
5 . Com pa t ibilit à con la n or m a t iva in m a t e r ia di a iu t i di St a t o
Sot t o il profilo sogget t ivo, il beneficio cont ribut ivo previst o all’art icolo 1, com m i da 161 a 168, della legge di bilancio 2021, in quant o rivolt o a una specifica plat ea di dest inat ari ( dat ori di lavoro che operano in aree svant aggiat e) , si configura quale m isura selet t iva che, com e t ale, necessit a della prevent iva aut orizzazione della Com m issione europea.
L’art icolo 1, com m a 164, della legge di bilancio 2021, infat t i, specifica che la m isura, dal 1°
gennaio 2021 al 30 giugno 2021, è concessa nel rispet t o delle condizioni previst e dalla com unicazione della Com m issione europea C( 2020) 1863 final , del 19 m arzo 2020, recant e
“ Quadro t em poraneo per le m isure di aiut o di St at o a sost egno dell’econom ia nell'at t uale em ergenza del COVI D- 19” .
Per espressa previsione del com m a 165 dell’art icolo 1 della m edesim a legge, dal 1° luglio 2021 al 31 dicem bre 2029, l’agevolazione è concessa previa adozione della decisione di aut orizzazione della Com m issione europea ai sensi dell’art icolo 108, paragrafo 3, del Trat t at o sul funzionam ent o dell’Unione europea e nel rispet t o delle condizioni previst e dalla norm at iva applicabile in m at eria di aiut i di St at o.
Con riferim ent o alle agevolazioni ogget t o della Decisione della Com m issione C( 2021) 1220 final del 18 febbraio 2021, si ricorda che, in base alla sezione 3.1 del cit at o “ Quadro t em poraneo per le m isure di aiut o di St at o a sost egno dell’econom ia nell'at t uale em ergenza del COVI D- 19” , la Com m issione considera aiut i di St at o com pat ibili con il m ercat o int erno quelli che rispet t ino, t ra le alt re, le seguent i condizioni:
- siano di im port o non superiore a 1.800.000 euro ( per im presa e al lordo di qualsiasi im post a o alt ro onere) , ovvero non superiore a 270.000 euro per im presa operant e nel set t ore della pesca e dell’acquacolt ura;
- siano concessi a im prese che non fossero già in difficolt à al 31 dicem bre 2019[ 2];
- in deroga al punt o precedent e, siano concessi a m icroim prese o piccole im prese[ 3] che risult avano già in difficolt à al 31 dicem bre 2019, purché non siano sogget t e a procedure concorsuali per insolvenza ai sensi del dirit t o nazionale e non abbiano ricevut o aiut i per il salvat aggio o aiut i per la rist rut t urazione;
- siano concessi ent ro il 31 dicem bre 2021[ 4].
I nolt re, rilevat o che l’aiut o in t rat t azione è riconosciut o in conform it à a quant o dispost o dal Tem porary Fram ew ork , t rova applicazione la previsione norm at iva di cui all’art icolo 53 del decret o–legge 19 m aggio 2020, n. 34, convert it o, con m odificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, secondo la quale i sogget t i beneficiari di agevolazioni di cui è obbligat orio il recupero in esecuzione di una decisione della Com m issione europea e per i quali non sarebbe possibile richiedere la concessione di nuovi aiut i in assenza della rest it uzione dei prim i ( c.d.
clausola Deggendorf) , “ accedono agli aiut i previst i da at t i legislat ivi o am m inist rat ivi adot t at i, a livello nazionale, regionale o t errit oriale, ai sensi e nella vigenza della com unicazione della Com m issione europea del 19 m arzo 2020, C ( 2020) 1863, " Quadro t em poraneo per le m isure di aiut o di St at o a sost egno dell'econom ia nell'at t uale em ergenza del COVI D- 19" , e successive m odificazioni, al net t o dell'im port o dovut o e non rim borsat o, com prensivo degli int eressi m at urat i fino alla dat a dell'erogazione” .
I n considerazione della nat ura dell’agevolazione in t rat t azione quale aiut o di St at o, si ram m ent a che l’I NPS provvederà a regist rare la m isura nel Regist ro Nazionale degli aiut i di St at o ( cfr. l’art . 1, com m a 166, della legge di bilancio 2021) .
Analogam ent e, la m isura in quest ione sarà regist rat a nel Regist ro SI PA, relat ivam ent e agli aiut i concessi alle im prese operant i nel set t ore della pesca e dell’acquacolt ura.
6 . Coor din a m e n t o con a lt r i in ce n t ivi
L’agevolazione in t rat t azione si sost anzia in un esonero pari al 30% della cont ribuzione
dat oriale com plessivam ent e dovut a sino al 31 dicem bre 2025 ( e, successivam ent e, pari al 20% per gli anni 2026 e 2027 e al 10% per gli anni 2028 e 2029) , a front e di rapport i di lavoro subordinat i sia inst aurat i che inst aurandi.
I n ragione dell’ent it à della m isura di sgravio, lo st esso risult a cum ulabile con alt ri esoneri o riduzioni delle aliquot e di finanziam ent o previst i dalla norm at iva vigent e, nei lim it i della cont ribuzione previdenziale dovut a, e sem pre che non vi sia un espresso diviet o di cum ulo previst o da alt ra disposizione.
La suddet t a cum ulabilit à, sem pre nei lim it i della cont ribuzione dat oriale dovut a, t rova applicazione sia con riferim ent o ad alt re agevolazioni di t ipo cont ribut ivo ( ad esem pio, incent ivo all’assunzione di over 50 disoccupat i da alm eno 12 m esi, disciplinat o dall’art icolo 4, com m i da 8 a 11, della legge 28 giugno 2012, n. 92) che con riferim ent o agli incent ivi di t ipo econom ico ( ad esem pio, incent ivo all’assunzione di disabili, disciplinat o dall’art icolo 13 della legge 12 m arzo 1999, n. 68, o incent ivo all’assunzione di beneficiari di NASpI , disciplinat o dall’art icolo 2, com m a 10 - bis, della legge n. 92/ 2012) .
Ai fini della valut azione circa la concret a cum ulabilit à della Decont ribuzione Sud con alt ri regim i agevolat i, ivi com presi i benefici cont ribut ivi che si sost anziano in incent ivi all’assunzione, è necessario verificare le diverse discipline che regolano le singole agevolazioni previst e dal nost ro ordinam ent o; ove sia present e un residuo di cont ribuzione esonerabile a seguit o dell’applicazione della diversa m isura, sarà possibile procedere al cum ulo con la Decont ribuzione Sud, ferm o rest ando il lim it e della cont ribuzione previdenziale dovut a dal dat ore di lavoro.
Al riguardo, si precisa pert ant o che, laddove si int enda cum ulare la m isura in t rat t azione con alt ri regim i agevolat i riguardant i i m edesim i lavorat ori, la st essa t roverà applicazione in via residuale sulla cont ribuzione residua dat oriale, non esonerat a ad alt ro t it olo. Ad esem pio, nel caso in cui si int enda fruire in cont em poranea dell’agevolazione per l’assunzione in sost it uzione di lavorat rici o lavorat ori in congedo previst a, per le aziende con m eno di vent i dipendent i, dall’art icolo 4, com m a 3, del decret o legislat ivo 26 m arzo 2001, n. 151, pari al 50% dei cont ribut i dat oriali dovut i, la Decont ribuzione Sud t roverà applicazione a seguit o dell’abbat t im ent o della cont ribuzione operat o in virt ù della predet t a previsione norm at iva.
Analogam ent e, nel caso in cui si int enda fruire in cont em poranea dell’agevolazione per l’assunzione di uom ini over 50 disoccupat i da alm eno 12 m esi, previst a dall’art icolo 4, com m i da 8 a 11, della legge n. 92/ 2012, pari al 50% dei cont ribut i dat oriali dovut i, la Decont ribuzione Sud t roverà applicazione a seguit o dell’abbat t im ent o della cont ribuzione operat o in virt ù della predet t a previsione norm at iva.
7 . D a t or i di la vor o ch e ope r a n o con il sist e m a Un ie m e n s. M oda lit à di e sposizion e de i da t i r e la t ivi a lla de con t r ibu zion e
I dat ori di lavoro int eressat i, che int endono fruire dell’agevolazione, esporranno, fino al m ese dicem bre 2021, i lavorat ori per i quali spet t a l’agevolazione, valorizzando, secondo le consuet e m odalit à, l’elem ent o < I m ponibile> e l’elem ent o < Cont ribut o> della sezione
< DenunciaI ndividuale> . I n part icolare, nell’elem ent o < Cont ribut o> deve essere indicat a la cont ribuzione piena calcolat a sull’im ponibile previdenziale del m ese.
Per esporre il beneficio spet t ant e dovranno essere valorizzat i all’int erno di
< DenunciaI ndividuale> , < Dat iRet ribut ivi> , elem ent o < I ncent ivo> i seguent i elem ent i:
- nell’elem ent o < TipoI n ce n t ivo > cont inuerà a essere inserit o il valore “ ACAS” , avent e il significat o di “ Agevolazione cont ribut iva per l’occupazione in aree svant aggiat e - Decont ribuzione Sud art .27 D.L n.104/ 2020 e art .1, com m i da 161 a 168, della L. 178/ 2020” ; - nell’elem ent o < CodEn t e Fin a n z ia t or e > dovrà essere inserit o il valore “ H 0 0 ” ( St at o) ; - nell’elem ent o < I m por t oCor r I n ce n t ivo> dovrà essere indicat o l’im port o post o a conguaglio relat ivo al m ese corrent e;
- nell’elem ent o < I m por t oAr r I n ce n t ivo > dovrà essere indicat o l’im port o dell’esonero relat ivo al solo m ese di gennaio 2021.
Si sot t olinea che la valorizzazione del predet t o elem ent o può essere effet t uat a esclusivam ent e nel flusso Uniem ens di com pet enza febbraio 2021.
I dat i sopra espost i nell’Uniem ens saranno poi riport at i, a cura dell’I st it ut o, nel DM2013
“ VI RTUALE” ricost ruit o dalle procedure com e segue:
- con il codice in uso “ L5 4 0 ” , avent e il significat o di “ Agevolazione cont ribut iva per l’occupazione in aree svant aggiat e - Decont ribuzione Sud art .27 D.L n.104/ 2020 e art .1, com m i da 161 a 168, della L. 178/ 2020” ;
- con il codice di nuova ist it uzione “ L5 4 3 ” , avent e il significat o di “ Arret rat o Agevolazione cont ribut iva per l’occupazione in aree svant aggiat e - Decont ribuzione Sud art .27 D.L n.104/ 2020 e art .1, com m i da 161 a 168, della L. 178/ 2020 - m ese di gennaio 2021” .
Per la fruizione del beneficio in ogget t o relat ivo alle annualit à dal 2022 al 2029 saranno fornit e le relat ive ist ruzioni operat ive con un successivo m essaggio, all’esit o dell’aut orizzazione della m isura da part e della Com m issione europea.
8 . D a t or i di la vor o Un ie m e n s se zion e < List a PosPA> . Com pila zion e de lla dich ia r a zion e con t r ibu t iva
I dat ori di lavoro privat i con iscrit t i alla Gest ione Pubblica che non risult ino t assat ivam ent e esclusi dal beneficio dalla legge di bilancio 2021 e quindi non rient rano nell’elenco di cui al paragrafo 2 della present e circolare, dovranno esporre nel flusso Uniem ens sezione List aPosPA, per i periodi da gennaio 2021 a dicem bre 2021, i lavorat ori per i quali spet t a l’esonero, valorizzando, secondo le consuet e m odalit à, l’elem ent o < I m ponibile> e l’elem ent o
< Cont ribut o> della gest ione pensionist ica, indicando in quest ’ult im o la cont ribuzione piena calcolat a sull’im ponibile pensionist ico del m ese.
Per esporre il beneficio spet t ant e dovrà essere com pilat o l’elem ent o < RecuperoSgravi> di
< Gest Pensionist ica> , secondo le m odalit à di seguit o indicat e:
- nell’elem ent o < I m por t o> dovrà essere indicat o l’im port o del cont ribut o ogget t o dello
sgravio;
- nell’elem ent o < An n oRif> dovrà essere inserit o l’anno di riferim ent o dello sgravio;
- nell’elem ent o < M e se Rif> dovrà essere inserit o il m ese di riferim ent o dello sgravio;
- nell’elem ent o < Codice Re cu pe r o> dovrà essere inserit o il valore “ 1 7 ” , avent e il significat o di “ Agevolazione cont ribut iva per l’occupazione in aree svant aggiat e - Decont ribuzione Sud art .27 D.L n.104/ 2020 e art .1, com m i da 161 a 168, della L. 178/ 2020” .
I l recupero del beneficio spet t ant e per il m ese di gennaio 2021 dovrà essere espost o esclusivam ent e nella denuncia del m ese di febbraio 2021, valorizzando i suddet t i elem ent i con i dat i relat ivi a t ale prim o m ese.
Si ricorda che l’agevolazione riguarda esclusivam ent e la cont ribuzione dovut a ai fini pensionist ici e inolt re che la st essa, com e già evidenziat o in occasione di precedent i circolari, non si applica nei confront i della pubblica Am m inist razione, individuabile assum endo a riferim ent o la nozione e l’elencazione recat e all’art icolo 1, com m a 2, del decret o legislat ivo 30 m arzo 2001, n. 165.
Per i periodi da gennaio 2022 a dicem bre 2029 le ist ruzioni relat ive alle m odalit à di denuncia saranno fornit e con successivo m essaggio, all’esit o dell’aut orizzazione della m isura da part e della Com m issione europea.
9 . I st r u zion i con t a bili
Con riferim ent o alle ist ruzioni operat ive illust rat e nei paragrafi precedent i, si conferm ano le ist ruzioni cont abili fornit e con la circolare n. 122/ 2020.
Pert ant o, allo st esso cont o GAW37158, a cui sarà adeguat a la denom inazione, andranno im put at e le som m e denunciat e con i codici “ L540” e “ L543” .
Lo st esso cont o verrà ut ilizzat o alt resì per la rilevazione cont abile dell’esonero a favore dei dat ori di lavoro privat i iscrit t i alle gest ioni pensionist iche ex I NPDAP che, per le denunce cont ribut ive, si avvalgono del flusso Uniem ens, sezione List aPosPA.
Com e di consuet o, la Direzione generale curerà diret t am ent e i rapport i finanziari con lo St at o, ai fini del rim borso degli oneri di cui alla norm at iva in argom ent o.
Si riport a, nell’Allegat o n. 1, la variazione int ervenut a al piano dei cont i.
I l Diret t ore generale vicario Vincenzo Caridi
[ 1] Le at t ivit à escluse sono quelle indicat e nella classificazione NACE al set t ore “ K” - Financial and insurance act ivit ies.
[ 2] Con riferim ent o alla nozione di “ im presa in difficolt à ” si rinvia a quant o previst o dall’art icolo 2, punt o 18) , del Regolam ent o UE n. 651/ 2014.
[ 3] Per la nozione di m icroim presa o piccola im presa si rinvia a quant o previst o dall’allegat o I del Regolam ent o UE n. 651/ 2014.
[ 4] I l t erm ine del 31 dicem bre 2020 present e nel t est o originario del Tem porary Fram ew ork è st at o ogget t o di proroga al 30 giugno 2021 dalla Com unicazione C ( 2020) 7127 final del 13 ot t obre 2020 e ult eriorm ent e differit o al 31 dicem bre 2021 dalla Com unicazione C ( 2021) 564 final del 28 gennaio 2021. Con la m edesim a com unicazione è st at o anche aum ent at o il m assim ale fruibile.
Sono presenti i seguenti allegati:
Allegato N.1
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