©2020 Andrea BrignoliAll rights reserved. Andrea BrignoliResidenza e FrontalieriBergamo, 10 febbraio 2020Andrea Brignoli

Andrea Brignoli

Residenza e Frontalieri

Bergamo, 10 febbraio 2020

Andrea Brignoli

Andrea Brignoli

Residenza

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

I Frontalieri

AGENDA

Andrea Brignoli

Residenza

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

I Frontalieri

AGENDA

Andrea Brignoli

Art. 2 T.U.I.R.

1. Soggetti passivi dell'imposta sono le persone fisiche, residenti e non residenti nel territorio dello Stato.

2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le

persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle

anagrafi della popolazione residente

o hanno nel territorio dello Stato il

domicilio

o la

residenza

ai sensi del Codice civile;

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delle persone fisiche

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Tre criteri alternativi:

1) iscrizione all’anagrafe della popolazione residente;

2) domicilio inteso come centro d’interessi ed affari personali;

3) residenza ai sensi del Cod. Civ.

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delle persone fisiche

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1) iscrizione all’anagrafe della popolazione residente

Ex multis Sent. Cass. 15.6.2010, n. 14434, Sent. Cass. 20.4.2006, n.

9319, Sent. Cass. 3.3.1999, n. 1783 e la Sent. Cass. 25.6.2018, n.

16634 che ha “(…) dato seguito alla giurisprudenza di questa Corte (n.

21970 del 2015) secondo cui le persone iscritte nelle anagrafi della

popolazione residente si considerano, in applicazione del criterio formale dettato dall’art. 2 d.p.r. 917/1986, in ogni caso residenti, e pertanto soggetti passivi d’imposta in Italia; con la conseguenza che, ai fini predetti, essendo l’iscrizione indicata preclusiva di ogni ulteriore accertamento, il trasferimento della

residenza all’Estero non rileva quando non risulti la cancellazione

dall’anagrafe di un Comune italiano. (V. Cass. 677/15, 14434/10, 9319/06) (…).

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delle persone fisiche

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2) domicilio inteso come centro d’interessi ed affari personali

L’art. 43 del Codice Civile dispone che “il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi.

La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale”.

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delle persone fisiche

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3) residenza ai sensi del Cod. Civ.

Taluna giurisprudenza (Sent. Cass. 7.11.2011 n. 13803 e Sent.

Cass. 14.4.08 n. 9856), ha individuato una prevalenza dei legami personali rispetto a quelli patrimoniali, anche sulla base della Direttiva 83/182/CEE e della sentenza della Corte di Giustizia Europea C-262/99

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delle persone fisiche

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3) residenza ai sensi del Cod. Civ.

La prevalenza degli elementi patrimoniali rispetto a quelli personali è sostenuta anche dalla Cassazione n. 6501 del 31 marzo 2015 che ha confermato la residenza svizzera di un lavoratore dipendente con la famiglia in Italia.

“sede principale dell’attività, sicché il centro degli interessi vitali del soggetto va individuato dando prevalenza al luogo in cui la gestione di detti interessi viene esercitata abitualmente in modo riconoscibile dai terzi”(…) “Le relazioni affettive e familiari – la cui centrale importanza è invocata dalla ricorrente Agenzia al fine della residenza fiscale – non hanno una rilevanza prioritaria ai fini probatori della residenza fiscale, venendo in rilievo solo unitamente ad altri probanti criteri (…) che univocamente attestino il luogo col quale il

soggetto ha il più stretto collegamento”.

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delle persone fisiche

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3) residenza ai sensi del Cod. Civ.

La Cassazione ordinanza 32992 del 20/12/18 ritiene che

l’orientamento sulla prevalenza dei legami famigliari attualmente appare recessivo (con citazione alla 6501 del 2015) e le relazioni affettive e famigliari non hanno una rilevanza prioritaria.

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delle persone fisiche

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Interpello?

Residenza

delle persone fisiche

294/2019 AE

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c.d. «decreto crescita» d.l. (conv. 30 aprile 2019, n. 34)

(30% / 10% …)

5-ter. I cittadini italiani

non iscritti all'Anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE) rientrati

in Italia a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019 possono accedere ai benefici fiscali di cui al presente articolo purchè abbiano avuto la residenza in un altro Stato ai

sensi di una convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi per il periodo di cui al comma 1, lettera a)

Residenza

delle persone fisiche

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Art. 2 bis T.U.I.R.

Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e

trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella

Gazzetta Ufficiale.

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delle persone fisiche

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delle persone fisiche

ATT! CH non era black list solo in caso di VD Per attività in CH non più look through per RW

(d.m. 4/9/96 modificato da d.m. 9/8/16) ma ancora black list ex d.m. 4/5/99 per ravvedimento/accertamento e residenza ex

art. 2bis TUIR!!!

Andrea Brignoli

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delle persone fisiche MEMO  SCAMBIO INFORMAZIONI

i) in caso di notifica a rappresentante in CH (LSAI) ii) Comunicazione dell’AE

 RAVVEDIMENTO? ex art. 13 d.lgs. 472/1997, modificato a decorre dal 1/1/2016 le sanzioni sono ridotte da un decimo fino ad un quinto del minimo edittale.

 Non possibile ravvedimento in caso di dichiarazione omessa

 valutare comunque autodenuncia per riduzione sanzioni ex d.lgs. 471/97 e patteggiamento in eventuale ambito penale

 Eventuale riapertura VD1 e VD2 da parte dell’AE?

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Residenza

delle persone fisiche

ATTIVITA’ ESTERE NON DICHIARATE in RW 1. Vi è il raddoppio delle sanzioni per i paesi black

list ex art. 12 d.l. 78/09;

2. Vi è il raddoppio dei termini per i black list dal 2005 per dichiarazione omessa ex art. 12 d.l. 78/09;

3. Vi è presunzione di redditività ex art. 12 d.l.

78/09, fino a prova contraria.

4. Vi è una presunzione di fruttuosità art. 6 d.l.

167/09

Andrea Brignoli

Residenza

delle persone fisiche

SANZIONI AMMINISTRATIVE

Omesso RW sanzione minima o 3% o 6% BL

Redditi 90% (minima) aumentata di un terzo per attività estere (posizione AE in caso di ravvedimento) o raddoppiate per attività in paesi BL in caso di accertamento

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Residenza

delle persone fisiche

648 ter 1 Codice penale Autoriciclaggio

(…) Fuori dei casi di cui ai commi precedenti, non sono punibili le condotte per cui il denaro, i beni o le altre utilità vengono destinate alla mera

utilizzazione o al godimento personale.

La pena è aumentata quando i fatti sono commessi nell’esercizio di un’attività bancaria o finanziaria o di altra attività professionale.

La pena è diminuita fino alla metà per chi si sia efficacemente adoperato per evitare che le condotte siano portate a conseguenze ulteriori o per assicurare le prove del reato e l’individuazione dei beni, del denaro e delle altre utilità provenienti dal delitto.

Andrea Brignoli

Residenza

delle persone fisiche

L’art. 7 d.l. 193/2016 prevede che i Comuni Italiani debbano inviare, (entro i sei mesi successivi alla richiesta di iscrizione nell'anagrafe degli Italiani residenti all'estero), i dati dei richiedenti all’Agenzia delle Entrate al fine della formazione di liste selettive per i controlli relativi ad attività finanziarie e investimenti patrimoniali esteri non dichiarati. Tali controlli saranno esercitati anche nei confronti delle persone fisiche che hanno chiesto l'iscrizione all'anagrafe degli Italiani residenti all'estero a decorrere dal 1° gennaio 2010.

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Residenza

delle persone fisiche

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Residenza

degli enti

Art. 73 d.P.R. 917/86 (3): un soggetto IRES si considera residente nel territorio dello Stato al verificarsi di almeno una delle condizioni sotto indicate per la maggior parte del periodo di imposta:

1. sede legale nel territorio dello Stato;

2. sede dell’amministrazione nel territorio dello Stato;

3. oggetto principale dell’attività svolta nel territorio dello Stato.

TRUST  Finanziaria 2007 ha modificato l’art. 73, comma 3, del TUIR introducendo due specifiche presunzioni legali di residenza

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Residenza

degli enti

CRS / FATCA

ENTITA’ NON FINANZIARIA PASSIVA

deve fornire disclosure dei propri controllanti ad eventuali Istituzioni finanziarie residenti in una giurisdizione

partecipante presso cui detiene i conti

ENTITA’ NON FINANZIARIA ATTIVA

non è tenuto a fornire alcuna disclosure dei propri controllanti ad eventuali Istituzioni finanziarie residenti

in una Giurisdizione partecipante presso cui detiene i conti

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Residenza

I redditi di lavoro dipendente, normativa

interna e pattizia

I Frontalieri

Andrea Brignoli

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

Redditi di lavoro dipendente artt. 49-52 T.U.I.R.

Sono redditi di lavoro dipendente quelli che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze di altri (…).

49, (2) lett. a le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparate

Fino al 2000 art. 3 (3) lett. c) T.U.I.R.

Andrea Brignoli

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

Con effetto a partire dal 1.1.2001 è stato abrogato l’art. 3 (3) lett. c) T.U.I.R. che disciplinava, per i residenti, un’esenzione dalle imposte sui redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto.

Tale previsione era solamente per il lavoro estero continuativo mentre per il lavoro dipendente temporaneo estero continuava ad esservi la doppia imposizione giuridica.

Andrea Brignoli

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

L’esenzione concessa dall’abrogato art. 3 (3) lett. c.

poteva portare anche a una doppia non tassazione.

Pertanto a partire dall’anno 2001 parallelamente all’abrogazione dell’art. 3 (3) lett. c. è stato introdotto il comma 8-bis all’art. 51 TUIR

Andrea Brignoli

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

comma 8-bis all’art. 51 TUIR

8-bis. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 8, il reddito di lavoro dipendente, prestato all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell'arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle

retribuzioni

convenzionali

definite annualmente con il decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale di cui all'articolo 4, comma 1, del decreto-legge 31 luglio 1987, n. 317, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 ottobre 1987, n. 398.

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I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

art. 51 TUIR

- Indennità per trasferte all’estero non imponibili se inferiori ad € 77,47;

- In caso di rimborso analitico somme forfetarie non imponibili fino ad € 25,82;

- Indennità di prima sistemazione imponibili sono per il 50% se inferiori ad € 4.648,11 annue

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I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

È sempre la normativa domestica a definire il concetto di residenza; art. 4 convenzione ITA-CH del 9.3.76 e protocollo modifica solo per art. 26 del 23.2.15

Tale persona fisica potrà continuare a essere considerata residente da entrambi gli Stati ma sarà la convenzione a stabilire la residenza pattizia in base al seguente ordine: 1) abitazione permanente, 2) centro di interessi vitali, 3) soggiorno abituale, 4) nazionalità.

Qualora anche l’ultimo requisito non fosse dirimente, gli Stati contraenti risolveranno la questione di comune accordo.

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I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

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Residenza

I redditi di lavoro dipendente, normativa interna e pattizia

I Frontalieri

AGENDA

Andrea Brignoli

Art. 15 CDI ITA/CH

Frontalieri

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L’articolo 1 dell’Accordo tra l’Italia e la Svizzera del 3 ottobre 1974 dispone che: “I salari, gli stipendi e gli altri elementi facenti parte della rimunerazione che un lavoratore frontaliero riceve in corrispettivo di una attività dipendente sono imponibili soltanto nello Stato in cui tale attività è svolta.”

Ciò significa che il frontaliero residente entro i 20 km dal confine con la Svizzera è tassato per il reddito prodotto in Svizzera solamente in Svizzera.

Frontalieri

Andrea Brignoli

I Cantoni dei Grigioni, del Ticino e del Vallese versano a tal riguardo ai comuni italiani di confine una parte del gettito fiscale (il 38,8% dal 1985, prima 40%) proveniente dalla imposizione federale, cantonale e comunale delle remunerazioni dei frontalieri italiani.

Il frontaliere, per essere tale, deve tornare in Italia giornalmente o almeno settimanalmente.

Il frontaliere avrà l’esenzione solamente per i redditi elvetici da lavoro dipendente. È altresì esentato dalla compilazione del quadro RW (monitoraggio fiscale) ma sempre con riferimento ai soli investimenti e attività

Frontalieri

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- Tassazione Svizzera del frontaliere alla «fonte»;

- Non applicazione del cumulo previsto dalla normativa Svizzera dei redditi ai coniugi residenti nella fascia di confine di cui uno frontaliere;

- Diritto d’opzione per assicurazione malattia nel paese di domicilio (unicum tra frontalieri);

- Ai fini contributivi il fattore rilevante è la residenza del datore di lavoro svizzero (no possibile trasferimento di contributi CH ITA);

- Per simulazioni:

https://m3.ti.ch/DFE/DC/calcolatori/fonte15.php

Frontalieri

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Nel caso in cui il comune di residenza del lavoratore frontaliero disti più di 20 km dal confine dei cantoni del Ticino, dei Grigioni e del Vallese, l’articolo 15 comma 4 CDI non si applica; pertanto il reddito di lavoro dipendente prodotto in Svizzera dal lavoratore frontaliero oltre 20 km viene tassato in Italia, (beneficiando della franchigia di 7.500 euro) ed in Svizzera.

Credito d’imposta ex articolo 165, comma 10 d.P.R.

917/86  Circ. AE 2/03

Frontalieri

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ESONERO RW art. 4 d.l. 167/90 per:

Persone fisiche residenti in Italia e frontalieri dipendenti, con riferimento agli investimenti e alle attività estere finanziarie detenute nel Paese in cui svolgono la propria attività lavorativa. ATT! sì IVIE E IVAFE se giacenza media superiore ad € 5.000 (€ 34,20 per ogni conto), su altri assets finanziari 0,2% e pagamento imposte sui frutti dell’investimento

Frontalieri

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QUESTIONI APERTE:

- c.d. «falsi frontalieri»;

- Rivisitazione unilaterale accordo frontalieri? In attesa dal 2015  ipotesi in discussione: per Ticino 70%

(anziché l’attuale 62,2%) con frontaliere tassato anche in Italia per il 30%, (mentre ora nessuna tassazione);

- Pacta sunt servanda; art. 44 Convenzione di Vienna

sull’interpretazione delle CDI stabilisce il diritto di una parte di porre fine al trattato solo in relazione all’intero

Frontalieri

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