La normativa CFC e la compliance tributaria: • Casi pratici

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La normativa CFC

e la compliance tributaria:

•  Casi pratici

Dott. Marcello Moretti

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Dott. Marcello Moretti – La disciplina CFC e la compliance tributaria (27.06.2018)

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(3)

CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

CIT: 30%

Regime speciale: 10%

CIT: 10%

Regime speciale: 20%

CFC NO CFC

Esempio 1: Esempio 2:

Confronto tax rate nominali

(4)

Determinazione livello tassazione Stato estero?

Sistema fiscale Stato estero: Imposta non proporzionale

ê

ü  fino a 30.000 euro:

aliquota del 12%;

ü  da 30.001 euro a 60.000 euro: aliquota del 20%;

ü  da 60.001 euro in poi:

aliquota del 30%.

Esempio 2:

Media ponderata considerando sempre come reddito, in via convenzionale, 1 milione di Euro

30.00012%+(60.000-30.000)20 +(1.000.000-60.000)*30%

1.000.000 Livello tassazione Stato estero per confronto:

29% NO CFC

4 CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

Confronto tax rate nominali

(5)

Determinazione livello tassazione Stato estero?

Sistema fiscale Stato estero: Imposta non proporzionale

ê

ü  fino a 200.000 euro:

aliquota dello 0%;

ü  Sopra 200.000 euro:

aliquota del 20%.

Esempio 3:

Media ponderata considerando sempre come reddito, in via convenzionale, 1 milione di Euro

200.0000%+(1.000.000-200.000)20%

1.000.000 CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

Livello tassazione Stato estero per confronto:

Confronto tax rate nominali

(6)

6

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(7)

Confronto tax rate effettivi

Utile ante imposte: 100 Imposte (15%): 15

Utile netto: 85

CFC

Imp. effettiva estera Utile ante imposte (bilancio)

15 100

Stato estero

Utile ante imposte: 100 VAê (ACE): 10 VAé(Int.Passivi): 50

Utile ante imposte ricalcolato: 140 IRES teorica: 33,6

ITA

33,6 100

15%<16,8%

Estensione CFC (Art. 167(8-bis) tuir)

Imp. teorica ITA

Utile ante imposte (bilancio)

(8)

8 Utile ante imposte: 100

Imposte (15%): 15 Utile netto: 85 BI rettificata: 300 Imposta effettiva: 45

NO CFC

Imp. effettiva estera Utile ante imposte (bilancio)

45 100

Stato estero

ITA

72 100 Utile ante imposte: 100

Utile ante imposte ricalcolato: 300 IRES teorica: 72

45%>36%

Estensione CFC (Art. 167(8-bis) tuir)

Imp. teorica ITA Utile ante imposte (bilancio) Agevolazione

primi 3 esercizi:

VAê di 200

Confronto tax rate effettivi

(9)

Utile ante imposte: 100 Imposte (15%): 15

Utile netto: 85

CFC

Imp. effettiva estera Utile ante imposte (bilancio)

15 100

Stato estero

15%<72%

Estensione CFC (Art. 167(8-bis) tuir)

Agevolazione prevista ogni esercizio: VAê di 200

Utile ante imposte: 100 Utile ante imposte

ricalcolato: 300

72 100 Imp. teorica ITA

Utile ante imposte (bilancio)

Confronto tax rate effettivi

ITA

(10)

10

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(11)

Riflessi dichiarativi (Redditi 2018 SC)

Quadro FC Quadro RM

Determinazione reddito CFC Imputazione reddito CFC

Reddito derivante da CFC tassato per trasparenza

Quadro CE

Determinazione reddito di impresa del soggetto che detiene la partecipazione

Credito imposta diretto e indiretto

Distribuzione dividendi CFC/Cessione partecipazione Quadro RN

Quadro RS Quadro RF

Prospetto ricostruzione utili

esclusi da tassazione al momento della

distribuzione e riconoscimento credito

(12)

12

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(13)

Quadro RM

100%

ITA CFC

Paese a fiscalità privilegiata

Quadro FC

Dichiarazione vs imputazione del reddito

Controllo diretto

(14)

ITA

Alfa

Beta

CFC 100%

100% 60%

40%

Quadro FC

Quadro RM

14 Paese a fiscalità privilegiata

Controllo indiretto (tramite soggetti R)

Dichiarazione vs imputazione del reddito

(15)

Alfa

100% 100%

Quadro FC

Quadro RM

PF che non esercita attività di impresa

Controllo indiretto (tramite soggetti R)

Paese a fiscalità privilegiata

Dichiarazione vs imputazione del reddito

CFC

(16)

100% 80% CFC ITA

Quadro FC Quadro RM

Paese a fiscalità ordinaria

Effetto demoltiplicatore

16 Controllo indiretto (tramite soggetti NR)

Paese a fiscalità privilegiata

Dichiarazione vs imputazione del reddito

Alfa

(17)

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(18)

Esimenti: obblighi dichiarativi

18

SI

Interpello disapplicativo?

Risposta favorevole?

Nessun obbligo segnaletico in dichiarazione

Obbligo segnaletico in dichiarazione

NO

SI

NO

(19)

Quadro FC

Quadro RM

Da compilare ma solo parzialmente 1. Dati identificativi CFC

2. Risultato d’esercizio CFC

Esimenti: obblighi dichiarativi

(20)

Mancata presentazione interpello

1.  Effettiva attività nel territorio di insediamento

2.  Reddito non localizzato in Paese a fiscalità privilegiata

20 CFC extra UE e SEE

1/2

Esimenti: obblighi dichiarativi

1

(21)

Estensione CFC

1 Mancata presentazione interpello

Esimenti: obblighi dichiarativi

1

(22)

22

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(23)

CFC extra UE e SEE

Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(24)

Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

Estensione CFC

1

24

(25)

Branch exemption

Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(26)

ITA CFC 100%

Reddito risultante bilancio chiuso al

31.12.2017 della CFC 285.000 €

Applicazione delle regole ordinarie in tema di reddito di impresa (Art. 167(6) Tuir)

VAé

ü  Interessi passivi indeducibili (Art. 96(1) Tuir): 5.000 € ü  Imposte indeducibili (Art. 99 Tuir): 15.000 €

ü  Ammortamenti indeducibili (Art. 102 Tuir): 10.000 € ü  Costi non inerenti: 20.000 €

Tot: 50.000 € VAê

ü  ACE: 5.000 € Tot: 5.000 €

Reddito CFC rideterminato:

330.000 €

Redditi in valuta estera?

Conversione in Euro utilizzando il cambio del giorno di chiusura dell’esercizio della CFC

26 Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(27)

285.000

5.000

20.000

15.000 10.000 10.000

99 Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

5.000

(28)

98 5.000

5.000

28 Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(29)

285.000 50.000

5.000 330.000

Qualora emergesse

una perdita?

Compensabile solo con utili della CFC che l’ha generata.

Art. 84 Tuir

Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(30)

ITA 100 330.000 15.000

FC33 FC39

ITA 330.000 24 79.200 15.000 64.200

64.200

30 Applicazione CFC: obblighi dichiarativi

(31)

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(32)

Applicazione CFC: Detassazione dividendi

VAê 100% dividendi

Detassazione dei dividendi distribuiti in quanto correlati a un reddito già sottoposto a imposizione per

trasparenza in capo al soggetto controllante Limite detassazione: importo degli utili già

imputati per trasparenza al soggetto residente che detiene la partecipazione

100.000

32 Hp: Dividendi distribuiti nel 2017 per 100.000 €

Hp: Non superato il limite degli utili

precedentemente imputati per trasparenza

(33)

Applicazione CFC: Credito imposta

Riconoscimento di un credito di imposta per le imposte pagate all’estero sui dividendi distribuiti

Detrazione ai fini IRES

Limite credito: fino a concorrenza delle imposte applicate sul reddito imputato

(34)

Detrazione ai fini IRES

Hp: Dividendi distribuiti nel 2017 per 100.000 €

Hp: WHT del 10% sui dividendi in uscita

100.000 Hp: Imposte sul reddito imputato al netto imposte estere: 50.000 €

50.000 40.000

10.000 Limite credito:

Imposte derivanti da disciplina CFC

Imposte pagate a titolo definitivo all’estero su

redditi CFC ΣRM1(5)+ ΣRS75(8)

ΣRM1(6) RF48

ΣRM1(4)

34

10.000 Applicazione CFC: Credito imposta

(35)

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

(36)

Esimente: Distribuzione dividendi

VAê 95% dividendi VAê 50% dividendi

Reddito non localizzato in Paese a fiscalità privilegiata (Art. 167(5)(b) Tuir)

Effettiva attività nel territorio di insediamento (Art. 167(5)(a) Tuir)

Indicazione separata solo in caso di 1.  mancata presentazione interpello 2.  Interpello presentato ma risposta negativa

36 Costruzione non puramente artificiosa

(Art. 167(8-ter) Tuir)

(37)

Dividendi: esimente ex art. 167(5)(b) Tuir

Reddito non localizzato in Paese a fiscalità privilegiata (Art. 167(5)(b) Tuir)

Hp: dividendi distribuiti nel 2017 per 100.000 €

95.000 95.000

Dividendi in valuta estera?

Conversione in Euro utilizzando il cambio del

giorno in cui sono stati percepiti

(38)

Hp: dividendi distribuiti per 100.000 €

50.000 50.000

38 Dividendi: esimente ex art. 167(5)(a) Tuir

Effettiva attività nel territorio di insediamento (Art. 167(5)(a) Tuir)

Novità Legge

n. 205/2017

(39)

Hp: dividendi distribuiti nel 2017 per

100.000 €

95.000 95.000

Hp: WHT del 10% sui dividendi in uscita

500 5.000 205.000

2017 49.200

49.200 1.200 500

Hp: Reddito domestico pari a

200.000 € Ex Art.

167(5)(b) Tuir

Esimente: Distribuzione dividendi

(40)

Hp: dividendi distribuiti per 100.000 €

50.000 50.000

Hp: No WHT;

Imposte estere sul reddito 20.000 €

10.000 50.000 270.000 64.800

64.800 12.000 10.000

10.000 Hp: Reddito domestico pari a

200.000 €

X

40 Ex Art.

167(5)(a) Tuir

Esimente: Distribuzione dividendi

da 2018

(41)

Dott. Marcello Moretti

Senior Tax Consultant Studio SGA marcello.moretti@sgea.eu

www.sgea.eu

•  24122 BERGAMO - Via Zelasco, 1 - Tel. +39 035 225 447 - Fax +39 035 235 574

•  24060 CASAZZA - Piazza della Pieve, 1 - Tel. +39 035 810 555 - Fax +39 035 810 423

•  20121 MILANO – Via Bigli, 21 - Tel. +39 02 76 341 438 - Fax +39 035 235 574

Grazie per l’attenzione!

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2

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

CIT: 30%

Regime speciale: 10%

CIT: 10%

Regime speciale: 20%

CFC NO CFC

Esempio 1: Esempio 2:

Confronto tax rate nominali

Determinazione livello tassazione Stato estero?

Sistema fiscale Stato estero: Imposta non proporzionale

ê

ü fino a 30.000 euro:

aliquota del 12%;

ü da 30.001 euro a 60.000 euro: aliquota del 20%;

ü da 60.001 euro in poi:

aliquota del 30%.

Esempio 2:

Media ponderata considerando sempre come reddito, in via convenzionale, 1 milione di Euro

30.000*12%+(60.000-30.000)*20 +(1.000.000-60.000)*30%

1.000.000 Livello tassazione Stato estero per confronto:

29% NO CFC

4

CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

Confronto tax rate nominali

Determinazione livello tassazione Stato estero?

Sistema fiscale Stato estero: Imposta non proporzionale

ê

ü fino a 200.000 euro:

aliquota dello 0%;

ü Sopra 200.000 euro:

aliquota del 20%.

Esempio 3:

Media ponderata considerando sempre come reddito, in via convenzionale, 1 milione di Euro

200.000*0%+(1.000.000-200.000)*20%

1.000.000

CFC extra UE e SEE

(Art. 167(1) tuir) CIT estero < 13,95%

Livello tassazione Stato estero per confronto:

Confronto tax rate nominali

6

Agenda

1 Confronto tax rate nominali

2 Confronto tax rate effettivi

4 Dichiarazione vs imputazione del reddito

3 Riflessi dichiarativi

5 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Sussistenza esimenti

6 Obblighi dichiarativi (Redditi 2018 SC): Applicazione CFC

8 Distribuzione dividendi: Sussistenza esimenti

7 Distribuzione dividendi: Applicazione CFC

Confronto tax rate effettivi

Utile ante imposte: 100 Imposte (15%): 15

Utile netto: 85

CFC

Imp. effettiva estera Utile ante imposte (bilancio)

15 100

Stato estero

Utile ante imposte: 100 VAê (ACE): 10 VAé(Int.Passivi): 50

Utile ante imposte ricalcolato: 140 IRES teorica: 33,6

ITA

33,6 100

15%<16,8%

Estensione CFC (Art. 167(8-bis) tuir)

Imp. teorica ITA

•  Casi pratici

ü  fino a 30.000 euro:

ü  da 30.001 euro a 60.000 euro: aliquota del 20%;

ü  da 60.001 euro in poi:

30.00012%+(60.000-30.000)20 +(1.000.000-60.000)*30%

ü  fino a 200.000 euro:

ü  Sopra 200.000 euro:

200.0000%+(1.000.000-200.000)20%