L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES):
LE IMPOSTE DIFFERITE
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IMPOSTE DIFFERITE
Le imposte differite rappresentano imposte di competenza economica dell’esercizio che verranno
pagate negli esercizi successivi.Sono generate da:
variazioni temporanee in diminuzione
• per RICAVI di competenza dell’esercizio attuale la cui imponibilità è rinviata agli esercizi futuri (meno ricavi imponibili nell’anno in cui si rinvia la
componente economica positiva)
• per COSTI di competenza di esercizi futuri la cui deducibilità è anticipata nell’esercizio attuale
(più costi deducibili nell’anno in cui si anticipa la componente economica negativa)
Entrambe comportano una riduzione del reddito imponibile nell’anno in cui vengono
apportate queste variazioni temporanee
2IMPOSTE DIFFERITE GENERATE DA VARIAZIONE TEMPORANEA RICAVI
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3
Imposte correnti < Imposte determinate per competenza 70 x 24% = 16,80
50 x 24% = 12
Reddito imponibile < Reddito economico di competenza
50 70
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 100
80 70 270
80 50 40
Costo 4 30
200 Utile economico di competenza 70 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo X 20
+
Situazione ante variazioni temporanee (anno n)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi deducibili 100
80 70 250
80 50 40
Costo 4 30
200
Utile imponibile 50 +
+ +
+ + + +
= =
Situazione post variazioni temporanee (anno n): il Ricavo X, di competenza dell’anno n, sarà imponibile nell’anno n+1
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4
Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 16,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 12,00
+ COSTO IMPOSTE DIFFERITE 4,80 (16,80 – 12) oppure (20 x 24%)
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 16,80 = imposte per competenza economica
CONTO ECONOMICO n Imposte correnti 12,00
Imposte differite 4,80 Imposte di
competenza economica
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
In questo modo, in bilancio:
5
5
COSA SUCCEDERA’ NELL’ANNO SUCCESSIVO, QUANDO IL «RICAVO X» SARA’ IMPONIBILE FISCALMENTE?
31/12/n parziale totale
Imposte differite (C.E.) a Fondo imposte differite (S.P.) 4,80
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
In contabilità:
Funziona come un debito, ma non può essere chiamato così perché non è ancora esigibile dall’Erario
31/12/n parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 12,00
ØPagamento imposte correnti
ØContabilizzazione imposte differite
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Imposte correnti > Imposte determinate per competenza 120 x 24% = 28,80
140 x 24% = 33,60
Reddito imponibile > Reddito economico di competenza
140 120
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 120
100 90 360
100 70 40
Costo 4 30
240 Utile economico di competenza 120 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo 4 50 +
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3
Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi deducibili 100
80 70
380
Costo 4
240
Utile imponibile 140 +
+ +
+ + + +
=
=
Situazione ante ripresa Ricavo X (anno n+1) Situazione post ripresa Ricavo X (anno n+1): il Ricavo X (20) diventa imponibile in questo esercizio
Ricavo 4 50
+
Ricavo X 20
+
100 70 40 30
7
7
Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 28,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 33,60 - REVERSAL IMPOSTE DIFFERITE 4,80
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 28,80 = imposte per competenza economica
In questo modo, in bilancio:
CONTO ECONOMICO n+1
Imposte correnti 33,60 4,80 Reversal imposte differite
Imposte di competenza economica
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
correzione indiretta del conto IMPOSTE CORRENTI
8
8
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
31/12/n+1 parziale totale
Fondo imposte differite a IRES differita 4,80
In contabilità:
31/12/n+1 parziale totale
IRES dell’esercizio a Banca c/c 33,60
ØPagamento imposte correnti
ØReversal imposte differite
9
9
IMPOSTE DIFFERITE GENERATE DA VARIAZIONE TEMPORANEA COSTI
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Imposte correnti < Imposte determinate per competenza 70 x 24% = 16,80
45 x 24% = 10,80
Reddito imponibile < Reddito economico di competenza
45 70
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 100
80 70 270
80 50 40
Costo 4 30
200 Utile economico di competenza 70 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo 4 20
+
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3
Totale costi deducibili 100
80 70 270
80 50 40
Costo 4 30
225
Utile imponibile 45 +
+ +
+ + + +
=
=
Situazione ante variazioni temporanee (anno n) Situazione post variazioni temporanee (anno n): la deducibilità del Costo X (25), di competenza dell’anno n+1, è anticipata all’anno n
Ricavo 4 20
+
Costo X 25
+
11
11
Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 16,8 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 10,80
+ COSTO IMPOSTE DIFFERITE 6,00 (16,80 – 10,80) oppure ( 25x 24%)
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 16,80 = imposte per competenza economica
CONTO ECONOMICO n Imposte correnti 10,80
Imposte differite 6,00 Imposte di
competenza economica
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
In questo modo, in bilancio:
12
12
COSA SUCCEDERA’ NELL’ANNO SUCCESSIVO, QUANDO IL «COSTO X» SARA’ DI COMPETENZA ECONOMICA?
31/12/n parziale totale
Imposte differite (C.E.) a Fondo imposte differite (S.P.) 6,00
IMPOSTE DIFFERITE (anno N)
In contabilità:
Funziona come un debito, ma non può essere chiamato così perché non è ancora esigibile dall’Erario
31/12/n parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 10,80
ØPagamento imposte correnti
ØContabilizzazione imposte differite
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13
Imposte correnti > Imposte determinate per competenza 95 x 24% = 22,80
120 x 24% = 28,80
Reddito imponibile > Reddito economico di competenza
120 95
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3
Totale costi 120
100 90 360
100 70 40
Costo 4 30
265 Utile economico di competenza 95 +
+ +
+ + + +
=
= Ricavo 4 50 +
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3
Totale costi 100
80 70 360
Costo 4
240 Utile imponibile 120
+ + +
+ + + +
=
= Situazione ante variazione Costo X (anno n+1):
anno di competenza del costo X (25) Situazione post variazioni Costo X (anno n+1): il Costo X (25), di competenza dell’anno n+1, è stralciato perché già dedotto nell’anno n
Ricavo 4 50
+
100 70 40 Costo X 25 30
+
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Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 22,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 28,80 - REVERSAL IMPOSTE DIFFERITE 6,00
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 22,80 = imposte per competenza economica
In questo modo, in bilancio:
CONTO ECONOMICO n+1
Imposte correnti 28,80 6,00 Reversal imposte differite
Imposte di competenza economica
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
correzione indiretta del conto IMPOSTE CORRENTI
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15
IMPOSTE DIFFERITE (anno N+1)
31/12/n+1 parziale totale
Fondo imposte differite (S.P.) a IRES differita (C.E.) 6,00
In contabilità:
31/12/n+1 parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 28,80
ØPagamento imposte correnti
ØReversal imposte differite
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16
RAGIONAMENTO
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17
1. Nell’esercizio in cui il ricavo di competenza (quindi imputato a C.E.) è stato rinviato al futuro nella dichiarazione dei redditi per la sua imponibilità fiscale o il costo non di competenza economica (non imputato dunque a C.E.) è stato anticipato nella dichiarazione dei redditi per la deducibilità fiscale il reddito imponibile è inferiore rispetto al reddito ante-imposte emergente dallo schema di C.E. redatto secondo criteri di competenza economica:
reddito imponibile < risultato di esercizio di competenza economica
2. Il carico fiscale effettivo dell’esercizio ottenuto applicando l’aliquota IRES al reddito imponibile (= imposte correnti che comportano un debito esigibile verso l’erario derivante dalla dichiarazione dei redditi) sarà quindi minore di quello che dovrebbe gravarvi per competenza (applicando cioè l’aliquota IRES all’utile/perdita ante-imposte risultante dal CE redatto secondo criteri di competenza economica)
imposte correnti < costo per imposte determinato per competenza economica
IMPOSTE DIFFERITE
Logica di funzionamento
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IMPOSTE DIFFERITE
3. Poiché il costo per imposte in C.E. deve essere quello riferito al reddito di competenza, bisognerà aggiungere ulteriori costi per imposte (denominati “imposte differite”) a fronte di una posta patrimoniale passiva che non è un debito, perché non esigibile dall’erario, ma che rappresenta un fondo spese specifico (fondo imposte differite)
31/12/n parziale totale
Imposte differite (C.E.) a Fondo imposte differite (S.P.) XXX
CONTO ECONOMICO n
Imposte correnti YYY
Imposte differite XXX Imposte di
competenza economica
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19
4. Il costo per imposte differite è inserito nella voce 20 del C.E. “imposte sul reddito”. Tale voce, pertanto, sarà composta da 2 elementi
• imposte correnti (costo corrispondente al debito effettivo verso l’erario derivante dalla dichiarazione dei redditi)
• imposte differite (imposte non ancora esigibili dall’erario)
Il totale dei costi per imposte (imposte correnti + imposte differite) in C.E. darà il totale delle imposte di competenza economica dell’esercizio, a prescindere dal reddito imponibile
IMPOSTE DIFFERITE
5. Negli esercizi successivi, quando il ricavo già imputato al C.E. sarà imponibile ai fini fiscali o il costo già fiscalmente dedotto diverrà di competenza economica, avverrà il contrario di quanto descritto nel punto 2, ossia il reddito imponibile risulterà maggiore di quello determinato per competenza economica
reddito imponibile > reddito di competenza economica
20
20
IMPOSTE DIFFERITE
6. L’azienda in questo esercizio è tenuta a versare all’erario imposte maggiori di quelle spettanti in base al risultato d’esercizio di competenza che origineranno un debito verso l’erario a fronte di un costo per imposte correnti
7. Il costo per tale maggiore versamento tuttavia sarà rettificato dalle imposte imposte differite perché in tale momento si inizierà ad usare l’apposito fondo imposte differite in precedenza costituito (detto riversamento o reversal)
31/12/n+1 parziale totale
Fondo imposte differite (S.P.) a IRES differita (C.E.) ZZZ
CONTO ECONOMICO n+1
Imposte correnti YYY ZZZ Imposte differite
Imposte di competenza economica
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