Le attività di revisione sul conto

Le attività di revisione sul conto economico

COLLEGIO SINDACALE

CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI

10 novembre 2014

Dott. Davide Trotti

Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Busto Arsizio

Dott.ssa Laura Restelli

Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Milano

Verifica conto economico

Programma di revisione Conto Economico (CNDCEC)

Descrizione della procedura Voci di conto economico

C E A

Procedure principali

Nel corso delle verifiche periodiche, effettuare riscontri documentali a campione sulle classi di operazioni significative che alimentano il conto economico e

che non sono già verificate con le procedure previste nelle sezioni precedenti. x x x

Svolgere procedure di analisi comparativa ed indagare su eventuali scostamenti anomali, per esempio sulla base di:

x x x

- dettagli delle voci dell’esercizio e corrispondenti dettagli dell’esercizio precedente,

- dettagli dei preventivi e dei consuntivi,

- incidenze percentuali sui ricavi delle vendite e delle prestazioni, - correlazioni tra voci di conto economico e di stato patrimoniale, - indici economici di composizione, di rotazione e di redditività,

- calcoli di congruenza ove applicabili (ad esempio, interessi passivi sulla base dell’indebitamento medio bancario).

Sulla base del bilancio di verifica definitivo, verificare quali voci di conto economico non sono ancora state verificate dalle procedure indicate nei punti

precedenti o nelle altre sezioni. Per le eventuali voci significative non verificate, ottenere documentazione a supporto delle registrazioni selezionate. x x x Considerare l’opportunità di ampliare le verifiche sulle componenti di costo tradizionalmente soggette al rischio di frode, in funzione della valutazione del

rischio specifico:

x

- pubblicità, - consulenze, - spese legali, - rappresentanza - omaggi, ecc.

Verificare la corretta classificazione e rappresentazione in bilancio, e che l’informativa fornita in Nota

integrativa sia completa, accurata e corrisponda alle risultanze contabili.

Attività di revisione sul conto economico In sintesi

L’esame del conto economico è normalmente preceduto da analisi generali

--- comparando i dati dell’esercizio con i conti

economici di uno o due esercizi precedenti, e

possibilmente con il budget dell’esercizio in corso e

quello successivo per identificare gli scostamenti

significativi per i quali deve essere effettuata un’analisi

approfondita.

Attività di revisione sul conto economico segue: in sintesi

da verifiche di sostanza sui componenti positivi e

negativi del reddito che non sono stati

esaminati nelle altre aree di revisione o

che potrebbero riferirsi a operazioni particolari,

straordinarie o riguardare eventi successivi .

Attività di revisione sul conto economico - tabella

Tabella che identifica quali voci del conto economico sono generalmente già esaminate nella revisione delle altre aree di bilancio

Voci di Conto Economico Area di revisione

Ricavi delle vendite Crediti commerciali e vendite

Costi di acquisto per materie Debiti commerciali, acquisti e altri debiti

Variazioni delle rimanenze Rimanenze

Ammortamenti immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni immateriali Ammortamenti immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali

Svalutazione crediti Crediti commerciali e vendite

Accantonamento trattamento di fine rapporto TFR e costi del personale

Altri accantonamenti Fondi per rischi ed oneri

Analisi comparativa

Attività di revisione sul conto economico Analisi comparativa: caso pratico

Le procedure di analisi comparativa consistono nell’analisi preliminare dei bilanci al fine di interpretare gli scostamenti dei valori di bilancio (in valore assoluto o percentuale) rispetto ai medesimi valori dell’esercizio precedente.

Tale procedura si propone di verificare la

coerenza/incoerenza tra le relazioni di valori

effettive rispetto alle relazioni di valori attese dal

revisore.

Attività di revisione sul conto economico: analisi comparativa - caso pratico

CONTO ECONOMICO (società di servizi) 31.12.2013 31.12.2012 DIFFERENZA DIFF. % NOTE

A) (+) Valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 17.894.745 17.757.845 136.900 1% i ricavi sono sostanzialmente in linea

- altri ricavi e proventi 261.523 680.084 -418.561 -62%

La diminuzione è data da ricavi non caratteristici registrate nel 2012 generati dal ricorso vinto inerente il per il periodo 2004-2009 per l'annullamento

dell'introduzione della maggiorazione dei canoni concessori.

- contributi in conto esercizio 142.785 385.075 -242.290 -63% la variazione deriva dal fatto che la società ha ottenuto nel 2012 un contributo in

conto esercizio pari a 300 €/000.

Totale 18.299.053 18.823.004 -523.951

B) (-) Costi della produzione:

7) per servizi -9.710.342 -9.272.053 438.289 5% L'incremento dei costi per servizi è dovuto a spese di marketing,

8) per godimento di beni di terzi -903.792 -877.978 25.814 3% in linea

9) per il personale:

a) salari e stipendi -3.593.778 -3.532.345 61.433 2% in linea

b) oneri sociali -786.278 -762.712 23.566 3% in linea

c) trattamento di fine rapporto -361.045 -365.636 -4.591 -1% in linea

e) altri costi -9.061 -11.089 -2.028 -18% Non significativo

10) ammortamenti e svalutazioni: 0 0

a) ammortamento immobilizz. immateriali -968.631 -975.041 -6.410 -1% in linea

b) ammortamento immobilizzazioni materiali -662.296 -698.971 -36.675 -5% in linea

d) svalutazioni crediti compresi nell'attivo circolante e

delle disponibilita' liquide -16.574 -16.127 447 3% Non significativo

11) variazioni rimanenze di materie prime, sussidiarie, di

consumo e merci -1.081 12.094 13.175 -109% Non significativo

12) accantonamenti per rischi -45.077 -267.836 -222.759 -83% Nel 2012 accantonati € 200/000 per contenziosi con agenti

13) altri accantonamenti -38.425 -55.241 -16.816 -30% Non significativo

14) oneri diversi di gestione -376.355 -364.563 11.792 3% in linea

Totale -17.472.735 -17.187.498 285.237 2%

Attività di revisione sul conto economico: analisi comparativa - segue: caso pratico

(A - B) Diff. valore-costi della produzione 826.318 1.635.506 809.188 -49%

16) (+) altri proventi finanziari:

a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni:

- verso imprese collegate 697 645 -52 8% Non significativo

d) proventi diversi dai precedenti: 0

- verso terzi 479 343 -136 40% Non significativo

17) (-) interessi e altri oneri finanziari: 0

a) verso terzi -202.411 -237.536 -35.125 -15% La diminuzione risulta correlata al minor

indebitamento della società

17-bis) (+-) utili e perdite su cambi 2 1 -1 120% Non significativo

Totale -201.233 -236.547 -35.314 -15%

CONTO ECONOMICO (segue)

E) Proventi e oneri straordinari

20) (+) proventi straordinari:

a) proventi 264.088 143.095 -120.993 85%

La voce raccoglie le sopravvenienze attive, tra queste 124 €/000 rimborso ICI e 46 €/000 rimborso mancata

deduzione IRAP relativo a spese personale dipendente e assimilato.

21) (-) oneri straordinari:

a) oneri -8.007 -5.606 2.401 43% Non significativo

b) minusvalenze alienaz. immobilizzazioni -3.496 -2.675 821 31% Non significativo

Totale delle partite straordinarie 252.585 134.814 -117.771 87%

Risultato prima delle imposte 877.670 1.533.773 656.102 -43%

22) (-) imposte sul reddito dell'esercizio:

a) correnti -329.914 -957.056 -627.142 -66%

b) differite -2.645 16.563 19.208 -116%

23) Risultato netto complessivo 545.111 593.280 48.168 -8%

Attività di revisione sul conto economico: analisi comparativa - segue: caso pratico infrannuale –

conto economico sintetico

Descrizione 31/05/14 % 31/05/13 % Variazione Var. % Note

Ricavi 24.516.029,69 99% 21.765.041,14 97% 2.750.988,55 13% nuovi canali di vendita

Altri proventi 192.809,05 1% 560.060,93 3% -367.251,88 -66%

RICAVI E PROVENTI OPERATIVI 24.708.838,74 100% 22.325.102,07 100% 2.383.736,67 11%

Costi per acquisto prodotti 22.811.034,73 92% 20.475.192,54 92% 2.335.842,19 11% in linea con la % sui ricavi

Costi per servizi 746.511,62 3% 823.563,75 4% -77.052,13 -9% nuovo fornitore di trasporti a prezzi inferiori

Costi per godimento beni di terzi 126.093,58 1% 131.052,13 1% -4.958,55 -4% in linea

Costi per il personale 669.508,28 3% 682.298,17 3% -12.789,89 -2% in linea

Altri costi operativi 10.836,63 0% 11.631,11 0% -794,48 -7% non materiale

EBITDA 344.853,90 1% 201.364,38 1% 143.489,53 71%

Ammortamenti 77.713,24 0% 88.821,98 0% -11.108,75 -13% in linea

Svalutazioni ed altri accantonamenti 93.333,33 0% 54.166,67 0% 39.166,67 72% rischi contenziosi agenti

RISULTATO OPERATIVO (EBIT) 173.807,33 1% 58.375,73 0% 115.431,61 198%

Oneri finanziari 120.484,90 0% 136.027,04 1% -15.542,14 -11% rinegoziazione rapporti bancari

Componenti straordinari netti 3.672,39 0% 29.790,21 0% -26.117,82 -88% non materiale

RISULTATO ANTE IMPOSTE (EBT) 49.650,04 0% -107.441,52 0% 157.091,57 -146%

ANALISI COMPARATIVA FATTURATO

Mese 2014 2013 2012 variazione 2014 VS

2013 %

Gennaio 1.667.329 1.655.278 1.468.038 _{12.051 1%}

Febbraio 1.804.392 1.677.028 2.018.507 _{127.364 8%}

Marzo 1.952.317 2.076.963 2.036.425 _{-124.646 -6%}

Aprile 2.089.385 1.636.398 1.627.909 _{452.987 28%}

Maggio 1.493.501 1.787.650 1.698.633 _{-294.149 -16%}

Giugno 1.762.541 1.276.147 1.350.098 _{486.394 38%}

Luglio 2.579.122 1.929.816 1.857.282 _{649.306 34%}

Agosto 309.057 379.833 544.202 _{-70.776 -19%}

Settembre 2.360.939 2.306.939 2.170.354 _{54.000 2%}

Ottobre

Novembre

Dicembre

TOTALE 16.018.583 14.726.052 14.771.448 1.292.531 9%

VERIFICA CONTO ECONOMICO TEST SUI RICAVI

TEST DI CONFORMITA’

TEST DI VALIDITA’

Attività di revisione sul conto economico

QUALI SONO LE VERIFICHE CHE VENGONO EFFETTUATE?

Verifica della corrispondenza del conto economico con la contabilità generale

Esame del conto economico nel suo complesso e valutazione dell’ esistenza di costi e ricavi che potrebbero apparire non inerenti o non ragionevoli : per tali conti, se presenti, effettuare i test di sostanza, come di seguito riportato.

Test di conformità sui ricavi

 Individuare la procedura che possa costituire la fonte dei ricavi (es. merce – servizi )

 Nel caso di vendita prodotti verificare: ordine, ddt, fatturazione, autorizzazioni, termini di consegna

 Nel caso di prestazioni di servizi verificare:

ordine/contratto, fatturazione, documentazione di supporto

 Possibilità di chiedere conferma (tramite circolarizzazione)

dell’importo delle transazioni avvenute durante l’esercizio

La valutazione del sistema di controllo interno per il ciclo vendite

 Il revisore deve considerare le direttive e procedure del sistema contabile e del sistema di controllo interno che influenzano direttamente la generazione dei ricavi

 E’ necessario dunque rilevare e documentare la procedura

relativa all’area vendite ed identificare i controlli, insiti

nella procedura stessa, su cui fare affidamento.

La valutazione del sistema di controllo interno per il ciclo vendite

Acquisizione dell’ordine

Controllo e approvazione dell’ordine a) controllo limiti di fido

b) controllo condizioni di vendita

c) controllo disponibilità di magazzino Consegna beni e prestazione servizi

Emissione della fattura di vendita Rilevazioni contabili

a) ricavo di vendita

b) crediti verso clienti

c) poste rettificative

d) poste fiscali

La valutazione del sistema di controllo

Un sistema di controllo che riguardi il ciclo vendite può generalmente essere considerato attendibile se:

• esiste una sufficiente separazione dei compiti nelle diverse funzioni aziendali;

• esistono adeguati controlli chiave da parte del management;

• la funzione IT ha messo in atto adeguati controlli che

consentano la bontà e la completezza dei dati relativi alle

vendite;

Sistema di controllo interno

 Gli ordini dei clienti devono essere opportunamente registrati, al fine di poter disporre di un’evidenza degli impegni di vendita assunti ancora da evadere

 Gli ordini ricevuti devono essere sottoposti a controllo da parte di persone indipendenti che approvino le condizioni ed accertino l’affidabilità del cliente

 Devono essere spedite merci solo a fronte di ordini approvati

 Tutte le merci spedite ed i servizi resi devono essere tempestivamente fatturati

 Deve essere possibile determinare l’ammontare delle merci

spedite o dei servizi resi ancora da fatturare

Sistema di controllo interno

 Deve essere stabilito un controllo sui resi da clienti e sui reclami pervenuti, al fine di determinare le passività relative

 Tutti gli addebiti e/o accrediti a clienti devono essere controllati ed approvati per verificarne la validità prima dell’invio al cliente e della loro registrazione sui partitari

 Tutte le operazioni autorizzate devono essere

registrate sul partitario clienti

Sistema di controllo interno

Viene controllata la sequenza numerica delle fatture?

Tutte le fatture emesse vengono controllate circa:

- prezzo?

- descrizione prodotti/servizi?

- calcoli?

- sconti concessi?

- credito concesso?

- ordine ricevuto?

- bolle di spedizione?

- condizioni di vendita?

Sistema di controllo interno

I suddetti controlli sono eseguiti da persone diverse da quelle che:

- preparano le fatture?

- sono addette alla accettazione degli ordini?

- registrano le spedizioni?

- registrano sulle schede contabili?

Le fatture relative a campionature o con condizioni di vendita particolari vengono approvate da un responsabile indipendente dal

settore commerciale prima di essere inviate al cliente e registrate?

. Le note di credito a clienti sono controllate con la documentazione che comprova l’effettiva restituzione delle merci o la validità dei reclami?

Le note di credito a clienti sono controllate circa la concordanza dei

prezzi con quelli della fattura originale o altra documentazione

valida?

Alcuni esempidi fattori di rischio inerente perl’area ricavi….

Fattori di rischio Errore potenziale

I tempi di consegna della merce Ritardo nelle consegna della merce e conseguente richiestya

sono rispettati? di restituzione della merce spedita

I listini prezzi variano durante l'anno? Sovra/sottofatturazione per errata ci sono variazioni anche nelle scontistiche? applicazione dei listini

Varietà dei requisiti Spedizione dei beni

di conformità non conformi alle

(specifiche) dei specifiche richieste

prodotti ceduti dal cliente e quindi applicazioni di

penali

Codice

conto Descrizione Data

Fattura N. Fattura Cliente Importo Reg. IVA

Documento di

trasporto DDT Data Incasso Banca Note

30100001 Ricavi Italia 23/07/13 V13-024361 A 31.300 ✓ 3.41.10 fatt. accomp. N/A ✓ Veneto Banca ok dich. Intento

30100001 Ricavi Italia 23/07/13 V13-024501 B 1.861 ✓ 3.41.20 fatt. accomp. N/A ✓ Intesa

30100001 Ricavi Italia 26/07/13 V13-024934 C 119.775 ✓ 3.41.30 fatt. accomp. N/A ✓ Veneto Banca ok dich. Intento

30100002 Ricavi estero intra-CEE 31/01/13 VCEE13-00003 D 162.600 ✓ 3.42.10 CMR 06/02/13 ✓ Veneto Banca ok Intrastat e Black

List

30100002 Ricavi estero intra-CEE 08/03/13 VCEE13-00011 E 304.500 ✓ 3.42.20 CMR 08/03/13 ✓ Veneto Banca ok Intrastat e Black

List

30100002 Ricavi estero intra-CEE 18/09/13 VCEE13-00037 F 359.700 ✓ 3.42.30 CMR 18/09/13 ✓ Veneto Banca ok Intrastat - ok

ordine

30100003 Ricavi estero extra-CEE 31/07/13 VEST13-00190 G 218.000 ✓ 3.43.10 Bolla doganale 31/07/13 ✓ Veneto Banca ok Black List

30100003 Ricavi estero extra-CEE 09/09/13 VEST13-00206 H 216.500 not done 3.43.20 Bolla doganale 17/09/13 ✓ Veneto Banca

30100003 Ricavi estero extra-CEE 18/09/13 VEST13-00216 I 126.150 not done 3.43.30 Bolla doganale 26/09/13 ✓ Veneto Banca

30100003 Ricavi estero extra-CEE 26/09/13 VEST13-00222 J 192.062 not done 3.43.40 BD non ancora

ricevuta N/A ✓ Veneto Banca

Attività di revisione sul conto economico test di sostanza

Scheda contabile – Fatture attive

Attività di revisione sul conto economico – Verifica

fattura e CMR

Attività di revisione sul conto economico – Verifica ordine da cliente

Esempio di ciclo attivo (ricavi e crediti)

Ordine cliente Registrazione ordine

Magazzino Esecuzione ordine

Fatturazione

Contabilizzazione

Incasso

FLOW CHART

ORDINE DI VENDITA

Procedura: Ricavi

Oggetto di indagine Procedura esistenza / effettuazione

delle fasi operative Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta) se prevista

Luogo Test Note

ORDINE Registrazione

dell'ordine 1 numerazione progressiva del documento

2 verifica del rispetto del limite di affidamento del cliente

3 supervisione agli ordini da parte di un responsabile superiore

4 esistenza della conferma dell'ordine

5 completezza della registrazione degli ordini ricevuti e approvati

6 gestione degli ordini ricevuti e non approvati

Esecuzione

dell'ordine 7 verifica della disponibilità del magazzino per l'esecuzione dell'ordine

8 verifica della confomità spedizione/ordinato

9 gestione degli ordini approvati ma non evasi

DOCUMENTO DI

TRASPORTO Archiviazione 10 prenumerazione dei documenti

11 numerazione progressiva del documento

12 invio alla contabilità generale

13 ogni consegna dà luogo a un ddt

14 ogni ddt dà luogo ad una fattura

FATTURA Registrazione

della fattura 15 verifica di conformità tra fattura, ddt e ordine

16 aggiornamento delle schede contabili dei partitari clienti contemporaneamente alle scritture

contabili manuale

17 aggiornamento delle schede contabili dei partitari clienti contemporaneamente alle scritture

contabili automatico

Gestione del

credito 18 esistenza dello scadenziario clienti (o del partitario con data di scadenza del credito)

19 aggiornamento periodico dello scadenziario

20 verifica dello stesso da parte di un responsabile

21 controllo e analisi dello "scaduto"

Incasso 22 verifica conformità incasso/importo fatturato/ordine

23 evidenziazione di specifica autorizzione per la contabilizzazione degli sconti

24 storno dalla contabilità degli scostamenti

Controllo con i

clienti 25 invio periodico di e/c

26 esistenza di una riconciliazione periodica con i saldi

RESI Contabilità 27 tutti i resi sono approvati

28 tutti i resi sono documentati con bolle datate

29 verifica conformità reso/bolla/ordine/fattura

J5.1

Attività di revisione sul conto economico – verifica procedura ciclo attivo

Oggetto di indagine Procedura

esistenza / effettuazione delle fasi operative

Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta) se prevista

Luogo Test Note

ORDINE

Registrazione dell'ordine

1 numerazione progressiva del

documento ufficio ricevimento Sig. A/Sig. B Sede Legale V prima ricezione a "Info" poi inoltro a ufficio vendite per codifica da sistema as 400

2 verifica del rispetto del limite di affidamento del cliente

ufficio

amministrativo Sig. X " " V Solo se si tratta di clienti nuovi altrimenti già codificato

3 supervisione agli ordini da parte di un

responsabile superiore ufficio ricevimento Sig. A " "

Prima dell'inoltro all'ufficio amministrativo e della codifica da parte di Sig. B in AS400 verificato da Responsabile Sig. A "matchato" ad una commessa

4

esistenza della conferma dell'ordine

direzione

amministrativa Sig. X " " V

L'ordine che arriva su dal Sig. B è già integrato con la commessa di riferimento e con il materiale vario. FIRMATE DALLA DIREZIONE DOTT. X. Emessa in duplice copia una completa in amministrazione l'altra priva di riferimenti di prezzi ed inviata al magazzino

5

completezza della registrazione degli ordini ricevuti e

approvati ufficio ricevimento Sig. A " " V tutti gli ordini che arrivano in co.ge sono già in lavorazione

6 gestione degli ordini

ricevuti e non approvati caso raro e per ordinativi piccole q.tà. (o manutenzione urgente)

Esecuzione

dell'ordine 7 verifica commessa e

stato avanzamneto di lavoro

ufficio

amministrativo Sig. B " " nel caso che il cliente faccia richiesta dei tempi di consegna

7.1 commessa completata e pronta per invio

ufficio produzione/

amministrativo Sig. Y/ Sig. B " " V

al termine Sig. Y invia al Sig. B una "commessa bianca" che firmato dal capo officina e in contemporanea una "commessa rosa" che invia al magazzino

8 verifica della confomità

spedizione/ordinato ufficio produzione Sig. Z " " vice capo officina responsabile dei collaudi delle macchine

9 gestione degli ordini

approvati ma non evasi n/a

Attività di revisione sul conto economico – verifica procedura ciclo attivo

Oggetto di

indagine Procedura

esistenza / effettuazione

delle fasi operative

Responsabile

Responsabil e formalizzaz.

(firma/spunt a) se prevista

Luogo Test Note

DOCUMENTO DI TRASPORTO

Archiviazione

10 prenumerazione dei documenti

ufficio

amministrativo Sig. B Sede legale

pre numerazione automatica sulla base della conferma d'ordine

11 numerazione progressiva del documento

ufficio

amministrativo Sig. B " " V in automatico da as 400

12

invio alla contabilità generale

ufficio

amministrativo Sig. B " " in automantico tramite stapa da gestionale

12.1

pratica in passaggio all'ufficio spedizione

ufficio amministrativo

/spedizione Sig. B/Sig. C " " V

Sig. B dopo emissione ddt per invio merce passa la pratica (fascicolo della commessa) all'ufficio spedizioni dove verranno emesse tutte le certificazioni che accompagneranno la merce al destinatario finale

13 ogni consegna dà luogo a un ddt

ufficio

amministrativo Sig. B " "

14 ogni ddt dà luogo ad una fattura

dipende dalle esigenze del

cliente. Sig. B/Sig. D " " dipende dalle scelte del cliente

Test ciclo attivo

Oggetto di indagine

Procedur

a esistenza / effettuazione

delle fasi operative Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta ) se prevista

Luogo Test Note

FATTURA

Registrazio ne della fattura 15

verifica di conformità tra fattura, ddt e ordine

ufficio

amministrativo Sig. D Sede legale V

Giornalmente verifica delle spedizioni avvenute ed emissione delle fatture dopo gli opprotuni controlli.

Stampa delle fatture in triplice copia (una archiviata per numerazione/ 1 per raccoglitore per la gestione del credito/ incasso e l'orginale che viene spedita al cliente)

16

aggiornamento delle schede contabili dei partitari clienti contemporaneamente alle

scritture contabili manuale n/a

17

aggiornamento delle schede contabili dei partitari clienti contemporaneamente alle scritture contabili automatico

ufficio

amministrativo Sig. D "

nel momento in cui si effettua la fatturazione AS 400 in automatico provvede ad effettuare la registrazione in co.ge

Gestione del credito

18

esistenza dello scadenziario clienti (o del

partitario con data di scadenza del credito) ufficio amm.to

Sig. D per Ri.Ba.

Sig.ra E per RID "

non esiste un o scadenziario in Excel. Sig. D si occupa della gestione ri.ba supportata dal programma AS400 che tiene conto delle varie scadenza. Sig.ra E si occupa della gestione delle RID e mensilmente (fine mese) sfogliando il raccoglitore delle fatture per RID effettua i dovuti check e gli eventuali solleciti

19 aggiornamento periodico dello scadenziario ufficio amm.to Sig. D

solo per le ri.ba in automatico per RID è tramite E/C che viene inviato prima della scadenza al cliente

20 verifica dello stesso da parte di un responsabile

direzione

amministrativa Dott. X

tramite analisi degli estratti conto bancari . Apponendo firma sulla scadenziario

21 controllo e analisi dello "scaduto" amministrazione Sig. D/Gig.ra E

giornalmente Sig.ra E verifica gli incassi ricevuti ed effettua i dovuti solleciti coordinandosi all'occorenza con il Sig. D

Incasso

22 verifica conformità incasso/importo

fatturato/ordine amministrazione Sig. E

23 evidenziazione di specifica autorizzione per

la contabilizzazione degli sconti n/a casi rari

24 storno dalla contabilità degli scostamenti

Controllo con i clienti

25 invio periodico di e/c amministrazione Dott. X

26 esistenza di una riconciliazione periodica

con i saldi amministrazione Dott. X

RESI

Contabilità

27 tutti i resi sono approvati Ufficio qualità Sig. B Sede Legale

28 tutti i resi sono documentati con bolle datate amministrazione Sig.ra E ok bolle in entrate 29 verifica conformità reso/bolla/ordine/fattura Ufficio qualità Sig. Y

Test ciclo attivo Controlli effettuati

Descrizione

Check

XXXXXYYYYZZZZ SPA P

- verifica ordine n. 439858419

P

- verifica commessa n. 30790

P

- verifica conferma d'ordine n. 488 del 15/3/2013

P

- verifica compilazione modello "commessa completata"

P

- verifica DDT n. 983 del 3.5.13

P

- verifica certificato di collaudo

P

- verifica dichiarazione di conformità

P

- verifica istruzioni ATEX

P

- verifica istruzioni di uso e manutenzione

P

- verifica fattura n. 983 del 9.5.13

P

- verifica dichiarazione di intento n. 1109 del 28.11.2012 per le operazioni dal 1.1.13 al 31.12.13

P

- verifica reg. Prot. IVA n. 795

P

- verifica reg. libro giornale n. 9523, 9524 e 9525

P

- verifica scadenziario cliente e incasso BB BPM del 19.8.13

100/10 100/11

P

Verifica ordine di acquisto

Verifica commessa

Verifica conferma d’ordine

Verifica ddt

ANALISI COMPARATIVA

VERIFICA CONTO ECONOMICO – TEST SUI COSTI

TEST DI CONFORMITA’

TEST DI VALIDITA’

Oggetto di indagine Procedura esistenza / effettuazione

delle fasi operative Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunt a) se prevista

Luogo Test Note

ORDINE Emissione e

archiviazion e

1 numerazione progressiva del documento

2 verifica del rispetto delle condizioni contrattuali

3 supervisione agli ordini da parte di un responsabile superiore

4 verifica dell'autorizzazione all'emissione/modifica dell'ordine

5 completezza e correttezza dell'archiviazione degli ordini emessi

6 adeguata reperibilità ordini/contratti archiviati

Esecuzione

dell'ordine 7 applicazione della procedura ricevimento merci / servizi

8 verifica della conforrmità ricevuto/ordinato e riferimenti interni

9 esistenza procedura ordini non evasi, solleciti e applicazioni penali

DOCUMENTO DI

TRASPORTO Archiviazion

e 10 numerazione progressiva del documento

11 invio alla contabilità generale

12 ogni consegna dà luogo a un ddt

13 ogni ddt dà luogo a una fattura

FATTURA Registrazion

e della fattura

14 verifica di conformità tra fattura, ddt e ordine

15 procedura di risoluzione delle difformità ordine/ddt/fattura

16 ogni acquisto è seguito dalla fatturazione

17 ogni fattura è correttamente contabilizzata, anche nel rispetto della competenza

18 aggiornamento delle schede contabili dei partitari fornitori contemporaneamente alle

scritture contabili manuale

19 aggiornamento delle schede contabili dei partitari fornitori contemporaneamente alle

scritture contabili automatico

Gestione

del debito 20 esistenza dello scadenziario fornitori (o del partitario con data di scadenza del debito)

21 aggiornamento periodico dello scadenziario

22 verifica dello stesso da parte di un responsabile

Pagamento 23 verifica autorizzazioni al pagamento

24 verifica contabilizzazioni degli scostamenti

25 verifica conformità pagamento/importo fatturato/ordine

26 evidenziazione di specifica autorizzione per la contabilizzazione degli sconti

Controllo 27 esistenza di una riconciliazione periodica con i saldi

RESI Contabilità 28 esistenza documentazione per la restituzione della merce

Procedura costi

Test conformità ciclo passivo

Oggetto di

indagine Procedura RIF esistenza / effettuazione

delle fasi operative Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta) se prevista

Luogo Test Note

Fabbisogno

A Richiesta di approviggionamento

/FABBISOGNO dal magazzino FIRMATA e controllata

Ufficio tecnico

/magazzino Sig. A /Sig. B magazzino

Sig A prepara una lista di materiali che viene verificata dal responsabile Sig. F prima della redazione dell'ordinativo di acquisto

B

richiesta di specifico pezzo - commessa di produzione

Ufficio ingegneria /

magazzino Sig. B/ Sig. C / Sig. D sede

Per l'acquisto di particolari apparecchiature specifiche per la produzione di una commessa. È direttamente l'ufficio di ingegreia che si occupa dell'ordinativo.

ORDINE Emissione e

archiviazione 1

numerazione progressiva del documento ufficio acquisti Sig. F sede

emessi in 3 copie una in archivio acquisti/una a magazzino una in amministrazione

2 verifica del rispetto delle condizioni contrattuali ufficio tecnico Sig. B/ Sig. C / Sig. D sede a seconda dell'ordinativo effettuato 3 supervisione agli ordini da parte di un

responsabile superiore ufficio qualità Sig. B sede

4 verifica dell'autorizzazione

all'emissione/modifica dell'ordine ufficio qualità Sig. B sede

5 completezza e correttezza dell'archiviazione degli

ordini emessi ufficio acquisti Sig, F sede archiviati in ufficio acquisti e una copia dietro la fattura d'acquisto 6

adeguata reperibilità ordini/contratti archiviati ufficio

acquisti/amministrativo Sig. F/ Sig. ra E sede si Esecuzione

dell'ordine 7 applicazione della procedura ricevimento merci /

servizi magazzino Sig. C sede

verifica bolla in entrata con i l materiale e timbra il ddt con la data di ricezione e inoltra il ddt in entrata all'ufficio amministrativo 8 verifica della conforrmità ricevuto/ordinato e

riferimenti interni magazzino Sig. Cù sede

9 esistenza procedura ordini non evasi, solleciti e

applicazioni penali ufficio qualità Sig F sede

I solleciti sono effettuati dalla Sig.ra P. Le non ocnformità sono segnalate al responsabile della qualità Sig F.

DOCUMENTO DI TRASPORTO

Archiviazione 10

numerazione progressiva del documento ufficio amm.vo Sig.ra E sede

sulla base della numerazione data dal fornitorie viene archiviata nel fascicolo del fornitroe dietro le fatture di acquisto insieme ad ogni altro dicumento a riguardo (ordine/packing/specifiche merci/…) 11 invio alla contabilità generale ufficio amm.vo Sig.ra E " conemporaneamente scarica ordine e carica magazzino

12 ogni consegna dà luogo a un ddt ufficio amm.vo Sig.ra E "

13 ogni ddt dà luogo a una fattura " no raggruppamento a seconda dell'ordinativo

Test ciclo passivo

Oggetto di indagine Procedura RIF esistenza / effettuazione

delle fasi operative Responsabile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta) se prevista

Luogo Test Note

FATTURA Registrazione della fattura

14

verifica di conformità tra fattura, ddt e ordine ufficio amm.vo Sig.ra E "

Dall'archivio bolle prende quella/e relativa/e alla fattura e effettua il check. Il ddt verrà poi pinzato dietro la fattura e seguirà l'iter di archiviazione della fattura passiva di riferimento.

Vistata anche dall'ufficio qualità dopo la registrazione della fattura. VISTO SU FATTURA DI ACQUSITO

15 procedura di risoluzione delle difformità ordine/ddt/fattura

ufficio

amm.vo/qualità Sig.ra E "

Sig. ra E effettua check e comunica le difformità al

responsabile qualità Sig. F che risolve la conformità riscontrata 16 ogni acquisto è seguito dalla fatturazione ufficio amm.vo Sig.ra E/Sig. F "

17 ogni fattura è correttamente contabilizzata, anche

nel rispetto della competenza ufficio amm.vo Sig.ra E "

18

aggiornamento delle schede contabili dei partitari fornitori contemporaneamente alle scritture

contabili manuale N/A

19

aggiornamento delle schede contabili dei partitari fornitori contemporaneamente alle scritture

contabili automatico ufficio amm.vo Sig.ra E " In automatico

Gestione del debito

20 esistenza dello scadenziario fornitori (o del

partitario con data di scadenza del debito) ufficio amm.vo Sig. ra E "

delle ri.ba in automatico da sistema AS 400 / delle RID manuale a fine mese

21 aggiornamento periodico dello scadenziario ufficio amm.vo Sig.ra E "

22 verifica dello stesso da parte di un responsabile direzione Dott. X "

Pagamento 23 verifica autorizzazioni al pagamento direzione Dott. X "

24 verifica contabilizzazioni degli scostamenti n/a

25 verifica conformità pagamento/importo

fatturato/ordine ufficio amm.vo Sig.ra E "

in fase di preparazione della distinta di presentazione ri.ba o sulla base delle liste di BB

26 evidenziazione di specifica autorizzione per la

contabilizzazione degli sconti n/a

Controllo

27 esistenza di una riconciliazione periodica con i

saldi direzione Dott. X '

Verifica a trimestre a campione in fase di chiusura bilancino di verifica

RESI Contabilità

0 esistenza documentazione per la restituzione della

merce magazzino Sig. C/Sig. F '

Dopo aver verificato il materiale ricevuto in caso di non conformità Sig. C comunica alla contabilità la necessità del Reso e la sig. ra E emette la nota di reso

Test ciclo passivo - controlli

Fornitore

Fornitura richiesta/

Approvvigion amento

materiali ordine d'acquisto conferma d'ordine DDT Fattura

Pagamen to

Co.ge. / IVA / libro

giornale Altro

xxxyyyzzzz. Srl

1 fl ferro + 3flange ferro + 10 fl ferro pulite su due

lati n. 982 del 31.7.13 n. 488 del 15.3.13

N. 3668 del 4.9.13 n. 3805 del 12.9.13

N. 1661 del 10.9.13 n. 1699 del 14.9.13

Ri.Ba 30.11.13 Ri.Ba

10.1.14 OK verificato

non imponibile art. 8 c)

WPR 110/1 110/2 110/3

110/4 110/5

110/6

110/7 110/8 110/9

aaaaaaaaaaa SPA

5 dischi di

ferro n. 983 del 31.7.13 no

n. 153 del 19/9/13

n. 60 del 30/9/13

non

scaduta Ok verificato

non imponibile art. 8 c)

WPR 110/1 110/10 110/11 110/12 110/13

Ordine d’acquisto

Conferma d’ordine

DDT

FATTURA

FATTURA

L’ANALISI DEI COSTI PER SERVIZI

Effettuare un’analisi delle voci di costo (in modo specifico i costi per servizi) risultanti in contabilità.

Acquisire evidenza dell’inerenza dei costi, dell’effettivo ottenimento dei servizi e della appropriata autorizzazione.

Riscontrare l’evidenza del servizio reso e

l’esistenza di contratti firmati tra le parti.

Codice

conto Descrizione Data Fattura N. Fattura Fornitore Importo

DDT Pagam. Note

40600001 Acquisti Italia 31/05/13 1120904 A 115.544

ok dich intento

40600001 Acquisti Italia 05/06/13 62356 B 301.800

ok dich intento - ok

ordine

40600001 Acquisti Italia 11/06/13 1.333 C 94.235

40600001 Acquisti Italia 22/06/13 1136812 D 350.908

ok dich intento

40600001 Acquisti Italia 12/09/13 20209043 E 23.323

ok carico magazzino

40600001 Acquisti Italia 21/09/13 1194659 F 68.638

ok carico magazzino

40600001 Acquisti Italia 12/09/13 148 G 332.045

ok ingresso merci MTS

40600001 Acquisti Italia 17/09/13 234656 H 6.555

Fatt. accomp. non scad. ok carico magazzino

40600002 Acquisti CEE 15/01/13 1177223 I 129.442

CMR

ok Intrastat, Black List e

carico Magazzino

40600002 Acquisti CEE 17/01/13 3502640 L 7.860

Tracking

Trasportatore

ok Intrastat, Carico di magazzino

40600002 Acquisti CEE 29/04/13 1214663 M 101.385

CMR

ok Intrastat, Black List,

Carico magazzino

40600002 Acquisti CEE 12/07/13 22549561 N 13.974

Tracking

Trasportatore

ok Intrastat 40600002 Acquisti CEE 13/09/13 22943954 O 24.516 not done

Tracking

Trasportatore non scad

ok Intrastat

40600002 Acquisti CEE 30/08/13 130800551 P 64.185 not done

CMR

ok Intrastat

40600002 Acquisti CEE 19/09/13 1272385 Q 143.359 not done

CMR

ok Intrastat

REVISIONE CONTO ECONOMICO : Verifica fatture passive

REVISIONE CONTO ECONOMICO : Verifica fatture passive

(fattura e Report merci magazzino)

REVISIONE CONTO ECONOMICO : Verifica fatture

passive – ordine da cliente

Test di validità

REVISIONE CONTO ECONOMICO :

Verifica fattura di pubblicità

REVISIONE CONTO ECONOMICO : Verifica contratto

REVISIONE CONTO ECONOMICO : Verifica emolumento amministratori

Con riferimento alla voce n. 5 conto n. ……….”Emolumento amministratori”, abbiamo verificato la documentazione di supporto per gli amministratori:

Nome dell’amministratore Mese di riferimento Importo

visionando il verbale di assemblea dei soci tenutosi in data ……….. , dal quale emerge che per l’anno …………. “il compenso lordo spettante agli amministratori, a partire dalle rispettive date di nomina ed in ragione d’anno, è così stabilito: euro ………

(………) per ciascun amministratore”.

L’esame svolto non ha fatto emergere rilievi significativi (oppure indicare i rilevi emersi).

REVISIONE CONTO ECONOMICO Costi del personale

per accertarsi che siano:

relativi a personale regolarmente assunto ed in forza all’organico

relativi a prestazioni di lavoro dipendente effettivamente svolte

in accordo con le norme di legge e gli

accordi contrattuali

REVISIONE CONTO ECONOMICO Costi del personale

QUALI DOCUMENTI DEVE AVERE LA SOCIETA’?

CARTELLETTA CON DOCUMENTI

PERSONALI DI LAVORO

CONTRATTUALI

COSTI DEL PERSONALE

Cartelletta con documenti personali

DOCUMENTI PERSONALI

fotocopia carta di identità

originale stato di famiglia

certificazione medica della visita preliminare alla assunzione

certificato di vivenza a carico per familiari non conviventi.

Costi del personale

COSTI DEL PERSONALE

Cartelletta con documenti contrattuali

Documenti contrattuali:

—

contratto di impegno alla assunzione;

— lettere e contratti di variazione retributiva;

— contratti speciali per particolari impegni (patto di non concorrenza, patto di reperibilità, accordi specifici vari);

— scheda del dipendente dalla quale risulti sinteticamente:

— se part-time

— se contratto a termine

— se contratto di formazione

— se invalido o altra categoria protetta

— data di assunzione

— data di cessazione e motivo

— variazioni di livello e qualifica intervenute

— corsi di formazione a cui ha partecipato (soprattutto quelli sulla sicurezza)

— accordi per l’uso, la consegna e la restituzione di:

— auto;

— casa;

— computer

— cellulare;

— accordi e regolamenti aziendali (a livello individuale);

— mensa;

— orario di lavoro;

— rimborsi spese;

— infortuni;

— malattie;

— maternità,

— altro.

REVISIONE CONTO ECONOMICO : costi del personale

La documentazione dell’azienda

A questi si aggiungono i documenti aziendali:

— Cedolini paga e fogli riepilogo (o libro paga tradizionale).

— Libro presenze o eventuali cartellini orologio.

— Libro matricola.

— Libro infortuni.

— Note di rimborso spese.

L’omissione sui libri obbligatori, quali il libro matricola o il libro infortuni o l’assenza di cedolini paga (per stipendi pagati ai dipendenti) sono fatti che possono determinare sanzioni abbastanza pesanti.

Occorre, quindi, predisporre una serie di eventi di controllo periodico e di

stima delle eventuali sanzioni applicabili.

COSTI DEL PERSONALE

LIBRO MATRICOLA Si occupa di documentare il numero ,i dati anagrafici del dipendente. Il libro matricola non può essere rimosso dal luogo lavoro. Deve essere conservato per 10 anni dalla data dell’ultima registrazione.

LIBRO PAGA

Si occupa di documentare le retribuzioni, esso è composto dal registro presenze e dal cedolino paga.

Il registro presenza serve a indicare mese per mese le ore di lavoro e di assenze.

Il cedolino paga contiene i dati anagrafici del lavoratore, la sua qualifica professionale, la retribuzione, gli assegni familiari .

REGISTRO INFORTUNI

Esso si occupa di registrare tutti gli infortuni di un lavoratore ,deve essere

conservato sul luogo di lavoro e fino a 4 anni dall’ultima registrazione

COSTI DEL PERSONALE

REGISTRO VISITE MEDICHE PREVENTIVE E PERIODICHE

Esso si trova nelle aziende che hanno i lavoratori soggetti a visite mediche obbligatorie. Non sono previste bolli del registro che deve riportare:

1) Generalità del lavoratore 2) Referto medico

3) Data delle visite

4) Scadenza della visita successiva

DOCUMENTO SULLA VALUTAZIONE DEL RISCHIO AMBIENTALE

Il datore di lavoro deve valutare i rischi per la sicurezza e la salute dei lavoratori. Il

documento va aggiornato in caso di modifiche dell’attività svolta e dei rischi.

COSTI DEL PERSONALE

RIEPILOGO CONTROLLI SU RILEVAZIONI STIPENDI GIUGNO 2014 3.3.1

DESCRIZIONE COGE CONSULENTE DEL LAVORO PAGAMENTO ESITO

CONTROLLO

DESCRIZIONE IMPORTO W/P DESCRIZIONE IMPORTO W/P DESCRIZIONE IMPORTO W/P

COSTO SALARI E STIPENDI

COSTO COD 407001 e003 (REGISTRAZIONE CONTABILE)

196.990 3.3.2 da prospetto per imputazione

contabile 196.990 3.3.3 N/A OK COSTO IN

COGE

COSTO INPS

COMPRESI CONTRIBUTI DIRIGENTI E TESORERIA (REGISTRAZIONE CONTABILE)

61.645 3.3.2 da prospetto per imputazione

contabile 61.645 3.3.3 N/A OK COSTO

COGE

DEBITO DIPENDENTI

RILEVAZIONE DEBITO DIPENDENTI BERGAMO

DEBITO DA CEDOLONE

RIEPILOGATIVO 202.218

OK DEBITO DIP E PAGAMENTO

133.202 3.3.2 DI CUI DIPENDENTI

BERGAMO 133.202 3.3.4 MPS 11/09/14 133.202 3.3.5

DEBITO IRPEF 1001

rilevazione debito insieme ad altri codici tributo, ok il saldo

in coge va a zero al 16/07/2014

presa

visione mastrino

importo da busta paga

riepilogativa 62.642

3.5.6

di cui dipendenti BERGAMO

50.133 F24 del

16/07/2014 (1001)

50.133 3.3.7 OK F24 ERARIO

DEBITO INPS DM10 debito INPS 220001 (dip BG) 75.568 3.3.2

da prospetto per imputazione contabile

75.568 3.3.3

Ok F24 INPS

deb. Inps tesoreria (dip BG) 6.133 3.3.2 6.133

debito INPS 220001

(dirigenti, registrazione Co.Ge. Separata)

7.712

TOTALE DEBITO INPS BG

89.413 F24 del

16/07/2014 (DM10) BG

89.413 3.3.7

Costi del personale

Costi del personale

Oggetto di

indagine Procedura esistenza / effettuazione

delle fasi operative Respons

abile

Responsabile formalizzaz.

(firma/spunta) se prevista

Luogo Test Note

Sitema di rilevazione delle

presenze

badge

elettronico 1 esistenza di un sistema informatizzato

2 tutti i dipendenti possiedono un badge

3 frequenza dell'aggiornamento delle presenze

gestione delle ferie e dei permessi

4 riconciliazione dettaglio presenze - riepilogo presenze fine mese

5 raccolta documentazione di supporto malattie, infortuni, etc.

6 riconciliazione foglio presenze con comunicazioni da dipendenti per ferie e permessi consulente del

lavoro 7 invio tabulato presenze al consulente per elaborazione dei cedolini

8 elaborazione libro unico del lavoro

9 stampa/video libro unico del lavoro

Sicurezza delle

informazioni esistenza di limitazioni all'accesso

10 password abbinate agli addetti responsabili

11 accesso alle cartelline cartacee dei dipendenti

12 le distinte di bonifico sono visibili anche all'ufficio amministrativo

libro infortuni 13 esistenza del libro infortuni

14 il libro infortuni è conservato presso la sede della società

15 aggiornamento libro infortuni

Cartellette personale dipendente

16 detrazioni familiari a carico

17 fotocopia codice fiscale

18 autocertificazione stato famiglia e residenza

19 visita medica

20 collaborazioni a progetto

21 livello di inquadramento

22 ore settimanali

23 scadenza

24 modulo privacy

25 per gli extracomunitari: copia del permesso di soggiorno

26 coordinate bancarie per accreditamento degli stipendi

27 lettera di assunzione 28 copia delle lettere di aumento

29 copia titolo di studio

Rilevazione degli

stipendi 30 Creazione delle scritture contabili di prima nota

31 Inserimento registrazione contabile

32 Controllo conformità tra i dati ricevuti per la prima nota e quanto effettivamente registrato in CoGe

33 Predisposizione ed Elaborazione F24

Pagamento degli

stipendi 34 Stipendi

35 F24

36 controllo che i saldi di debito Tributari e previdenziali e verso il personale si chiudano entro i mesi successivi

37 Fondi previdenza complementare

Busta Paga 38 Consegna Busta Paga

39 password all'accesso del portale

40 Buste paga Cartacee

Grazie per l’attenzione

Laura Restelli, dottore commercialista, revisore legale Davide Trotti, dottore commercialista, revisore legale

Amministratori di Prorevi Auditing s.r.l.

Società di revisione, Milano