Cancellazione dei Costi di Ricerca e di Pubblicità dalla voce B.I.2

consiste nella cancellazione dei costi di ricerca e di pubblicità dalla voce B.I.2. Innanzitutto, per quanto riguarda i primi, questo cambiamento ha reso indispensabile la riformulazione delle definizioni di costi di ricerca e costi di sviluppo, ora distinte in modo dettagliato nel recente OIC 24.

Secondo i nuovi principi contabili, lo sviluppo è "l’applicazione dei risultati della ricerca di base o di altre conoscenze possedute o acquisite in un piano o in un progetto per la produzione di materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi, nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell’inizio della produzione commerciale o

dell’utilizzazione."135 _{Questa tipologia di costi è capitalizzabile nell'attivo dello stato}

patrimoniale, previo consenso del collegio sindacale,136 _{nella voce B.I.2, e vi rientrano:}

gli stipendi, i salari e tutti i costi relativi al personale occupati nelle attività di sviluppo; i

135 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, <http://www.fondazioneoic.eu/wp-} content/uploads/downloads/2016/12/2016-12-OIC-24-Immobilizzazioni-immateriali.pdf>, 2016, 11. 136 _{MATTIA, Le novità introdotte dal D.lgs. n. 139/2015. La nuova disciplina del bilancio di esercizio, 7.}

36 costi di materiali e servizi utilizzati per quest'attività; l'ammortamento di immobilizzazioni, impianti, macchinari e brevetti in base al grado del loro utilizzo; i costi

indiretti, a eccezione dei costi e delle spese generali e amministrative.137 _{Oltre al legame}

con i progetti di sviluppo, tali costi devono avere altri requisiti per poter essere capitalizzati. In particolare essi: devono "essere relativi ad un prodotto o processo

chiaramente definito, nonché identificabili e misurabili,"138 _{in altre parole non si}

possono imputare alla gestione corrente;139 _{devono essere relativi ad un progetto}

realizzabile, cioè supportato da uno studio di fattibilità, che confermi in modo attendibile che un'impresa ha sufficienti risorse per attuare un progetto e trarne dei benefici; devono essere recuperabili, vale a dire che la società deve ottenere dal progetto

dei ricavi almeno sufficienti a coprire i costi sostenuti per attuarlo.140 _{Per quanto}

riguarda il periodo di ammortamento dei costi di sviluppo, il Codice Civile e l'OIC 24 concordano nello stabilire che essi vengono ammortizzati secondo la loro vita utile o, in

caso di inattendibilità delle stime, in un periodo non superiore ai cinque anni.141 _Inoltre,

la capitalizzazione limitata ai soli costi di sviluppo ha come effetto la limitazione degli spazi di manovra per certi tipi di operazioni; infatti, secondo alcuni autori, le più alte concentrazioni di capitalizzazioni di questo tipo di costi statisticamente si rilevano nelle

imprese in perdita.142

I costi di ricerca, in passato, si suddividevano in: costi di ricerca applicata, i quali si riferivano ad un prodotto o processo già identificato e ben definito ed erano capitalizzabili; quelli di ricerca di base venivano sostenuti in una fase antecedente e, al

contrario dei precedenti, tali costi non erano capitalizzabili.143 _{Con l'avvento nel nuovo}

Art. 2427, "Contenuto dello stato patrimoniale", il quale ha provocato la cancellazione dei costi di ricerca dalla voce B.I.2, la disciplina nazionale e l'OIC hanno stabilito di eliminare la vecchia suddivisione dei costi di ricerca, mantenendo solo la categoria dei costi di ricerca di base, la quale, tuttavia ha subito alcune variazioni. L'OIC 24 fornisce una nuova definizione di "ricerca di base", in linea con i principi contabili internazionali; essa è "un’indagine originale e pianificata intrapresa con la prospettiva di conseguire

137 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, 11.} 138 _ibidem

139 _{PwC (PricewaterhouseCoopers), Riforma Contabile: la bussola delle novità in vigore dal primo gennaio}

2016, 51.

140 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, 11.}

141 _{MATTIA, Le novità introdotte dal D.lgs. n. 139/2015. La nuova disciplina del bilancio di esercizio, 7.} 142 _{QUAGLI, La riforma del bilancio di esercizio: gli schemi di bilancio, 7.}

37 nuove conoscenze e scoperte, scientifiche o tecniche, che si considera di utilità generica

alla società."144 _{Un'ulteriore caratteristica dei costi di ricerca di base è che si sostengono}

prima della fase di sviluppo di un determinato prodotto o processo.145 _{Essi non sono}

capitalizzabili, ma vengono considerati come costi di periodo e quindi iscritti nel conto

economico nell'esercizio in cui sono sostenuti;146 _{la logica da seguire è quindi la stessa}

dei costi necessari per il funzionamento e supporto alla normale operatività

dell'impresa.147 _{I costi di ricerca applicata, che sono stati capitalizzati in anni precedenti}

all'emanazione della nuova disciplina contabile, al momento della prima applicazione della stessa, rimangono nella voce B.I.2, "Costi di sviluppo", se soddisfano i criteri di capitalizzazione (già introdotti in precedenza per i costi di sviluppo); se ciò non accade,

vengono cancellati da questa voce. 148 _{Gli effetti si rilevano in bilancio retroattivamente}

come stabilito dall'OIC 29.149

I costi di pubblicità, secondo la precedente versione dell'OIC 24, venivano capitalizzati nella voce B.I.2, solamente se venivano rispettate determinate condizioni: in primis, tali costi dovevano riferirsi ad operazioni non ricorrenti (come, per esempio, l'avvio di una nuova attività o di un processo produttivo o il lancio di un nuovo prodotto); inoltre, doveva trattarsi di progetti caratterizzati dalla concreta aspettativa di "importanti e duraturi ritorni economici risultanti da piani di vendita approvati

formalmente dalle competenti funzioni aziendali."150 _{In seguito all'aggiornamento}

dell'OIC 24, i costi di pubblicità non rientrano più nella voce B.I.2, ma nella voce B.I.1, "Costi di impianto ed ampliamento". Tuttavia, ora viene introdotta una sostanziale distinzione, nel momento della prima applicazione di questi principi: i costi di pubblicità che rispettano le condizioni per la capitalizzazione dei costi di impianto ed ampliamento

possono essere riclassificati dalla voce B.I.2 alla voce B.I.1; 151 _{al contrario, se ciò non}

accade, essi vengono rimossi dalla voce B.I.2 e gli effetti connessi vengono rilevati retroattivamente secondo le disposizioni dell'OIC 29. Il Codice Civile e i Principi OIC

144 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, 11.}

145 _{MATTIA, Le novità introdotte dal D.lgs. n. 139/2015. La nuova disciplina del bilancio di esercizio, 7.} 146 _{Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Milano, La direttiva 2013/34/UE relativa}

ai bilanci d'esercizio e consolidati. Novità e riflessi sulla disciplina nazionale, 84.

147 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, 11.} 148 _{Ivi, 20.}

149 _{Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, Problematiche e soluzioni}

operative per il passaggio alle disposizioni del D.Lgs. 139/2015 e ai Principi contabili nazionali, 11.

150 _{Fondazione OIC, OIC 24 Immobilizzazioni immateriali, 29.}

151 _{PwC (PricewaterhouseCoopers), Riforma Contabile: la bussola delle novità in vigore dal primo gennaio}

38 convengono nell'imporre a questi costi un periodo di ammortamento non superiore ai

cinque anni.152

Si precisa che i costi di impianto e ampliamento corrispondono a quei costi non ricorrenti caratteristici delle prime fasi del ciclo di vita di una società, detti anche "costi di start-up". Le condizioni citate in precedenza, riguardanti la capitalizzazione dei costi di impianto e ampliamento, sono le seguenti: essi devono essere legati, tramite un rapporto causa-effetto, all'ottenimento di benefici futuri attesi; devono essere attribuibili alla nuova attività; si devono sostenere in un momento precedente alla fase di avvio; infine, si deve rispettare il "principio della recuperabilità dei costi", ovvero ci si

deve aspettare un possibile reddito futuro in seguito al sostenimento di tali costi.153