Il controllo di regolarità amministrativo contabile

Il primo tipo di controllo interno, regolato dal d. Lgs 286/1999, è quello di regolarità amministrativa e contabile che, per ciò che riguarda gli enti locali, è stato poi recepito del T.U.E.L all’articolo 147.

Infatti in base al suddetto articolo, il controllo in esame mira a “garantire la legittimità, regolarità e correttezza dell’azione amministrativa”. In sostanza la sua finalità è quella di implementare un sistema di monitoraggio interno che sia capace di verificare la validità e la legittimità dei dati contabili e delle annesse procedure amministrative188_.

Occorre inoltre evidenziare che tale tipo di controllo è di natura contabile e pertanto finalizzato a verificare la legittimità dell’attività gestionale, in coerenza con i dettami normativi che caratterizzano la contabilità pubblica189_{. Pertanto il controllo di} regolarità amministrativa e contabile è svolto dal servizio finanziario dell’ente e dai revisori . Questi ultimi hanno il compito non solo di effettuare un mero controllo contabile, ma anche di operare, laddove ci sia l’esigenza, rilievi e presentare proposte finalizzate ad ottenere una maggiore efficienza ed economicità nell’ambito dell’attività gestionale190_.

Inoltre l’art. 239 del T.U.E.L. prevede le funzioni che vengono svolte dell’organo di revisione presente negli enti locali. Tali attività consistono :

● nella formulazione di pareri in merito ai progetti del bilancio di previsione e relativi allegati, nonché sulle variazioni da apportare al bilancio;

● nel controllo di regolarità contabile, finanziaria, fiscale ed economica, dell’attività gestionale e contrattuale dell’ente nonché sull’amministrazione dei beni;

● nella redazione della relazione relativa al rendiconto sulla gestione; ● nella redazione della relazione relativa allo schema di rendiconto;

● nell’emissione di referti relativi a gravi irregolarità gestionali, indirizzati

188 _{Meola A., “Il ruolo del segretario nell’ambito dei nuovi controlli interni negli enti locali”. Azienditalia, il}

Personale, 3/2013.

189 _{Brandolini E., op. cit.}

190_{Schlitzer E. F., Baldanza A., “Il controllo di regolarità amministrativa e contabile”, in AA.VV., Il sistema dei}

all’organo consiliare con simultanea denuncia all’autorità giudiziaria laddove siano presenti ipotesi di responsabilità;

● nelle verifiche di cassa ex art. 223 del T.U.E.L.191

Dalle suelencate funzioni emergono due tipologie di controllo relativo alla regolarità amministrativa e contabile consistenti nel:

★ controllo di legittimità, che si riferisce alla verifica relativa alla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione. Esso si distingue in preventivo e consuntivo;

★ controllo di merito, che viene realizzato sostanzialmente attraverso un’attività di cooperazione con il Consiglio dell’ente. Tuttavia su tale tipo di controllo non ci sono precise disposizioni normative che indicano le attività per le quali il collegio dei revisori può collaborare con il Consiglio. Pertanto in assenza di un dato normativo, si fa normalmente riferimento a quanto indicato dalla Corte dei Conti nella delibera n. 2/1992 che indica le ipotesi di collaborazione tra consiglio e revisori192_.

Il controllo di regolarità amministrativa e contabile è tradizionalmente quello più diffuso negli enti locali e riguarda tutti i Comuni a prescindere dal loro numero di abitanti. Inoltre l’articolo 147-bis del TUEL, introdotto dall’art. 3 del D.L. 174/2012, scandisce il controllo in esame in diversi momenti quali:

1) fase preventiva

rinvenibile nella disposizione contenuta nel primo comma dell’art. 147 bis laddove “Il controllo di regolarità amministrativa e contabile è assicurato, nella fase preventiva della formazione dell'atto, da ogni responsabile di servizio ed è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarità tecnica attestante la regolarità e la correttezza dell'azione amministrativa. E' inoltre effettuato dal responsabile del servizio finanziario ed è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarità contabile e del visto attestante la copertura finanziaria.”

Pertanto da tale norma si evince che il controllo preventivo si realizza attraverso il rilascio del parere di regolarità tecnica, del visto che attesti la copertura finanziaria

191 _{Petronio F., “I controlli interni nelle amministrazioni locali”, in AA.VV., Il sistema dei controlli interni}

nelle pubbliche amministrazioni, Milano, 2012, pag. 159.

nonché del parere di regolarità contabile. Inoltre, nell’ambito del controllo preventivo, l’art. 49 del T.U.E.L., rubricato “Pareri dei responsabili dei servizi”, specifica meglio il loro contenuto indicando come il parere contabile sia necessario in tutti i casi in cui ci siano dei riflessi sul bilancio e sul patrimonio dell’ente e non solo in cui la delibera implichi un impegno di spesa o una diminuzione d'entrata.

Infine il controllo preventivo si riferisce a tutti gli atti amministrativi tipici ad iniziare dalle determinazioni.193

2) fase successiva

viene realizzata in base ai principi di revisione aziendale e coordinata dal dirigente dell’ente come per esempio il segretario comunale. Tale attività riguarda gli atti qui di seguito elencati:

▪ determinazioni che implicano impegni di spesa; ▪ atti di accertamento delle entrate;

▪ atti di liquidazione della spesa; ▪ contratti ed altri atti amministrativi.

Gli atti sottoposti a controllo vengono individuati tramite una selezione casuale realizzata con adeguate tecniche di campionamento194_.

Il controllo successivo esamina in sostanza la conformità e la coerenza degli atti o dei procedimenti ai seguenti parametri:

▪ regolarità delle procedure, rispetto della tempistica e correttezza sotto il profilo formale dei provvedimenti emessi;

▪ congruenza dei dati insiti nei provvedimenti e nei relativi allegati; ▪ rispetto delle leggi e dei regolamenti che disciplinano l’attività

dell’ente;

▪ rispetto del programma di mandato, del piano esecutivo di gestione, e degli atti di programmazione e di indirizzo195_.

3) comunicazione a terzi soggetti dei risultati della verifica.

Ciò al fine di ottenere un tipo di “controllo diffuso”. Infatti l’art. 147 – bis comma 3

193 _{Meola A., (2013) op. cit.}

194 _{Petronio F.,(2012) op. cit. pag. 161}

dispone che “le risultanze del controllo (… )sono trasmesse periodicamente, a cura del segretario, ai responsabili dei servizi, ai revisori dei conti e agli organi di valutazione dei risultati dei dipendenti, come documenti utili per la valutazione, e al consiglio comunale”196_.

Le suddette fasi vengono riportate nella tabella qui di seguito rappresentata:

Tab.2 Le fasi del controllo di regolarità amministrativa e contabile

Fasi Contenuti

Fase preventiva Rilascio di :

● parere di regolarità tecnica;

● del visto che attesti la copertura finanziaria; ● del parere di regolarità contabile

Fase successiva Tale attività riguarda il controllo dei seguenti atti: ● determinazioni che implicano impegni di spesa; ● atti di accertamento delle entrate;

● atti di liquidazione della spesa; ● contratti ed altri atti amministrativi.

Fase di comunicazione a terzi

soggetti del controllo Prevista dall’art. 147 – bis comma 3 del TUEL. Fonte: elaborazioni proprie