L’organo di revisione a conclusione delle verifiche esposte nei punti precedenti considera:
a) Riguardo alle previsioni di parte corrente
Che le previsioni di entrata e spesa corrente, pur complessivamente attendibili e congrue sulla base:
- delle risultanze delle previsioni definitive 2016;
- della salvaguardia degli equilibri effettuata ai sensi dell'art. 193 del TUEL;
- del bilancio degli organismi collettivi strumentali partecipati;
- della valutazione del gettito effettivamente accertabile per i diversi cespiti d’entrata;
- dei riflessi delle decisioni già prese e di quelle da effettuare descritte nel DUP e nella relativa nota di aggiornamento ;
- degli oneri indotti delle spese in conto capitale;
- degli oneri derivanti dalle assunzioni di prestiti.
- degli effetti derivanti da spese disposte da leggi, contratti ed atti che obbligano giuridicamente l’ente;
- degli effetti derivanti dalla manovra finanziaria che l’ente ha attuato sulle entrate e sulle spese;
- dei vincoli sulle spese e riduzioni dei trasferimenti erariali;
- dei vincoli disposti per il rispetto del saldo obiettivo di finanza pubblica e delle norme relative al concorso degli enti locali alla realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica;
- della quantificazione del fondo crediti di dubbia esigibilità;
- delle quantificazione degli accantonamenti per passività potenziali;
devono essere verificate costantemente dal responsabile dell’ufficio finanziario durante tutto l’esercizio 2017 , tenendo conto delle proposte e suggerimenti dell’organo di revisione e adottando immediato provvedimenti di riequilibrio nel caso si rivelassero eccedenti o insufficienti per mantenere l'equilibrio economico-finanziario complessivo.
b) Riguardo alle previsioni per investimenti
Conforme la previsione dei mezzi di copertura finanziaria e delle spese per investimenti, all’elenco annuale degli interventi ed al programma triennale dei lavori pubblici, allegati al bilancio.
Coerente la previsione di spesa per investimenti con il programma amministrativo, il DUP e la sua nota di aggiornamento , il piano triennale dei lavori pubblici e il crono programma dei pagamenti, ritenendo che la realizzazione degli interventi previsti sarà possibile a condizione che siano concretamente reperiti tutti i mezzi di finanziamento previsti
a) Riguardo agli obiettivi di finanza pubblica
Con le previsioni contenute nello schema di bilancio, l’ente può conseguire negli anni 2017, 2018 e 2019, gli obiettivi di finanza pubblica.
b) Riguardo alle previsioni di cassa
le previsioni di cassa dovranno essere verificate in sede di salvaguardia degli equilibri perché ritenute poco attendibili in relazione all’esigibilità dei residui attivi e
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rispetto dei termini di pagamento con riferimento ai cronoprogrammi e alle scadenze di legge.
c) Invio dati alla banca dati delle amministrazioni pubbliche
L’organo di revisione richiede il rispetto dei termini per l’invio dei dati relativi al bilancio di previsione entro trenta giorni dalla sua approvazione alla banca dati delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 13 della Legge 31 dicembre 2009, n. 196 (MONITORAGGIO DEI CONTI PUBBLICI Art. 13 Banca dati delle amministrazioni pubbliche In vigore dal 13 aprile 2011 1. Al fine di assicurare un efficace controllo e monitoraggio degli andamenti della finanza pubblica, nonché per acquisire gli elementi informativi necessari alla ricognizione di cui all'articolo 1, comma 3, e per dare attuazione e stabilità al federalismo fiscale, le amministrazioni pubbliche provvedono a inserire in una banca dati unitaria istituita presso il Ministero dell'economia e delle finanze, accessibile all'ISTAT e alle stesse amministrazioni pubbliche […] i dati concernenti i bilanci di previsione, le relative variazioni, i conti consuntivi, quelli relativi alle operazioni gestionali, nonché tutte le informazioni necessarie all'attuazione della presente legge.), compresi i dati aggregati per voce del piano dei conti integrato, avvertendo che nel caso di mancato rispetto di tale termine, come disposto dal comma 712 ter dell’art.1 della Legge 208/2015 non sarà possibile procedere ad assunzioni di personale a qualsiasi titolo, con qualsivoglia tipologia contrattuale, ivi compresi i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa e di somministrazione, anche con riferimento ai processi di stabilizzazione in atto, fino a quando non si provvederà all’adempimento. E' fatto altresì divieto di stipulare contratti di servizio con soggetti privati che si configurino come elusivi della disposizione del precedente periodo.
f) Adempimenti per il completamento dell’armonizzazione contabile
A decorrere dal 01 gennaio 2017 l’ente è tenuto ad adottare un sistema di contabilità economico-patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali, sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico - patrimoniale e dovrà pertanto avviare le attività necessarie per dare attuazione agli adempimenti dell’armonizzazione contabile, con particolare riferimento a:
- l’aggiornamento delle procedure informatiche necessarie per la contabilità economico patrimoniale;
- applicare il piano dei conti integrato di cui all’allegato n. 6 al d.lgs. n.
118/2011;
- applicare il principio contabile generale n. 17 della competenza economica di cui all’allegato n. 1 al d.lgs. n. 118/2011;
- applicare il principio applicato della contabilità economico patrimoniale di cui all’allegato 4/3 al d.lgs. n. 118/2011, con particolare riferimento al principio n.
9, concernente “l’avvio della contabilità economico patrimoniale armonizzata”
- aggiornare l’inventario e la sua codifica secondo il piano patrimoniale del piano dei conti integrato come indicato dall’allegato n. 6 al d.lgs 118/2011;
- aggiornare le valutazione delle voci dell’attivo e del passivo nel rispetto del principio applicato della contabilità economico patrimoniale;
- effettuare la ricognizione del perimetro del gruppo amministrazione pubblica ai fini del bilancio consolidato.
inoltre , il MEF ha precisato che con l’approvazione del rendiconto 2016 occorre approvare la situazione patrimoniale al 01 gennaio 2017. A tal fine si riporta la risposta del MEF-Arconet
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A tal riguardo l’organo di revisione precisa che sin dal suo insediamento avvenuto il 16 marzo 2016 ha svolto , non solo l’ attività di controllo che istituzionalmente gli compete ma, in particolar modo, una vera e propria attività di consulenza contabile/fiscale a titolo puramente gratuito verso l’intera struttura del Comune di Montesano Salentino, uscendo spesso dalle proprie competenze e tollerando frequenti inadempienze nella speranza che le stesse fossero sanate con il tempo.
Si ricordi a tal fine l’enorme lavoro svolto dall’organo di revisione per impostare le strutture contabili degli agenti a cassa e a materia, la struttura contabile finalizzata alla rilevazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA, la preparazione di tutti i documenti obbligatoriamente allegati al bilancio di previsione, l’analisi dei contratti di locazione nei quali il comune di Montesano Salentino è locatore, l’analisi dei contratti di appalto in scadenza, le direttive d’impostazione dell’inventario e dell’attività di accertamento dei tributi, la ricostruzione della situazione del perimetro del gruppo amministrazione pubblica ai fini del futuro bilancio
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Considerato che a decorrere dal 01 gennaio 2017 l’ente è tenuto ad adottare un sistema di contabilità economico-patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali, sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico – patrimoniale è assolutamente indispensabile disporre di una struttura organizzativa adeguata, anche sotto il profilo della conoscenza e preparazione, attualmente inesistente.
Vogliate, pertanto, adottare gli opportuni provvedimenti in materia e adeguarvi alle seguenti semplici regole di rispetto reciproco istituzionale:
1. Non sarà più accettato l’invio di documenti a mezzo posta elettronica non certificata, con la conseguente difficile tracciabilità e documentabilità delle comunicazioni.
2. Devono essere rispettati i termini previsti dalla legge, dai regolamenti o dallo statuto di invio della documentazione all’organo di revisione, affinché possa rilasciare i pareri previsti senza alcune emergenza . Non si ritiene corretto che lo stesso debba lavorare in giorni festivi (come è avvenuto per il presente parere) a causa del mancato rispetto dei predetti termini, che decorrono dalla data in cui l’intera documentazione è perfetta. A tal fine sarà inibita la ricezione della posta elettronica ordinaria.
3. Non saranno più tollerate delibere di giunta comunale o/e di consiglio comunale adottate in assenza dei pareri dell’organo di revisione previsti dalla legge.
Controlli da eseguire per verificare la veridicità degli atti:
1. Il responsabile dell’ufficio finanziario ha dichiarato che le anticipazioni di tesoreria sono state sempre estinte entro il 31 dicembre di ogni anno considerato. Sarà compito dell’organo di revisione controllare la presente dichiarazione
2. Il responsabile dell’ufficio finanziario non ha ritenuto opportuno costituire il Fondo pluriennale vincolato per nessuna dell’annualità di previsione del bilancio in approvazione. Sarà cura dell’organo di revisione procedere a un dettagliato controllo per verificare la veridicità di tale comportamento contabile.
3. L’organo di revisione nel verificare se la previsione di cassa è stata calcolata tenendo conto di quanto mediamente è stato riscosso negli ultimi esercizi evidenzia che la stessa è sta fatta dagli uffici finanziari in maniera eccessiva considerando totalmente riscuotibili tutte le entrate residue e di competenza . Tuttavia, l’organo di revisione ha deciso di adottare un atteggiamento di tolleranza in considerazione della necessità di predisporre la presente relazione in giornata ( ancora una volta l’attività istituzionale dell’organo di revisione è indotta allo stato di emergenza dal comportamento degli uffici stessi ), ma con l’impegno di controllare l’andamento delle riscossioni ed eventualmente procedere alle variazioni necessarie. L’organo di revisione rammenta che i singoli dirigenti o responsabili di servizi devono partecipare alle proposte di previsione autorizzatorie di cassa anche ai fini dell’accertamento preventivo di compatibilità di cui all’art. 183, comma 8, del TUEL.
4. L’articolo 25, comma 1, lettera b) della legge 31/12/2009, n.196 e il punto 9.11.3 del principio contabile applicato 4/2 distinguono le entrate ricorrenti da quelle non ricorrenti, a seconda che si riferiscano a proventi la cui acquisizione sia prevista a regime ovvero limitata a uno o più esercizi. E’ definita “a regime” un’entrata che si presenta con continuità in almeno 5 esercizi, per importi costanti nel tempo. Tutti i trasferimenti in conto capitale sono non ricorrenti a meno che non siano espressamente definiti “continuativi” dal provvedimento o dalla norma che ne autorizza l’erogazione. E' opportuno includere tra le entrate “non ricorrenti” anche le entrate presenti “a regime” nei bilanci dell’ente, quando presentano importi superiori alla media riscontrata nei cinque esercizi precedenti. In questo caso le entrate
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devono essere considerate ricorrenti fino a quando superano tale importo e devono essere invece considerate non ricorrenti quando tale importo viene superato. Le entrate da concessioni pluriennali che non garantiscono accertamenti costanti negli esercizi e costituiscono entrate straordinarie non ricorrenti sono destinate al finanziamento di interventi di investimento. (vedi punto 3.10 del principio contabile applicato 4/2). Nel bilancio non sono previste nei primi tre titoli le entrate non ricorrenti e nel primo titolo le spese non ricorrenti. Considerata l’emergenza nell’approvazione del Bilancio di previsione 2017/2019 l’organo di revisione ha adottato, anche per questo aspetto e ancora una volta, un atteggiamento tollerante ma con l’impegno di procedere alla verifica e alla distinzione prima della variazione del 31 luglio 2017.
5. Non si conoscono le delibere di giunta comunale di approvazione dei diversi stati di progettualità delle opere pubbliche. Anche su questo aspetto l’organo di revisione ha usato un atteggiamento di tolleranza con l’impegno di controllare se i diversi progetti sono stati o meno approvati con provvedimento di giunta comunale.
6. Il programma delle opere pubbliche , dopo la sua approvazione consiliare, dovrà essere trasmesso all’Osservatorio dei lavori pubblici.
7. Non è stato presentato dagli uffici competenti, nonostante numerosi solleciti dell’organo di revisione, nessun piano triennale 2017/2019 di razionalizzazione e riqualificazione della spesa ai sensi dell’art. 16, comma 4, del d.l. 98/2001 convertito in legge n.111/2011.
8. Non è stato costituito alcun accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità per le entrate rivenienti dalle sanzioni ammnistrative da codice della strada per mancato riporto dei relativi residui attivi e per aver adottato la tecnica di accertare la predetta entrata per cassa. Questo comportamento contabile non è corretto e non rispettoso dei principi contabili. Anche in questo caso l’organo di revisione ha deciso di usare un comportamento tollerante ma con l’impegno di determinare , in sede di accertamento ordinario dei residui al 31 dicembre 2016 , i residui corrispondenti alla predetta entrata. La predetta entrata sarà oggetto di monitoraggio come pure le corrispondenti spese anche vincolate.
9. In ordine alla disposizione normativa ( art.6, comma3, del d.l. 78/2010) che imponeva ed impone la riduzione dei compensi corrisposti agli prgani di indirizzo, direzione e controllo (amministratori, consiglieri e revisori) l’organo di revisione ha già accertato con verbale n. 3 del 14 marzo 2017 la mancata applicazione della riduzione su i compensi corrisposti al precedente revisore. L’organo di revisione assume l’impegno di procedere ad un controllo dettagliato finalizzato a verificare l’applicazione della riduzione ai compensi corrisposti ai componenti del consiglio comunale, ai componenti della giunta comunale e al sindaco.
10. Non ha ritenuto opportuno determinare accantonamenti per fine mandato del sindaco sulla base del punto 5.2 lettera i) del principio contabile applicato alla contabilità finanziaria (allegato 4.2 al D.Lgs.118/2011) e accantonamenti sulla base del punto 5.2 lettera c) per la copertura di perdite derivanti dagli organismi partecipati sulla base di quanto disposto dal comma 552 dell’art.1 della Legge 147/2013 e dall’art. 21 commi 1 e 2 del D.Lgs. 19/8/2016 n.175.. L’organo di revisione non condivide tale scelta pur tollerando l’inesattezza in considerazione dello stato di emergenza della predisposizione della presente relazione con l’impegno di procedere ad effettuare tali accantonamenti in sede di prossima revisione del bilancio previsione in approvazione e comunque vincolando il 50% del fondo riserva ordinario.
CONCLUSIONI
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In relazione alle motivazioni specificate nel presente parere, richiamato l’articolo 239 del TUEL e tenuto conto:
- del parere espresso sul DUP e sulla Nota di aggiornamento;
- del parere espresso dal responsabile del servizio finanziario;
- delle variazioni rispetto all’anno precedente.
L’organo di revisione:
- ha verificato che il bilancio è stato redatto nella sostanziale osservanza delle norme di Legge, dello statuto dell’ente, del regolamento di contabilità, dei Principi previsti dall’articolo 162 del TUEL e dalle norme del D.Lgs. n.118/2011 e dai principi contabili applicati n.4/1 e n. 4/2 allegati al predetto decreto legislativo pur in presenza delle osservazione e raccomandazioni contenute nel presente verbale ;
- ha rilevato la sostanziale coerenza interna, la congruità e l’attendibilità contabile delle previsioni di bilancio pur in presenza delle osservazione e raccomandazioni contenute nel presente verbale;
- ha rilevato la coerenza esterna ed in particolare la possibilità con le previsioni proposte di rispettare i limiti disposti dalle norme relative al concorso degli enti locali alla realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica pur in presenza delle osservazione e raccomandazioni contenute nel presente verbale.
Ed esprime, pertanto, parere favorevole, con le riserve evidenziate su le specifiche problematiche emerse nel corso dell’analisi, sulla proposta di bilancio presentata dalla giunta e sui documenti allegati con la raccomandazione di procede, subito dopo l’approvazione del rendiconto 2016, ad una variazione del bilancio di previsione 2017/2019 che debba recepire tutte le osservazione contenute nel
presente verbale L’ORGANO DI REVISIONE
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