6 Il bilancio consolidato del Servizio Sanitario Regionale (SSR)
6.1 In particolare la procedura di consolidamento del bilancio SSR
Tab. 35 - Disavanzo Enti SSR – dati analitici
(in migliaia di euro) ENTI del S.S.R 2007 % sul Totale 2008 % sul Totale 2009 % sul Totale 2010 % sul Totale 2011 % sul Totale 2012 % sul Totale 2013 % sul Totale 2014 % sul Totale
ASL RM/A -104.892 6,51% -43.754 2,76% -6.889 0,49% -18.815 1,57% -3.550 0,46% 8.756 -1,22% -4.325 0,59% 0 0,00% ASL RM/B -127.370 7,90% -120.284 7,60% -109.143 7,79% -114.960 9,60% -66.807 8,63% -42.833 5,94% -19.352 2,63% 6 0,00% ASL RM/C -117.980 7,32% -169.061 10,68% -103.729 7,40% -123.472 10,31% -86.798 11,21% -1.266 0,18% -10.394 1,41% -2 0,00% ASL RM/D -84.455 5,24% -67.773 4,28% -50.648 3,62% -12.447 1,04% 39.921 -5,15% 1 0,00% -4.702 0,64% 3 0,00% ASL RM/E -119.113 7,39% -153.177 9,67% -106.596 7,61% -95.567 7,98% -55.866 7,21% -1.425 0,20% -2.471 0,34% 4 0,00%
Totale ASL Roma -553.810 34,36% -554.049 34,99% -377.005 26,91% -365.261 30,49% -173.100 22,35% -36.767 5,10% -41.244 5,60% 11 0,00% ASL RM/F -62.570 3,88% -48.855 3,09% -39.698 2,83% -8.311 0,69% 19.337 -2,50% 105 -0,01% -1.232 0,17% 2 0,00% ASL RM/G -103.644 6,43% -128.436 8,11% -102.575 7,32% -32.793 2,74% -9.404 1,21% -23.480 3,26% -5.853 0,79% 11 0,00% ASL RM/H -133.467 8,28% -119.777 7,56% -111.120 7,93% -85.005 7,10% -56.922 7,35% -32.260 4,48% -7.202 0,98% -4 0,00%
Totale ASL provincia di Roma -299.681 18,59% -297.068 18,76% -253.393 18,09% -126.109 10,53% -46.989 6,07% -55.635 7,72% -14.287 1,94% 9 0,00% ASL Frosinone -5.882 0,36% -3.475 0,22% 24.922 -1,78% 71.067 -5,93% 89.863 -11,60% 4 0,00% -4.995 0,68% 0 0,00% ASL Latina -32.666 2,03% -43.500 2,75% -28.736 2,05% -6.404 0,53% 39.195 -5,06% -4 0,00% -3.329 0,45% -2 0,00% ASL Rieti -28.984 1,80% -35.237 2,23% -30.037 2,14% -18.191 1,52% -12.936 1,67% -15.356 2,13% -4.391 0,60% -7 0,00% ASL Viterbo -55.443 3,44% -80.237 5,07% -63.802 4,55% -26.821 2,24% -9.606 1,24% -6.259 0,87% -5.621 0,76% 7 0,00%
Totale ASL province Lazio -122.975 7,63% -162.449 10,26% -97.653 6,97% 19.651 -1,64% 106.516 -13,75% -21.615 3,00% -18.336 2,49% -2 0,00%
Totale ASL Lazio -976.466 60,59% -1.013.566 64,01% -728.051 51,97% -471.719 39,38% -113.573 14,66% -114.017 15,82% -73.867 10,02% 18 0,00% San Camillo -154.534 9,59% -171.478 10,83% -146.892 10,49% -191.455 15,98% -182.943 23,62% -135.456 18,80% -151.277 20,53% -158.627 24,00% San Giovanni Addolorata -111.774 6,94% -110.630 6,99% -115.005 8,21% -103.153 8,61% -94.069 12,15% -90.114 12,51% -102.292 13,88% -91.591 13,86% San Filippo Neri -110.046 6,83% -88.285 5,58% -99.924 7,13% -89.042 7,43% -102.903 13,29% -105.125 14,59% -96.791 13,14% -104.552 15,82%
Totale A.O. -376.354 23,35% -370.393 23,39% -361.821 25,83% -383.650 32,03% -379.915 49,06% -330.695 45,89% -350.360 47,55% -354.770 53,68%
Policlinico Sant’Andrea -62.992 3,91% -56.918 3,59% -61.589 4,40% -55.273 4,61% -47.909 6,19% -52.560 7,29% -56.935 7,73% -53.708 8,13% Policlinino Tor Vergata -34.212 2,12% 5.346 -0,34% -4 0,00% -81.809 6,83% -60.370 7,80% -57.115 7,93% -73.445 9,97% -73.601 11,14% Policlinico Umberto I -87.895 5,45% -84.747 5,35% -165.252 11,80% -109.358 9,13% -80.486 10,39% -78.332 10,87% -77.273 10,49% -89.229 13,50% Totale A.O.U. -185.099 11,48% -136.319 8,61% -226.845 16,19% -246.440 20,57% -188.765 24,37% -188.007 26,09% -207.653 28,18% -216.538 32,77% I.F.O. -50.142 3,11% -40.525 2,56% -52.671 3,76% -62.668 5,23% -64.109 8,28% -59.744 8,29% -54.434 7,39% -42.578 6,44% Spallanzani -10.743 0,67% -6.223 0,39% -28.690 2,05% -27.629 2,31% -20.108 2,60% -11.037 1,53% -20.817 2,83% -27.419 4,15% Totale I.R.C.S.S. -60.885 3,78% -46.748 2,95% -81.361 5,81% -90.297 7,54% -84.217 10,87% -70.781 9,82% -75.251 10,21% -69.997 10,59% A.R.E.S. 118 - 12.903 0,80% - 16.391 1,04% - 2.771 0,20% - 5.744 0,48% - 7.991 1,03% - 17.097 2,37% - 29.698 4,03% - 19.562 2,96% TOTALE COMPLESSIVO -1.611.707 100,00% 1.583.417- 100,00% -1.400.849 100,00% -1.197.850 100,00% -774.461 100,00% -720.597 100,00% -736.829 100,00% -660.849 100,00% INRCA - 2.174 - 2.939 - 2.608 - 4.382 - 5.616 - 6.532
Fonte: dati forniti dalla Regione Lazio
6.1 In particolare la procedura di consolidamento del bilancio SSR
L’art. 22, comma 3, lett. c , del D.Lgs. 118 del 2011 dispone che la redazione del bilancio sanitario consolidato mediante il consolidamento dei conti della gestione accentrata stessa e dei conti degli enti sanitari avviene secondo le modalità definite nell'articolo 32.
Il Bilancio sanitario consolidato deve essere accompagnato dalla Relazione del responsabile della Gestione Accentrata.
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Il consolidamento dei conti degli Enti sanitari e della GSA è operazione complessa che presuppone:
Informazioni dettagliate veritiere e corrette delle poste del bilancio;
Procedure amministrativo-contabili, linee guida e strumenti che garantiscano la veridicità e la correttezza delle rilevazioni Aziendali e della gestione Accentrata (Piano dei conti, Libro giornale, ecc.);
Integrazione dei sistemi informativi del SSR;
Monitoraggio continuo dei dati, e raccordo con l'estratto conto del tesoriere sanità;
Collaborazione e condivisione del responsabile del SSR con le strutture del bilancio regionale. Come osservato precedentemente la contrazione del disavanzo sanitario regionale 2014 a -313.644 migliaia di euro, rispetto al risultato economico 2014 degli Enti del SSR, pari a -660.849 migliaia di euro, dipende dal risultato di esercizio 2014 della GSA, connesso a fattori straordinari e non a riforme strutturali del sistema sanitario.
Tab. 36 - Disavanzo sanitario Regione Lazio (in migliaia di euro)
ANNO RISULTATO ECONOMICO 2007 -1.292.323 2008 -1.413.553 2009 -1.225.778 2010 -1.066.518 2011 -775.123 2012 -604.321 2013 -669.626 2014 -313.644
Tab. 37 - Disavanzo Enti SSR (in migliaia di euro)
ANNO RISULTATO ECONOMICO 2007 -1.611.707 2008 -1.583.417 2009 -1.400.849 2010 -1.197.850 2011 -774.461 2012 -720.597 2013 -736.829 2014 -660.849
La tabella che segue espone, per gli esercizi 2013 e 2014, la procedura di consolidamento eseguita secondo il disposto dell’ articolo 22, comma 3, lett. c), D.Lgs. n. 118/2011.
Tab. 38 - Procedura di consolidamento 2013/2014 ex art.22, c.3, lett.c, D.Lgs. 118/2011
Risultato di gestione GSA (cod. 000) Somma risultati delle Aziende in utile o pareggio Somma risultati delle Aziende in perdita Valore atteso Risultato atteso Consolidato (cod. 999) Differenza Valore atteso - Consolidato A B C D=A+B+C E F=E-D 2013 861.029 0 -736.829 124.200 121.972 -2.228 2014 996.463 0 -660.849 335.614 336.170 556 ANNO
(in migliaia di euro)
Fonte: dati forniti dalla Regione Lazio
La corretta applicazione delle regole del “consolidamento” dovrebbero rappresentare il saldo della colonna F) pari a zero.
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Le differenze rilevate nella colonna F) per gli esercizi 2013 e 2014 della tabella sopra riportata, rappresentano una grave irregolarità contabile, da cui traspare una non corretta procedura di integrazione dei dati e delle rilevazioni economico-patrimoniali degli Enti (Azienda/Azienda; Aziende e GSA).
Lo scostamento (in positivo o in negativo) dal valore zero indica uno scarso coordinamento tra gli enti del SSR sulle voce “partite intercompany” e testimonia la non corretta iscrizione nei bilanci di voci speculari di debito/credito, che dovrebbero, invece, perfettamente coincidere e, quindi, annullarsi.
La Sezione, rilevate le suddette discordanze contabili, invita l’Amministrazione regionale all’attivazione tempestiva di una verifica analitica sulle cause delle stesse, al fine di realizzare un corretto sistema di regolazione delle partite infragruppo, dovendosi determinare una completa “neutralità” tra i trasferimenti medesimi.
L’attività di consolidamento, di esclusiva competenza regionale, non deve essere effettuata solo in prossimità del momento della redazione del bilancio consuntivo, ma concretarsi in vero e proprio procedimento continuo di accompagnamento degli Enti del SSR durante l’intero esercizio finanziario.
Nelle tabelle seguenti, la procedura di consolidamento ex art. 22, c. 3, lett. c), D.Lgs. 118/2011 viene applicata ai dati del IV trimestre (preconsuntivo) comparati con quelli di consuntivo per gli esercizi 2013 e 2014. Su un arco temporale così limitato (tre mesi) le rilevanti differenze riportate nella colonna F non trovano giustificazione nell’ottica di una regolare tenuta delle scritture contabili.
Tab. 39 - Procedura di consolidamento 2013 ex art.22, c.3, lett.c, D.Lgs. 118/2011
Risultato di gestione GSA (cod. 000) Somma risultati delle Aziende in utile o pareggio Somma risultati delle Aziende in perdita Valore atteso Risultato atteso Consolidato (cod. 999) Differenza Valore atteso - Consolidato A B C D=A+B+C E F=E-D 2013 1.972.399 0 -1.673.501 298.898 258.143 -40.755 2014 861.029 0 -736.829 124.200 121.972 -2.228 (in migliaia di euro)
ANNO
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Tab. 40 - Procedura di consolidamento 2014 ex art.22, c.3, lett.c, D.Lgs. 118/2011
Risultato di gestione GSA (cod. 000) Somma risultati delle Aziende in utile o pareggio Somma risultati delle Aziende in perdita Valore atteso Risultato atteso Consolidato (cod. 999) Differenza Valore atteso - Consolidato A B C D=A+B+C E F=E-D 2013 1.921.369 0 -1.370.989 550.380 544.559 -5.821 2014 996.463 0 -660.849 335.614 336.170 556 ANNO
(in migliaia di euro)
Fonte: dati forniti dalla Regione Lazio
Di seguito viene esposta la tabella di conciliazione tra il risultato di esercizio degli Enti del SSR ed il risultato della GSA secondo il modello CE - esercizi 2013 e 2014.
Tab. 41 - Prospetto di conciliazione – Deficit Enti e Risultato di gestione sanitaria – Anni 2013 e 2014
Risultato di esercizio degli Enti SSR (cod. 999) Risultato GSA (cod. 000) Coperture al netto dei risparmi nella
gestione SSR Risultato GSA al netto delle coperture Valore atteso al netto delle coperture Risultato Gestione Sanitaria (Mod. CE) Differenze da consolidamento a b c d=b-c e=a+d f g=f-e 2013 -736.829 861.029 791.598 69.431 -667.398 -669.626 -2.228 2014* -660.849 996.463 649.814 346.649 -314.200 -313.644 556 Note: ANNO
(in migliaia di euro)
g) Il valore riportato è il differenziale di consolidamento generatosi nell’esercizio dal confronto fra il valore complessivo di ricavi e di costi infragruppo del SSR. In particolare un importo positivo implica una contabilizzazione di maggiori ricavi rispetto al valore dei costi, un valore negativo la situazione contraria.
f) Il valore riportato costituisce il risultato di esercizio consolidato gestionale, al netto della iscrizione dei maggiori ricavi relativi alla manovra fiscale posta a finanziamento del disavanzo del SSR (649 mln) ed è costruito come sommatoria algebrica del valore aggregato dei disavanzi (colonna e) e del valore delle differenze di consolidamento;
· Se al risultato di esercizio come ricostruito nella colonna "f", viene sommato il valore della maggiore fiscalità posta a copertura del disavanzo di gestione (649 mln) si determina il risultato di esercizio consolidato del SSR al lordo del valore della fiscalità, ossia +336 mln di Euro;
a) Il valore riportato costituisce il risultato economico di gestione aggregata degli enti del SSR esclusa la GSA;
b) Il valore costituisce il risultato di gestione della GSA al lordo della contabilizzazione dei maggiori ricavi relativi alla manovra fiscale posta a finanziamento del disavanzo del SSR da contabilizzare nella citata voce A0080 del conto economico (+649 mln) ;
c) Il valore riportato costituisce il valore dei maggiori ricavi relativi alla manovra fiscale posta a finanziamento del disavanzo del SSR da contabilizzare nella citata voce A0080 del conto economico della GSA, al netto dello svincolo di 240 mln di Euro autorizzato con il verbale del 24marzo 2015, pari a 649 mln di Euro ( 889 mln – 240 mln);
d) Il valore riportato costituisce il risultato di gestione del Bilancio della GSA al netto della iscrizione dei maggiori ricavi relativi alla manovra fiscale posta a finanziamento del disavanzo del SSR da contabilizzare nella citata voce A0080 del conto economico della GSA (sarebbe il risultato di esercizio gestionale della GSA);
e) Il valore riportato costituisce il risultato di gestione dell’ Aggregato regionale, al netto della iscrizione dei maggiori ricavi relativi alla manovra fiscale posta a finanziamento del disavanzo del SSR, ed è costruito come mera somma del risultato di esercizio gestionale di tutti gli enti del SSR (colonna a) e del risultato di esercizio gestionale della GSA (colonna d);
Fonte: dati forniti dalla Regione Lazio
La Regione ha rappresentato che il disallineamento tra le colonne E) e F) è ascrivibile a “differenze di consolidamento” (colonna G) relative alle “voci R” (partite intercompany) di CE.
Dette differenze di consolidamento deriverebbero, pertanto, da una non perfetta corrispondenza delle componenti di ricavo e di costo soggette ad elisione (voci R) nel processo di consolidamento dei bilanci degli Enti del “perimetro sanitario” e sarebbero da ascrivere a erronee/contrastanti
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contabilizzazioni operate dalle aziende sanitarie. In particolare si tratterebbe di situazioni di non piena corrispondenza fra partite di ricavo e partite di costo reciproche, anche in virtù di specifiche contestazioni o valutazioni operate dalle singole aziende.
Tale risultato conferma la necessità di un costante monitoraggio durante l’esercizio delle rilevazioni aziendali e della GSA, attraverso le scritture contabili previste (Libro giornale, ecc) che per la GSA risultano totalmente mancare, come dichiarato nella relazione del Terzo certificatore sull’esercizio 2013.
La tabella successiva espone lo Stato patrimoniale del bilancio consolidato SSR 201339
Tab. 42 - Bilancio consolidato SSR 2013 - Patrimonio netto
Descrizione Bilancio consolidato 2013 Bilancio consolidato 2012 Differenza 2013-2014 PATRIMONIO NETTO
I Fondo di dotazione -1.115.275 -1.088.411 -26.864
II Finanziamenti per investimenti 2.566.391 2.637.129 -70.738
1) Finanziamenti per beni di prima dotazione 42.968 0 42.968
2) Finanziamenti di Stato per investimenti 477.833 128.408 349.425
a) Finanziamenti da Stato ex art. 20 L. 67/88 460.931 126.813 334.118
b) Finanziamenti da Stato per ricerca 1.577 1.595 -18
c) Finanziamenti da Stato - altro 15.325 0 15.325
3) Finanziamenti da Regione per investimenti 2.007.638 2.500.050 -492.412
4) Finanziamenti da altri soggetti pubblici per investimenti 12.942 1.410 11.532
5) Finanziamenti per investimenti da rettifica contributi in c/esercizio 25.010 7.260 17.750
III Riserve da donazioni e lasciti vincolati ad investimenti 41.724 37.144 4.580
IV Altre riserve 21.402 21.402 0
V Contributi per ripiano perdite 16.849.407 14.902.847 1.946.560
VI Utili (perdite) portati a nuovo -16.543.617 -14.950.920 -1.592.697
VII Utile (perdita) dell'esercizio 121.972 204.361 -82.389
TOTALE PATRIMONIO NETTO 1.942.005 1.763.553 178.452
(in migliaia di euro)
Fonte: BURL n.16 del 24/2/2015 supplemento n.1.
La maggiore criticità rilevata fa riferimento alla mancata regolazione contabile delle “perdite portate
a nuovo”, pari a 16.543.617 migliaia di euro nel 2013, con i “contributi per ripiano perdite”, pari a
16.849.407 migliaia di euro.
39 Non risulta ancora disponibile il bilancio consolidato SSR 2014, avendo l’Amministrazione regionale trasmesso esclusivamente le voci di saldo 2014, sopra riportate.
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Tali voci, avendo trovato copertura finanziaria per un importo addirittura superiore, dovrebbero conseguentemente risultare elise, mentre da anni continuano ad essere appostate in bilancio per come sopra rappresentato.
6.2 In particolare il bilancio economico di previsione aziendale degli Enti del