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Le novità in materia di territorialità IVA delle prestazioni di servizi

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Academic year: 2022

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(1)

Le novità in materia di territorialità IVA

delle prestazioni di servizi

A cura di Caterina Gastone Agenzia delle Entrate Direzione Centrale Normativa

Settore Imposte Indirette Ufficio IVA

(2)

I presupposti dell’IVA

Presupposto oggettivo: cessioni di beni, prestazioni di servizi, acquisti intracomunitari di beni, importazioni

Presupposto soggettivo: esercizio di impresa, arte o professione

Presupposto territoriale:

- Cessioni di beni, se il bene è nel territorio dello Stato

- Prestazioni di servizi, se …

(3)

Presupposto territoriale delle

prestazioni di servizi: regola generale

Fino al 31.12. 2009

Regola generale: luogo di stabilimento del prestatore

Eccezione: luogo di stabilimento del

committente e/o luogo di utilizzo del

servizio

(4)

Presupposto territoriale delle

prestazioni di servizi: regola generale

Dal 01.01.2010 occorre distinguere:

- servizi resi da soggetti passivi a privati consumatori (Business to Consumer o B2C)

- servizi resi da soggetti passivi a soggetti

passivi (Business to Business o B2B)

(5)

Presupposto territoriale delle

prestazioni di servizi: regola generale

– B2C  luogo di stabilimento del prestatore

– Regola invariata

– B2B  luogo di stabilimento del committente

– Nuova regola (che incorpora tutta una serie di

prestazioni disciplinate diversamente fino al 31.12.2009)

•Soggetti interessati

– Operatori economici e enti commerciali

– Enti non commerciali che svolgono attività commerciale anche per le prestazioni ricevute nell’ambito dell’attività istituzionale

– Enti non soggetti se già identificati ai fini IVA (per acquisti intracomunitari)

(6)

Deroghe B2B e B2C

• Prestazioni relative ad immobili

 Localizzazione immobile

• Prestazioni di trasporto passeggeri

 Tratta percorsa

• Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili

 Materiale esecuzione

 modifiche dal 2011  prestazioni di accesso

• Ristorazione e catering

 Luogo di esecuzione

 Particolarità per catering a bordo

• Locazione a breve termine dei mezzi di trasporto

 Messa a disposizione + utilizzo

(7)

Deroghe B2C

• Intermediazioni

 Operazione sottostante

• Trasporto beni

 Tratta percorsa

 Intracomunitari inizio trasporto

• Lavorazioni

 esecuzione

• Locazione a lungo termine dei mezzi di trasporto

 Prestatore + utilizzo

• Prestazioni rese tramite mezzi elettronici

• Telecomunicazioni e teleradiodiffusioni

(8)

Deroghe B2C

• Esclusione dalla tassazione in Italia

– Prestazioni di servizi immateriali (cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, invenzioni industriali, marchi,

ecc.)

– Prestazioni pubblicitarie

– Consulenza e assistenza tecnica o legale ed elaborazione e fornitura di dati e simili

– Operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative – Messa a disposizione del personale

– Locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto

– Concessione dell’accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica

– Servizi prestati per via elettronica

– Prestazioni di servizi inerenti all’obbligo di non esercitare interamente o parzialmente una delle suddette attività o diritti – Telecomunicazione e teleradiodiffusione, a meno che non siano

(9)

Adempimenti:

prestazioni ricevute da SP italiano

Generalizzazione dell’applicazione del meccanismo del “reverse charge” (“autofatturazione” ovvero in caso di prestatore intracomunitario anche integrazione della fattura):

– per le prestazioni (e per le cessioni) – anche per gli enti

Il reverse charge si applica anche se il prestatore è identificato ai fini IVA in Italia

Presenza di stabile organizzazione

– Se rende direttamente il servizio

•Non si applica il reverse charge

– Se il servizio è reso da casa madre o stabile all’estero

•Si applica il reverse charge

(10)

Adempimenti:

prestazioni rese da SP italiano

Obbligo di fatturazione delle prestazioni rese a soggetti passivi comunitari

– Operazioni non soggette

– Indicazione del numero identificativo del cliente

– Non rientrano nel volume d’affari

– Indispensabile per elenchi INTRA

(11)

Momento di effettuazione

• Pagamento del corrispettivo (o, se anteriore, emissione della fattura)

• Deroga al criterio di effettuazione

– Prestazioni di servizi

•effettuate in modo continuativo nell’arco di un periodo superiore ad un anno

•che non comportano versamenti di acconti o pagamenti anche parziali nel medesimo periodo

•ricevute da committente italiano soggetto passivo da parte di prestatori stabiliti in altro Stato comunitario

– si considerano effettuate al termine di ciascun anno

solare fino alla loro conclusione

(12)

Operazione Momento effettuazione Termine per … Prestazione resa a

soggetto passivo stabilito in Paese membro UE

Incasso del corrispettivo o emissione fattura se antecedente

… fatturazione: al momento di

effettuazione.

… registrazione: entro 15 gg. dalla emissione e con riferimento alla data di emissione

… indicazione in Intra 1 quater: relativo al

mese/trimestre effettuazione Prestazione resa a

soggetto passivo stabilito in Paese extra-UE

No obbligo fattura

Prestazioni di servizi generici rese

(13)

Operazione Momento effettuazione Termine per … Prestazione acquistata

presso soggetto passivo stabilito in Paese UE

Pagamento del corrispettivo (o, se

anteriore, emissione dell’

“autofattura” o

integrazione della fattura ricevuta)

… autofatturazione o

integrazione*: al momento della effettuazione.

… registrazione:

-entro 15 gg. dalla

emissione/integrazione, nel registro fatture emesse

- prima dell’esercizio del diritto a detrazione, nel registro fatture acquisti.

… indicazione in Intra 2:

relativo al mese/trimestre di effettuazione

* L’integrazione è consentita solo se la fattura è stata ricevuta contestualmente o antecedentemente al

pagamento.

Prestazioni di servizi ricevute

(14)

Operazione Momento effettuazione Termine per … Prestazione acquistata

presso soggetto passivo stabilito in Paese UE

Pagamento del corrispettivo (o, se

anteriore, emissione dell’

“autofattura” o

integrazione della fattura ricevuta)

… autofatturazione o integrazione: al momento della effettuazione.

… registrazione:

- entro il mese successivo su apposito registro (diverso da quelli afferenti la sfera commerciale);

- versamento, entro il mese successivo all’annotazione, l’imposta relativa alla prestazione ricevuta (mod.

F24, codice 6099);

- presentare, entro il mese successivo all’annotazione una dichiarazione telematica (mod. INTRA 12 o 13) relativa agli acquisti registrati nel mese precedente;

Prestazioni di servizi ricevute per finalità istituzionali non

commerciali - adempimenti per gli enti non commerciali

(15)

Operazione Momento effettuazione Termine per … Prestazione acquistata

presso soggetto passivo stabili in Paese extra-UE

Pagamento del corrispettivo (o, se

anteriore, emissione dell’

“autofattura”)

… autofatturazione: al momento della

effettuazione.

… registrazione:

-entro 15 gg. dalla emissione, nel registro fatture emesse

- prima dell’esercizio del diritto a detrazione, nel registro fatture acquisti NO OBBLIGO INTRA

Prestazioni di servizi ricevute

(16)

Nuova disciplina dei rimborsi a soggetti non residenti

La tassazione nel paese del committente e l’applicazione generalizzata del reverse charge comportano la riduzione delle ipotesi di rimborso a soggetti stabiliti in uno Stato diverso da quello di rimborso.

Tuttavia, la direttiva 2008/9/CE ha modificato la relativa disciplina, perseguendo segnatamente due finalità:

• migliorare il controllo delle istanze, controllo affidato innanzitutto allo Stato di residenza del richiedente e poi allo Stato del rimborso;

• semplificare la procedura (mediante l’uso di strumenti

telematici) e ridurre i tempi di esecuzione (previsione di tempi

(17)

Nuova disciplina dei rimborsi a soggetti non residenti

Tre procedure Rimborso dell’imposta assolta

– da operatori nazionali in altri Stati membri

– da operatori comunitari in territorio nazionale

– da operatori extracomunitari in territorio nazionale

Riferimenti

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