Il Patrimonio Netto di Terzi RELATORE: DOTT. STEFANO SASSO

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Il Patrimonio Netto di Terzi

RELATORE: DOTT. STEFANO SASSO

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Il Bilancio consolidato – evento del 25/11/2015

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Introduzione

Il bilancio consolidato è un bilancio che espone la situazione

patrimoniale, finanziaria ed economica di un gruppo di imprese che

viene considerato come unica impresa. Esso prevede l’aggregazione

delle attività, delle passività, dei costi e dei ricavi delle imprese

controllate direttamente e indirettamente dalla controllante.

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Introduzione

Le disposizioni inerenti il bilancio consolidato sono contenute nel D.Lgs. 127/91, mentre il principio OIC 17 ne disciplina la redazione.

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Definizione

L’OIC 17 definisce “…partecipazione della minoranza o interessenze

di terzi il patrimonio netto di una controllata non attribuibile,

direttamente o indirettamente, al gruppo”

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5 Nell’ambito di un gruppo, il controllo delle società ad esso appartenenti da parte della holding può derivare da rapporti di partecipazione a volte anche molto complessi.

La presenza di società non controllate completamente dalla capogruppo, rende necessaria la rappresentazione nel bilancio consolidato della quota di proprietà di altri azionisti.

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Nell’OIC 17 esiste un apposito paragrafo dedicato al “Patrimonio netto e risultato di esercizio corrispondenti alle interessenze di terzi”

Tale paragrafo dispone:

!  La quota di patrimonio netto di terzi si contabilizza in un’apposita voce denominata “Capitale e riserve di terzi”;

!  La quota del risultato d’esercizio relativo alle interessenze di terzi si indica a riduzione del risultato economico consolidato complessivo, e viene appostato in un’apposita voce “Utile (perdita) dell’esercizio di pertinenza di terzi”

OIC 17

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7 !  Le quote di patrimonio netto di terzi e del risultato d’esercizio di terzi sono date dalle quote del patrimonio netto contabile e del risultato economico contabile iscritti nel bilancio della partecipata, rettificati per effetto dell’eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo nonché dalle altre rettifiche di consolidamento;

!  La riallocazione sulle attività o passività del maggior valore corrente della partecipazione è effettuata solo per la controllante, mentre nessuna attribuzione è fatta sulle quote di proprietà di terzi;

OIC 17

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!  Se le perdite di pertinenza dei terzi di una controllata consolidata eccedono la quota di patrimonio netto della controllata di pertinenza dei terzi, l’eccedenza è attribuita ai soci di maggioranza (ovvero alla capogruppo). Gli utili che si genereranno nel futuro, verranno attribuiti ai soci di maggioranza fino a copertura della perdita;

!  In deroga a quanto detto, qualora i terzi si fossero espressamente impegnati a ripianare le perdite, l’eccedenza sarà contabilizzata in una voce dell’attivo di bilancio consolidato;

OIC 17

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9 !  Se al momento dell’acquisto di una partecipazione l’interessenza di terzi è costituita da un deficit, tale deficit viene considerato pari a zero, a meno che la minoranza non si sia espressamente impegnata al ripianamento. Ciò si rifletterà con un aumento della differenza di annullamento iniziale da imputare a C.E. tra gli oneri straordinari.

Gli utili successivi verranno utilizzati per la riduzione della differenza da consolidamento fino al ripianamento della perdita.

OIC 17

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Con il metodo del consolidamento integrale si procede alla sommatoria di tutti i valori dell’attivo e del passivo patrimoniale, dei ricavi e dei costi, indipendentemente dalle percentuali di possesso.

Tale metodologia comporta:

!  sommatoria delle poste attive e passive dello stato patrimoniale e del conto economico (formazione del bilancio aggregato);

!  elisione dei conti reciproci patrimoniali ed economici;

!  eliminazione della partecipazione a fronte del capitale netto della partecipata;

!  evidenza del risultato d’esercizio e del patrimonio non di competenza del gruppo;

Consolidamento integrale delle

società controllate

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11 Ai fini dell’attribuzione alle interessenze di terzi di utili e perdite infragruppo è necessario distinguere tra cessioni da controllante a controllata (verso il basso) e tra cessioni da controllata a controllante (verso l’alto).

Si tratta di quegli utili o perdite che derivano da beni che ancora sono presenti nell’attivo patrimoniale delle società del gruppo ed ancora non sono stati ceduti.

Utili e perdite infragruppo

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Utili e perdite infragruppo

Verso il basso

Lo storno degli utili e delle perdite ha come contropartita le voci dell’attivo. Come se l’operazione non si fosse verificata

L’utile o la perdita oggetto di eliminazione si trovano solo nel bilancio della controllante e non c’è influenza sull’interessenza dei terzi

Verso l’alto

Lo storno degli utili e delle perdite ha come contropartita le voci dell’attivo.

L’utile o la perdita oggetto dell’eliminazione si trovano in proporzione nel bilancio della controllante e della controllata.

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13 Esempio pratico

Ipotesi di partenza

Società A

80%

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Attivo Passivo

Immobilizzazioni 1.000 Capitale 2.000

Partecipazione in B 1.600 Utile 500

Rimanenze 1.500 Tfr 1.500

Crediti 3.900 Fondo rischi 500

Crediti v/B 500 Debiti 4.000

Totale Attivo 8.500 Totale Passivo 8.500

Stato Patrimoniale A

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15 Costi Ricavi

Costi 2.500 Ricavi 3.000

- di cui v/B 600

Utile 500

Totale 3.000 Totale 3.000

Conto economico A

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Attivo Passivo

Utile 2.000

Crediti 5.500 Debiti 3.000

Debiti v/A 500

Stato Patrimoniale B

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17 Costi Ricavi

- Di cui v/B 600

Utile 2.000

Conto economico B

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ATTIVO Società A Società B Bilancio Aggregrato

Immobilizzazioni 1.000 1.500 2.500

Partecipazione in B 1.600 1.600

Rimanenze 1.500 2.000 3.500

Crediti 3.900 5.500 9.400

Crediti v/B 500 500

PASSIVO

Capitale sociale 2.000 2.000 4.000

Utile 500 2.000 2.500

TFR 1.500 1.500 3.000

Fondi rischi 500 500

Debiti 4.000 3.000 7.000

Debiti V/A 500 500

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19

RICAVI Società A Società B Bilancio Aggregrato

Ricavi 3.000 4.000 7.000

Di cui v/B 600 600

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500

Di cui v/A 600 600

Utile 500 2.000 2.500

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Elisione dei conti patrimoniali ed economici reciproci

Debiti v/A a Crediti v/B 500

Ricavi v/B a Costi v/A 600

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21 Eliminazione della partecipazione a fronte del capitale netto della partecipata

Capitale sociale B a Partecipazione in B 1.600 a Capitale di terzi 400 La società controllata B ha un capitale di 2.000. La società controllante A ha acquista l’80% del capitale di B pagandolo 1.600.

Il 20% del capitale di B è posseduto da terzi (minoranza). Tale valore va evidenziato nel bilancio consolidato.

La quota di capitale di competenza di terzi è pari a 2.000 X 20% = 400.

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Risultato d’esercizio non di competenza del gruppo

Utile d’esercizio a Utile di terzi 400

L’utile d’esercizio della società B non è tutto di competenza del gruppo.

Pertanto sarà di competenza 2.000 X 80%= 1.600 quindi 400 dovrà

essere iscritto a utile di terzi.

(23)

23

ATTIVO Società

A Società

B Bilancio

Aggregato Elim.

Rapp. Elim.

Partec. Bilancio Consolidato

Immobilizzazioni 1.000 1.500 2.500 2.500

Partecipazione in B 1.600 1.600 -1.600 0

Rimanenze 1.500 2.000 3.500 3.500

Crediti 3.900 5.500 9.400 9.400

Crediti v/B 500 500 -500 0

PASSIVO

Capitale sociale 2.000 2.000 4.000 -2.000 2.000

Utile 500 2.000 2.500 -400 2.100

Capitale di Terzi 400 400

Utile di Terzi 400 400

TFR 1.500 1.500 3.000 3.000

Fondi rischi 500 500 500

Debiti 4.000 3.000 7.000 7.000

Debiti V/A 500 500 -500 0

(24)

RICAVI Società

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Ricavi 3.000 4.000 7.000 -600 6.400

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500 -600 3.900

Utile 500 2.000 2.500 -400 2.100

(25)

25 Attivo Passivo

Partecipazione in B 2.000 Utile 500

Stato Patrimoniale A

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Costi Ricavi

- di cui v/B 600

Utile 500

Conto economico A

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27 Attivo Passivo

Utile 2.000

Debiti v/A 500

Stato Patrimoniale B

(28)

Costi Ricavi

- Di cui v/B 600

Utile 2.000

Conto economico B

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29

Partecipazione in B 2.000 2.000

Rimanenze 1.500 2.000 3.500

Crediti 3.900 5.500 9.400

Crediti v/B 500 500

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500

TFR 1.500 1.500 3.000

Debiti 4.400 3.000 7.400

Debiti V/A 500 500

(30)

Ricavi 3.000 4.000 7.000

Di cui v/B 600 600

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500

Di cui v/A 600 600

Utile 500 2.000 2.500

(31)

31 Elisione dei conti patrimoniali ed economici reciproci

Debiti v/A a Crediti v/B 500

Ricavi v/B a Costi v/A 600

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Eliminazione della partecipazione a fronte del capitale netto della partecipata

Capitale sociale B 2.000

Disavanzo da cons. 400

a Partecipazione in B 2.000 a Capitale di terzi 400 La società controllata B ha un capitale di 2.000. La società controllante A ha acquista l’80% del capitale nominale di B (1.600) pagandolo

2.000. La differenza di valore di 400 è disavanzo da consolidamento da attribuire a voci di attivo di A (in particolare Avviamento)

Il 20% del capitale di B è posseduto da terzi (minoranza). Tale valore va evidenziato nel bilancio consolidato, e non tiene conto del maggior valore da attribuire all’attivo che è evidenziato solo per la controllante.

La quota di capitale di competenza di terzi è pari a 2.000 X 20% = 400.

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33 Risultato d’esercizio non di competenza del gruppo

Utile d’esercizio a Utile di terzi 400

L’utile d’esercizio della società B non è tutto di competenza del gruppo.

Pertanto sarà di competenza 2.000 X 80%= 1.600 quindi 400 dovrà

essere iscritto a utile di terzi.

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A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Partecipazione in B 2.000 2.000 -2.000 0

Rimanenze 1.500 2.000 3.500 3.500

Crediti 3.900 5.500 9.400 9.400

Crediti v/B 500 500 -500 0

Avviamento 400 400

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500 -400 2.100

TFR 1.500 1.500 3.000 3.000

Debiti 4.400 3.000 7.400 7.400

(35)

35

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Ricavi 3.000 4.000 7.000 -600 6.400

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500 -600 3.900

Utile 500 2.000 2.500 -400 2.100

(36)

Attivo Passivo

Stato Patrimoniale A

(37)

37 Costi Ricavi

- di cui v/B 600

Utile 500

Conto economico A

(38)

Attivo Passivo

Utile 2.000

Rimanenze 2.300 Tfr 1.500

Debiti v/A 500

Stato Patrimoniale B

Nelle rimanenze di B ci sono 300 relative agli acquisti da A.

3 unità venduti a 100 acquistati a 50 prezzo vendita

mercato 150. 3X100=300 di rimanenze in B da cui utile di

(39)

39 Costi Ricavi

- Di cui v/B 600

Utile 2.000

Conto economico B

(40)

Rimanenze 1.500 2.300 3.800

Crediti 3.900 5.500 9.400

Crediti v/B 500 500

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500

TFR 1.500 1.500 3.000

Debiti 4.400 3.300 7.700

Debiti V/A 500 500

(41)

41

Ricavi 3.000 4.000 7.000

Di cui v/B 600 600

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500

Di cui v/A 600 600

Utile 500 2.000 2.500

(42)

Elisione dei conti patrimoniali ed economici reciproci

Debiti v/A a Crediti v/B 500

Ricavi v/B a Costi v/A 600

(43)

43 Eliminazione della partecipazione a fronte del capitale netto della partecipata

Capitale sociale B 2.000

Disavanzo da cons. 400

a Partecipazione in B 2.000 a Capitale di terzi 400 La società controllata B ha un capitale di 2.000. La società controllante A ha acquista l’80% del capitale nominale di B (1.600) pagandolo

2.000. La differenza di valore di 400 è disavanzo da consolidamento da attribuire a voci di attivo di A (in particolare Avviamento)

Il 20% del capitale di B è posseduto da terzi (minoranza). Tale valore va evidenziato nel bilancio consolidato, e non tiene conto del maggior valore da attribuire all’attivo che è evidenziato solo per la controllante.

La quota di capitale di competenza di terzi è pari a 2.000 X 20% = 400.

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Storno utili infragruppo per scambi non ancora realizzati con terzi

Rimanenze A a Merci c/rim. Finali 150

Merci c/rim. Finali a Rimanenze B 300

L’utile d’esercizio della società A per 150 è costituito da un utile su

merci vendute a B ma non ancora vendute a terzi. Pertanto sarà

necessario depurare il bilancio consolidato da tale valore.

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45 Risultato d’esercizio non di competenza del gruppo

Utile d’esercizio a Utile di terzi 400

L’utile d’esercizio della società B non è tutto di competenza del gruppo.

Pertanto sarà di competenza 2.000 X 80%= 1.600 quindi 400 dovrà

essere iscritto a utile di terzi.

(46)

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Rimanenze 1.500 2.300 3.800 - 150 3.650

Crediti 3.900 5.500 9.400 9.400

Crediti v/B 500 500 -500 0

Avviamento 400 400

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500 -150 -400 1.950

TFR 1.500 1.500 3.000 3.000

Debiti 4.400 3.300 7.700 7.700

(47)

47

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Ricavi 3.000 4.000 7.000 -150 6.250

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500 -600 3.900

Utile 500 2.000 2.500 -150 -400 1.950

(48)

Attivo Passivo

Rimanenze 1.800 Tfr 1.500

Stato Patrimoniale A

Nelle rimanenze di A ci sono 300 relative agli acquisti da B.

3 unità venduti a 100 acquistati a 50 prezzo vendita

mercato 150. 3X100=300 di rimanenze in A da cui utile di

B pari a 150 (300 – 150 (3X50) )

(49)

49 Costi Ricavi

- di cui v/B 600

Utile 500

Conto economico A

(50)

Attivo Passivo

Utile 2.000

Debiti v/A 500

Stato Patrimoniale B

(51)

51 Costi Ricavi

- Di cui v/B 600

Utile 2.000

Conto economico B

(52)

Rimanenze 1.800 2.000 3.800

Crediti 3.600 5.500 9.100

Crediti v/B 500 500

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500

TFR 1.500 1.500 3.000

Debiti 4.400 3.000 7.400

Debiti V/A 500 500

(53)

53

Ricavi 3.000 4.000 7.000

Di cui v/B 600 600

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500

Di cui v/A 600 600

Utile 500 2.000 2.500

(54)

Elisione dei conti patrimoniali ed economici reciproci

Debiti v/A a Crediti v/B 500

Ricavi v/B a Costi v/A 600

(55)

55 Storno utili infragruppo per scambi non ancora realizzati con terzi

Rimanenze B a Merci c/rim. Finali 150

Merci c/rim. Finali a Rimanenze A 300

L’utile d’esercizio della società B per 150 è costituito da un utile su

merci vendute a A ma non ancora vendute a terzi. Pertanto sarà

necessario depurare il bilancio consolidato da tale valore.

(56)

Eliminazione della partecipazione a fronte del capitale netto della partecipata

Capitale sociale B 2.000

Disavanzo da cons. 400

a Partecipazione in B 2.000 a Capitale di terzi 400 La società controllata B ha un capitale di 2.000. La società controllante A ha acquista l’80% del capitale nominale di B (1.600) pagandolo

2.000. La differenza di valore di 400 è disavanzo da consolidamento da attribuire a voci di attivo di A (in particolare Avviamento)

Il 20% del capitale di B è posseduto da terzi (minoranza). Tale valore va evidenziato nel bilancio consolidato, e non tiene conto del maggior valore da attribuire all’attivo che è evidenziato solo per la controllante.

La quota di capitale di competenza di terzi è pari a 2.000 X 20% = 400.

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57 Risultato d’esercizio non di competenza del gruppo

Utile d’esercizio a Utile di terzi 370

L’utile d’esercizio della società B non è tutto di competenza del gruppo.

In questo caso poi sarà necessario considerare un annullamento di utile di 150 dovuta alle merci vendute ad A ma non ancora scambiate con i terzi.

Pertanto sarà di competenza 1.850 X 20%= 370 quindi 370 dovrà

essere iscritto a utile di terzi.

(58)

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Rimanenze 1.800 2.000 3.800 - 150 3.650

Crediti 3.600 5.500 9.100 9.100

Crediti v/B 500 500 -500 0

Avviamento 400 400

PASSIVO

Utile 500 2.000 2.500 -150 -370 1.980

TFR 1.500 1.500 3.000 3.000

Debiti 4.400 3.000 7.400 7.400

(59)

59

A Società

B Bilancio

Rapp. Elim.

Ricavi 3.000 4.000 7.000 -150 6.250

COSTI

Costi 2.500 2.000 4.500 -600 3.900

Utile 500 2.000 2.500 -150 -370 1.980

Il Patrimonio Netto di Terzi RELATORE: DOTT. STEFANO SASSO