Esempi di applicazione delle nuove norme ed effetti sul “costo”
dell’investimento in R&S
Maria Eugenia Palombo - Dottore Commercialista, Componente della Commissione Imposte Dirette - Fiscalità Internazionale –
Sottocommissione Transfer Pricing
Confronto tra il vecchio e il nuovo regime
Punti di contatto
• Soggetti interessati
• Tipologia di imposte
• Regime opzionale
• Sostenimento di costi di R&S
• Necessità di tracciatura dei costi
• Cumulo con crediti R&S
Differenze
• Beni agevolabili
• Meccanismi di calcolo (redditi vs costi)
• Autodeterminazione vs accordo con AdE
• Documentazione idonea per penalty protection vs studio economico
Elementi da valutare nel passaggio dal vecchio al nuovo regime
• Tipologia di beni agevolabili
• Possibilità/opportunità di ottenere diritti di privativa
• Svolgimento di «attività rilevanti» di R&S, sostenimento di costi e qualità di
«investitore»
• Presenza di redditi agevolabili anche per gli esercizi futuri
• Necessità di tracciare i costi
• Recapture delle perdite (es., limitata redditività nel periodo Covid) vs recapture dei costi
• Tempistica diversa delle agevolazioni (effetti su periodi già trascorsi non rientranti nel nuovo regime)
Modalità per il passaggio dal vecchio al nuovo regime
• Soggetti con ruling (ancora in corso)
• Comunicazione tramite pec o raccomandata A/R manifestando espressa volontà di rinuncia alla procedura
• Soggetti senza ruling
• Possono optare per il nuovo regime esprimendo la relativa opzione in dichiarazione. A seguito di tale opzione, quella precedente si intende revocata
• Soggetti in autoliquidazione
• Possono continuare a fruire del regime di oneri documentali senza esercitare l’opzione annuale
Non è possibile esercitare l’opzione per il precedente regime relativamente a beni complementari
Valutazione di convenienza del passaggio dal vecchio al nuovo regime
Fattispecie
• Know-how non convertibile in brevetti
• Redditi agevolabili di importo significativo e costanti o crescenti nel periodo agevolato
• Costi R&S limitati rispetto
all’entità del reddito agevolabile
Esito
Vecchio regime
Valutazione di convenienza del passaggio dal vecchio al nuovo regime
Fattispecie
• Know-how convertibile in brevetti
• Redditi agevolabili di importo incerto o non significativo o significativa recapture di perdite
• Costi R&S rilevanti
Esito
Nuovo regime
Valutazione di convenienza del passaggio dal vecchio al nuovo regime
Fattispecie
• Know-how convertibile in brevetti ma non subito
• Redditi agevolabili di importo significativo con recapture di perdite
• Costi R&S rilevanti
Esito
Esempio di calcolo con raffronto vecchio-nuovo regime
Voci di conto economico
Ricavi delle vendite e delle prestazioni 150.650.000
Variaz. Rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 6.000.000
Altri ricavi e proventi 1.800.000
Totale valore della produzione 158.450.000
Totale costi di produzione 113.700.000
Totale costi di distribuzione 19.100.000
Risultato Operativo 25.650.000
Margine Operativo 16,19%
Marginalità complessiva dell'esercizio
Calcolo agevolazione vecchio regime su marchi e know-how Determinazione excess profit
Attività di produzione
Remunerazione attività routinarie 5,25%
Profitto funzione routinaria PRODUZIONE 5.969.250
Attività di distribuzione
Remunerazione attività routinarie 6,04%
Profitto funzione routinaria DISTRIBUZIONE 9.457.744
Profitto complessivo 25.650.000
Profitto routinario totale (PRODUZIONE+DISTRIBUZIONE) 15.426.994
Excess profit 10.223.006
Marginalità relativa ad attività routinarie - PRODUZIONE
Marginalità relativa ad attività routinarie - DISTRIBUZIONE
Calcolo agevolazione vecchio regime su marchi e know-how
Determinazione reddito agevolabile e relativo risparmio d’imposta
Excess profit 10.223.006
Attività di produzione e distribuzione all'ingrosso
Adjustment profitti e oneri finanziari 50
Tax adjustment 950.000
Reddito agevolabile 11.173.056
Risparmio d'imposta 1.558.641
Reddito ascrivibile allo sfruttamente dei beni immateriali
Calcolo agevolazione vecchio regime sul solo know-how (rinnovo) Determinazione reddito agevolabile e relativo risparmio d’imposta
Reddito agevolabile complessivo 11.173.056
Costi R&S know-how 2.300.000
spese marchio 1.725.000
Totale costi R&D 4.025.000
Incidenza costi R&D know-how sul totale 57,14%
Reddito agevolabile know-how 6.384.604
Risparmio d'imposta 890.652
Reddito ascrivibile al solo know-how
Calcolo agevolazione nuovo regime (brevetti)
Superdeduzione 110% e relativo risparmio d’imposta
Costi R&S (brevetti) 2.300.000
Superdeduzione 2.530.000
Risparmio d'imposta 705.870
Calcolo superdeduzione 110%
Rapporti con il credito d’imposta R&S
• Le misure agevolative sono cumulabili
• Per usufruire del credito d’imposta per R&S è sufficiente lo svolgimento di attività di ricerca, non necessariamente finalizzata alla creazione di un bene immateriale
• Per usufruire della superdeduzione da Patent Box occorre ottenere il diritto di privativa (non necessario per il credito R&S)
