La denominazione utilizzata per un unico prospetto di conto economico.

Le aziende restanti, cioè il 95,12 % del campione, hanno preferito predisporre il conto economico utilizzando due prospetti distinti (c.d. two statement approach). Nella seguente tabella vengono elencate le diverse denominazioni riscontrate per il primo schema di bilancio (“separate statement of profit or loss”).

Tabella 3.6 – La denominazione utilizzata per il “separate statement of profit or loss”.

Denominazione Numero aziende Percentuale187

186 _{IAS 1, paragrafo 10.}

187 _{Gli importi sono arrotondati, pertanto ponendo in essere una semplice somma il risultato non può essere}

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Consolidated Income Statement 24188 _{62 %}

Consolidated Income Statement for the

Period 1 3 %

Consolidated Statement of Earnings 1 3 %

Consolidated Statement of Income 7189 _{18 %}

Consolidated Statement of Profit or Loss 3190 _{8 %}

Consolidated Income Statement and Earnings per Share

1 3 %

Consolidated Profit & Loss Account 1 3 %

Compared Consolidated Income

Statement 1 3 %

I risultati ottenuti sono riassunti nel seguente grafico:

Grafico 3.5 – La denominazione utilizzata per il “separate statement of profit or loss”.

Per quanto concerne lo schema dello “statement of comprehensive income”, la seguente tabella riepiloga i dati raccolti.

Tabella 3.7 – La denominazione utilizzata per il “statement of comprehensive income”.

188 _{Onde evitare un riporto eccessivo di dati, l’autore ha ritenuto di accorpare tra loro voci ritenute simili.}

All’interno del “Consolidated Income Statement” è stata altresì presente la voce “Income Statement” (riscontrata in cinque bilanci).

189 _{Onde evitare un riporto eccessivo di dati, l’autore ha ritenuto di accorpare tra loro voci ritenute simili.}

All’interno del “Consolidated Statement of Income” è stata altresì presente la voce “Statement of Income” (riscontrata in un bilancio).

190 _{Onde evitare un riporto eccessivo di dati, l’autore ha ritenuto di accorpare tra loro voci ritenute simili.}

All’interno del “Consolidated Statement of Profit or Loss” è stata altresì presente la voce “Group Statement of

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Denominazione Numero aziende Percentuale191

Consolidated Statement of

Comprehensive Income 33

192 _{85 %}

Consolidated Statement of

Comprehensive Income/Loss 2 5 %

Statement of Net Income and Gains and

Losses recognized directly in Equity 1 3 %

Consolidated Comprehensive Income

Statement for the Period 1 3 %

Consolidated Statement of

Comprehensive Gains and Losses 1 3 %

Other Comprehensive Income 1 3 %

Il seguente grafico riepiloga in modo intuitivo i risultati ottenuti.

Grafico 3.6 – La denominazione utilizzata per lo “statement of comprehensive income”.

Alla luce di quanto appena esposto, per le aziende che preferiscono un solo prospetto di conto economico, il risultato si discosta leggermente da quanto previsto dallo IAS 1: “consolidated statement of comprehensive income” in luogo di “statement of profit or loss and other comprehensive income”.

191 _{Anche in questo caso gli importi sono arrotondati, pertanto ponendo in essere una semplice somma il}

risultato non può essere 100 %.

192 _{Anche per questo prospetto, si è ritenuto di non inserire doppiamente voci simili. Pertanto, nella voce}

“Consolidated Statement of Comprehensive Income” sono state inserite voci quali “Group Statement of

Comprehensive Income” (un bilancio), “Statement of Comprehensive Income” (sei bilanci) e “Statement of Consolidated Comprehensive Income” (un bilancio).

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Per quanto concerne invece l’altro modus operandi per la redazione dello schema in esame, è indispensabile operare un distinguo tra il primo e il secondo prospetto. Lo IAS 1, denomina il primo prospetto “separate statement of profit or loss” mentre dall’analisi empirica quella più ricorrente risulta essere “consolidated income statement”, assai diversa rispetto alla prima. Solo tre aziende ricorrono al “consolidated statement of profit or loss”, mentre un’altra utilizza il “consolidated profit & loss account”.

La denominazione più utilizzata (nell’85 % dei casi) nella redazione del prospetto concernente le altre componenti di conto economico complessivo, ossia “consolidated statement of comprehensive income”, è invece la medesima di quella utilizzata dallo IAS 1 (“statement of comprehensive income”).

Per individuare le ragioni di tali discrasie nelle denominazioni dei prospetti di conto economico, si è scelto di operare un’ulteriore analisi basata sul Paese d’origine di ciascuna azienda.

Si è deciso quindi di rappresentare in alcuni grafici i risultati ottenuti suddivisi per Paese, per poi analizzare più nel dettaglio Francia, Germania, Spagna e Paesi Bassi (per tali Paesi si sono analizzate il maggior numero di aziende, rispettivamente 16, 12, 4 e 4).

Con riferimento ai bilanci consolidati delle società francesi analizzate, esse hanno adottato quasi esclusivamente due prospetti di conto economico, ad eccezione della società Unibail - Rodamco - Westfield, la quale sceglie di adottare un unico schema di conto economico complessivo. Con riferimento all’ultimo aspetto (precedentemente si è discusso sul fatto che solo due aziende hanno presentato un unico prospetto di conto economico, la cui denominazione risultava essere uguale), si presenta di seguito un grafico riepilogativo.

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Grafico 3.8 – La denominazione utilizzata per il “separate statement of profit or loss” nei bilanci francesi.

Come si evince dal precedente schema, le società francesi, nella maggior parte dei casi (in 9 aziende su 16) utilizzano come denominazione del primo prospetto di conto economico la dicitura “consolidated income statement” in luogo di “separate statement of profit or loss” così come previsto dallo IAS 1. Tale differenza è probabilmente legata alla denominazione originaria, prevista dal principio contabile nella sua versione precedente (fino al 2011 era chiamato “income statement”).

Alla luce delle modifiche introdotte dallo IASB, non sono intervenute modifiche sostanziali nei prospetti di conto economico delle società, ma ciò è limitato al primo

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prospetto; per quanto concerne le altre componenti di conto economico complessivo, il caso empirico evidenzia pareri discordanti: rispetto al primo, la denominazione del secondo prospetto è coincidente, nel 73 % di aziende analizzate193_{, con quella dello IAS}

1, così come evidenziato dal seguente grafico.

Grafico 3.9 – La denominazione utilizzata per lo “statement of comprehensive income” nei bilanci francesi.

Di seguito vengono riportati alcuni grafici contenenti le denominazioni dei prospetti di conto economico, riscontrate durante l’analisi empirica. Tali considerazioni svolte possono essere specularmente applicate anche in Paesi come la Germania, Spagna e Paesi Bassi.

Grafico 3.10 – La denominazione utilizzata per lo “separate statement of profit or loss” nei bilanci tedeschi.

193 _{Tuttavia, in tale percentuale, sono state ricomprese le denominazioni uguali a quelle proposte dallo IAS}

1, ma il grafico evidenzia come vi sono delle voci molto simili (ad esempio “consolidated comprehensive

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Grafico 3.11 – La denominazione utilizzata per lo “statement of comprehensive income” nei bilanci tedeschi.