Ma come vengono determinate le procedure di revisione più idonee in risposta ai rischi identificati e valutati?
Definizione dell’approccio di revisione
In relazione alla valutazione effettuata del rischio di revisione e delle sue componenti, il revisore può utilizzare due differenti approcci sui singoli obiettivi
di revisione
CONTROL APPROACH
SUBSTANTIVE APPROACH
E’ l’approccio con il quale si pianifica l’ottenimento delle evidenze di
revisione anche tramite la valutazione e la verifica del sistema di controllo interno.
Con questo tipo di approccio si ottiene parte delle evidenze probatorie testando i controlli effettuati dalla direzione svolgendo sondaggi di conformità
E’ l’approccio con il quale si pianifica l’ottenimento delle evidenze di
revisione prevalentemente attraverso procedure di validità, svolgendo le procedure di analisi comparativa e le verifiche di dettaglio
La programmazione delle procedure di revisione in
risposta ai rischi
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Il revisore deve definire e svolgere procedure di revisione in
risposta ai rischi di errori significativi, identificati e valutati, a livello di asserzioni
Nel definire le procedure di revisione è necessario:
considerare le ragioni alla base della valutazione del rischio di errori significativi a livello di singola asserzione per ciascuna classe di operazioni, saldo contabile o informativa
acquisire elementi probativi tanto più persuasivi quanto più sia alta la valutazione del rischio del revisore
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Fornire una risposta ai rischi a livello di singole asserzioni significa configurare e svolgere procedure di revisione
Procedure di validità Procedure di conformità Test di dettaglio Procedure di analisi comparativa
CONTROL APPROACH SUBSTANTIVE APPROACH
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Procedure di conformità: si tratta dei test effettuati sui controlli della società al fine di valutarne l’efficacia (ad esempio la verifica delle riconciliazioni bancarie predisposta dalla società)
Procedure di validità: si tratta delle procedure svolte dal revisore per verificare l’attendibilità di una o più asserzioni di bilancio (es. invio di lettere di circolarizzazione alle banche)
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Il revisore può:
svolgere solo procedure di conformità (verifica dell’efficacia dei controlli
posti in essere dalla società) se ritiene che tali procedure siano in grado di ottenere un’efficace risposta al rischio identificato e valutato di errori significativi per una determinata asserzione (cosiddetto “approccio
basato sul rischio”)
svolgere unicamente procedure di validità e, quindi, può decidere di
escludere l’effetto dei controlli dell’impresa dalla valutazione del relativo rischio (cosiddetto “approccio basato sulle procedure di validità”)
decidere che un approccio combinato, utilizzando sia test sull’efficacia
operativa dei controlli sia procedure di validità, costituisca un approccio efficace
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Perché e quando utilizzare l’approccio basato sulle procedure di validità?
Qualora risulti più efficiente Il rischio di errori è alto
Tale approccio si ritiene generalmente applicabile agli obiettivi di revisione relativi a:
transazioni non ricorrenti stime di bilancio
e agli obiettivi di:
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Perché e quando utilizzare l’approccio basato sulle procedure di conformità (controlli)?
A volte è difficile ottenere evidenze di revisione in altro modo per alcuni obiettivi di revisione (esempio completezza delle vendite)
Tale approccio si ritiene generalmente applicabile agli obiettivi di: completezza
esistenza accuratezza
dei saldi di bilancio relativi alle transazioni ricorrenti e numerose
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Quando nella valutazione dei rischi di errori significativi a livello di
asserzioni il revisore si aspetta che i controlli operino efficacemente, egli deve svolgere procedure di conformità
Attraverso le procedure di conformità il revisore verifica e documenta che i controlli sulle specifiche asserzioni di bilancio:
siano stati adeguatamente disegnati, cioè strutturati in modo tale da essere in grado di individuare e correggere errori significativi
abbiano effettivamente funzionato in maniera efficiente lungo tutto l’esercizio oggetto di revisione
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Le «coordinate» delle procedure di revisione
Natura. La natura di una procedura di revisione attiene alla sua finalità
(conformità o validità) e sua tipologia (ossia ispezione, osservazione, indagine, richiesta di conferma, ricalcolo, ri-esecuzione o procedura di analisi comparativa). La natura delle procedure di revisione è di primaria importanza per fronteggiare i rischi identificati e valutati
Tempistiche. La tempistica di una procedura di revisione attiene al
momento in cui viene svolta o al periodo o alla data a cui si riferiscono gli elementi probativi
Estensione. L’estensione di una procedura di revisione attiene alla sua
ampiezza in termini quantitativi (per esempio alla dimensione del campione o al numero di osservazioni di un’attività di controllo)
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Le principali procedure di conformità sono:
A. richieste di informazioni B. osservazione
B. ispezione
C. conteggi (re-performance)
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
A. Richieste di informazioni
Significa:
chiedere, quindi ottenere informazioni dal personale della società o dalle persone esterne
ascoltare e valutare le loro risposte
se necessario, svolgere un appropriato follow-up cercare altre evidenze probatorie
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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B. Osservazioni
Significa osservare direttamente l’effettivo svolgimento di un’operazione o di una procedura
Questa procedura di revisione ha un limite, in quanto l’evidenza di revisione è limitata al momento in cui viene effettuata
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Esempi di procedure di conformità mediante osservazione sono:
Alla fine della giornata il responsabile dell’ufficio pagamenti/incassi
effettua una riconciliazione tra le giacenze fisiche di cassa e il registro di cassa:
il revisore, senza dare preavviso, chiederà al responsabile di assistere alla conta di cassa e al controllo che lo stesso effettua della
corrispondenza del saldo del registro di cassa con quanto contato
La società effettua periodici inventari fisici dei propri prodotti presso terzi per mezzo dei propri venditori:
il revisore, senza preavviso, parteciperà ad una o più verifiche al fine di verificare l’effettuazione del controllo
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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C. Ispezione dei documenti
L’ispezione consiste nell’esame di registrazioni contabili, di documenti e di beni materiali
La verifica delle registrazioni contabili e dei documenti fornisce elementi probativi con un differente grado di attendibilità a seconda della loro
natura e provenienza:
elementi probativi documentali prodotti e detenuti da terzi
elementi probativi documentali prodotti da terzi e detenuti dalla società
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Esempi di procedure di conformità mediante ispezione dei documenti sono:
Verifica firme autorizzative del responsabile come da poteri/deleghe su ordini di acquisto
All’atto della registrazione della fattura di acquisto l’addetto alla contabilità fornitori controlla l’ordine e la bolla di entrata merci e ne verifica la
corrispondenza spuntando i dati della fattura
Il revisore otterrà copia dei tre documenti e verificherà l’apposizione della spunta che esprime la verifica di corrispondenza svolta dall’operatore
Il responsabile dell’ufficio personale verifica l’accuratezza del calcolo degli stipendi analizzando un tabulato riportante per ogni dipendente lo stipendio del mese in corso e di quello precedente, siglando il tabulato ed evidenziando le situazioni che richiedono una verifica più approfondita da parte degli addetti alle paghe
Il revisore dovrà verificare la presenza della sigla del responsabile e le risposte alle richieste da parte dell’ufficio paghe
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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D. Conteggi (re-performance)
E’ la combinazione della richiesta di informazioni, dell’osservazione, dell’ispezione di documenti, attraverso ricalcoli e matching
Ha il fine di accertare l’avvenuta e corretta effettuazione del controllo svolto dalla società
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Procedure di validità
Tale fase, in funzione dell’approccio di revisione scelto sulle voci di bilancio/obiettivi di revisione (test di dettaglio o procedure di analisi comparativa) si sostanzia nell’esecuzione delle procedure di validità E’ la fase in cui il revisore ottiene le necessarie evidenze di revisione, per mezzo:
dello svolgimento delle procedure di revisione previste dell’esame degli eventi successivi alla data del bilancio dell’identificazione degli eventuali atti illegali
dell’identificazione delle transazioni effettuate con controparti correlate
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Le procedure di validità sono svolte al fine di individuare errori significativi a livello di asserzioni
Più alto è il rischio di errori significativi, maggiore è l’estensione delle procedure di validità da svolgere
Poiché il rischio di errori significativi dipende anche dal controllo interno, l’estensione delle procedure di validità può essere
incrementata in conseguenza di risultati non soddisfacenti ottenuti dalle verifiche svolte sull’efficacia operativa dei controlli
Le procedure di validità possono essere di due tipologie:
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
Le procedure di validità devono includere le seguenti procedure di revisione in relazione alla fase di chiusura del bilancio:
controllo della corrispondenza del bilancio con le sottostanti scritture contabili
esame delle registrazioni contabili e delle altre scritture di chiusura significative eseguite in sede di redazione del bilancio
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
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Le verifiche di dettaglio vengono effettuate attraverso lo svolgimento delle seguenti procedure di revisione che rappresentano elementi
probatori da documentare:
ispezioni (delle registrazioni o dei documenti/delle attività materiali)
osservazione
le conferme esterne alla società indagini
ricalcoli
la ri-esecuzione
Le verifiche in risposta ai rischi individuati a livello di
singole asserzioni
RISCHIO
'I ricavi non riflettono correttamente il trasferimento dei rischi e benefici'
CONTROLLO
‘Il management rivede i nuovi contratti di vendita al fine di determinare il corretto trattamento’