Una società non residente è soggetta ad imposizione secondo le norme della Corporate Tax unicamente per i redditi prodotti in Corea del Sud e, di conseguenza, il reddito prodotto all’esterno del Paese non è soggetto ad imposizione. Una società non residente deve avere la sede o l’ufficio principale in un Paese estero, ovvero solo se la società non residente non ha il suo effettivo luogo di gestione aziendale in Corea.
La prima distinzione da effettuare per comprendere i regimi applicabili alle società non residenti è la presenza o meno di una stabile organizzazione (domestic place of business) all’interno dei territori statali. Nel caso in cui sia presente una
53MINISTRY OF STRATEGY AND FINANCE OF KOREA, Korean Taxation 2014, Seoul, 2014, pag. 128.
stabile organizzazione, le regole per la determinazione dell’imposta dovuta da una società residente sono applicabili mutatis mutandis alle società non residenti. Nel caso in cui non fosse presente una stabile organizzazione invece, è prevista una tassazione separata per mezzo di ritenute.
2.25.1
La stabile organizzazione
A norma dell’articolo 94 del CTA, se una società non residente ha una sede sta- bile (fixed place) dove conduce tutto o parte del suo business in Corea, si considera che tale società abbia una stabile organizzazione nel territorio coreano.
Per sede stabile in cui la società conduce il business, si intendono (articolo 94 comma 2):
• filiali, uffici, uffici vendita;
• negozi o sedi stabili per la vendita; • officine, fabbriche e aree di stoccaggio;
• luoghi usati per la costruzione, siti di costruzione e montaggio e relativi uffici direttivi presenti in modo continuativo nel territorio per più di sei mesi;
• luoghi di fornitura di servizi dove i dipendenti forniscono:
1. servizi in modo continuo per non meno di sei mesi durante un periodo di 12 mesi;
2. servizi in modo continuo per non più di sei mesi durante un periodo di 12 mesi e servizi similari sono ripetutamente forniti per non meno di due anni;
• luoghi per l’esplorazione o la raccolta di risorse minerarie, marine o altre risorse naturali.
Il legislatore, al comma 4 del medesimo articolo, individua alcune sedi stabili che non sono considerate in base alla legge tributaria coreana stabili organizza- zioni:
1. sedi stabili utilizzati da una società non residente solo per l’acquisto di beni; 2. sedi stabili utilizzati da una società non residente solo per lo stoccaggio delle
merci senza finalità di vendita;
3. sedi stabili utilizzati da una società non residente per le relazioni pubbliche, la pubblicità, per raccogliere o fornire informazioni, per effettuare ricerche di mercato o altri luoghi usati per la preparazione o il supporto di tali attività; 4. sedi stabili utilizzati da altri soggetti per la lavorazione di beni di proprietà
di una società residente.
Inoltre, sempre a norma di legge, si considera che una società non residente abbia una stabile organizzazione in Corea nel caso in cui operi attraverso uno dei seguenti soggetti:
1. un soggetto che costantemente immagazzina beni della società non residente e abitualmente li consegna o li spedisce ai clienti.
2. agenti indipendenti che concludono una parte rilevante delle vendite per conto della società non residente e che lavorano principalmente per la società non residente in questione;
3. soggetti che raccolgono premi assicurativi per conto della società non resi- dente;
2.25.2
La base imponibile e le aliquote per le società non
residenti
Generalmente la normativa concernente la determinazione della base impo- nibile dei redditi societari delle società residenti è applicabile per intero ai red-
diti prodotti in Corea dalle società non residenti aventi una stabile organizza- zione all’interno dei confini nazionali. Un’eccezione è prevista per l’imponibi- lità dei redditi prodotti mediante liquidazione, perché questi vengono esclusi dall’applicazione della Corporate Tax.
Per quanto concerne le aliquote d’imposta, alle società non residenti si appli- cano le medesime applicabili alle società residenti54. Si sottolinea tuttavia, che
può essere prevista dai trattati internazionali un’imposta chiamata Branch Tax che si applica alle società non residenti che operano in Corea del Sud. Questa va ad aggiungersi alla Corporate Tax prevista ed è pari al 20% (22% se si comprende l’addizionale locale) del reddito imponibile rettificato.
Il reddito imponibile rettificato per ogni esercizio è calcolato come segue: al- l’utile dell’esercizio va sommato ogni aumento di patrimonio netto e ogni importo non detraibile ai sensi della Law for the Coordination of International Tax Affairs e sot- tratta la Corporate Tax di esercizio. Questa imposta non è applicata alle controllate della società non residente.
Per quanto invece riguarda l’imponibilità dei redditi prodotti in Corea del Sud da una società non residente priva di una stabile organizzazione all’interno dei confini del Paese, viene applicata una tassazione speciale separata. Questa consiste in una serie di ritenute alla fonte che si applicano direttamente sul reddito prodotto a seconda della sua tipologia, salvo che i trattati internazionali non prevedano differentemente. In tabella 2.9 sono illustrate le principali ritenute alla fonte.
Interessi, dividendi, royalities e altri redditi 22% Interessi su obbligazioni statali o societarie 15,4% Proventi derivanti da leasing su imbarcazioni, aeromobili, automobili
registrate e attrezzature pesanti
2,2%
Utili da cessione di titoli, la percentuale minore tra 11% delle entrate lorde e22% del guadagno netto
Tabella 2.9: Tassazione Separata