DIPARTIMENTO DI ECONOMIA E MANAGEMENT
CORSO DI LAUREA MAGISTRALE IN
CONSULENZA PROFESSIONALE ALLE AZIENDE
IL FALSO IN BILANCIO ASPETTI ECONOMICO-AZIENDALI E GIURIDICI
IL CANDIDATO IL RELATORE
Francesco Bottoni Prof. Dott. Francesco Poddighe
.….Pensi di avere un limite, così provi a toccare questo limite. Accade qualcosa. E immediatamente riesci a correre un po' più forte, grazie al potere della tua mente, alla tua determinazione, al tuo istinto e grazie all'esperienza,
puoi volare molto in alto….. (Ayrton Senna)
INDICE
Pag.
Introduzione……….. 1
CAPITOLO PRIMO IL BILANCIO: FUNZIONI, PRINCIPI, STRUTTURA 1.1 Profili introduttivi……… 4
1.2 Funzione del bilancio………. 10
1.3 Discipline interessate alla formazione del bilancio………. 13
1.4 Chiarezza, verità e correttezza………. 14
1.4.1 Aspetti introduttivi……….. 14
1.4.2 Chiarezza ………. 18
1.4.3 Verità e correttezza………. 21
1.5 Le informazioni complementari e il sistema delle deroghe……… 24
1.6 I principi di redazione del bilancio………. 27
1.7 Struttura e criteri di liquidazione……… 31
1.7.1 Contenuto dei documenti di cui si compone il bilancio……….. 32
1.7.2 I criteri di valutazione……… 34
1.8 Il procedimento di formazione del bilancio……….. 38
CAPITOLO SECONDO
IL REATO DI FALSO IN BILANCIO: CARATTERISTICHE E FISIONOMIA
2.1 Introduzione………. 42
2.2 Caratteristiche generali………. 43
2.3 Conseguenze……… 45
2.4 Rilievo nel diritto penale………47
2.5 Alcune tecniche fraudolente ……… 48
2.5.1 Contabilità creativa……… 48
2.5.2 Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti……… 49
2.6 Tecniche fraudolente: approfondimenti……….. 51
2.6.1 Illecite politiche di bilancio……….. 51
2.6.1.1 Invenzione e realizzazione di un archetipo finanziario non rispondente alla realtà……… 52
2.6.1.2 Violazione dei principi di correttezza e verità……… 52
2.6.1.3 Omesse rettifiche di poste attive o iscrizione di rettifiche passive………..54
2.6.1.4 Iscrizioni di fatti economici e finanziari fittizi……….. 54
2.6.1.5 Operazioni aventi contenuto distrattivo……….. 55
CAPITOLO TERZO
ASPETTI CIVILISTICI DEL FALSO IN BILANCIO
3.1 Introduzione………. 59
3.2. Controllo del bilancio………59
3.2.1. Organi di controllo e controllo contabile ………. 59
3.2.2. Controllo della società di revisione……….61
3.2.3. Controllo del collegio sindacale ……….63
3.3. Approvazione del bilancio falso ed invalidità ………. 64
3.3.1. Competenza ……….64
3.3.2. Tipo di invalidità ………65
3.3.3. Impugnazione ………..67
3.4. Responsabilità del bilancio falso……….68
3.4.1. I soggetti responsabili ………68 3.4.1.1. Amministratori ……… 68 3.4.1.2. Sindaci ………. 71 3.4.1.3. Società………72 3.4.1.4. Altri soggetti ……… 74 3.4.2. I soggetti danneggiati……….76 3.4.2.1. La società………..76 3.4.2.2. I soci ………. 77 3.4.2.3. I terzi ……… 78 3.4.2.4. L’applicazione dell’art. 2409, c.c. ……….. 80
CAPITOLO QUARTO
LA NUOVA DISCIPLINA DEL FALSO IN BILANCIO: “LA LEGGE 27 MAGGIO 2015 N.69”
4.1.La riformulazione della false comunicazioni sociali. Cenni……….. 83 4.2. La nozione di “fatto” oggetto della falsa comunicazione e le valutazioni di bilancio: la questione……… 85 4.2.1. Il dato testuale delle norme e il sintagma “ancorchè oggetto di valutazioni”……… 88 4.2.2. Le modifiche apportate dal legislatore del 2015……….. 94 4.2.3. (segue). La sentenza della Quinta Sezione della Corte di cassazione n. 33774 del 16 giugno 2015………94 4.2.4.L’orientamento dottrinale che esclude la rilevanza del fatto valutativo ………..96 4.2.5. (segue) Gli effetti di tale impostazione………98 4.2.6. La tesi secondo cui i nuovi artt. 2621-2622 cod. civ. consentono di attribuire rilevanza al c.d. falso valutativo………101 4.2.6.1. Le argomentazioni legate al dato letterale della disposizione di legge; il significato delle parole: “fatti materiali”………101 4.2.6.2. La valenza della eliminazione del sintagma “ancorchè oggetto di valutazioni”……….. 104 4.2.6.3. Il valore della mancata modifica dell’art. 2638 cod. civ……….. 105 4.2.6.4. Considerazioni riepilogative. ……….107
4.2.7. Ulteriori argomentazioni di tipo sistematico: la rilevanza penale della
valutazione e le clausole generali di redazione del bilancio……….. 108
CAPITOLO QUINTO CONSEGUENZE DEL FALSO IN BILANCIO NEL FALLIMENTO 5. Falso in bilancio: reato societario e fallimentare, considerazioni……….112
Conclusioni………116
BIBLIOGRAFIA……… 120
