S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO:
CRITERI E SCELTE OPERATIVE
RAVVEDIMENTO OPEROSO E QUADRO RW
Ravvedimento e voluntary
Entrambi sono provvedimenti di sanatoria
– Riforma del ravvedimento
• Eliminazione delle cause ostative diverse da atti impositivi o riscossivi o di contestazione sanzioni
• Possibilità di intervenire spontaneamente sino alla decadenza dell’ordinario termine di accertamento del periodo di imposta
• Pagamenti che, solo giuridicamente, sono da effettuare in un’unica soluzione. Risoluzione n. 67/2011 ammette il
Ravvedimento e voluntary
Sanzioni applicabili al ravvedimento
– Scansione temporale ipotetica per violazioni RW
• 1/8 entro il 30.9 dell’anno successivo
• 1/7 entro il 30.9 dei due anni successivi
• 1/6 entro il 31.12 dell’anno di scadenza dell’accertamento
Rapporto tra termine ordinario di accertamento e provvedimento di irrogazione sanzioni : posizione diversa tra l’Agenzia delle Entrate e la Corte di Cassazione
Ravvedimento e voluntary
Confronto sui costi
– Voluntary disclosure
• Riduzione alla metà delle sanzioni : determinazione delle stesse con il cumulo materiale
• Possibilità di definizione ad un terzo di quanto determinato dall’Ufficio in sede di VD
Ravvedimento e voluntary
Confronto sui costi
– Ravvedimento operoso
• Riduzione proporzionale a seconda del momento della sanatoria
• Il presupposto necessario è che il quadro RW non sia da assimilare, a tutti gli effetti, ad una dichiarazione. Dal 2013 è prevista una sanzione di 258 euro nel caso di presentazione entro i 90 giorni successivi alla scadenza del termine
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Cause ostative
• Un atto di contestazione sanzioni impedisce l’accesso alla VD ma può essere definito secondo le modalità
previste dal D.Lgs. n. 472 del 1997 e non con le nuove disposizioni in tema di ravvedimento
• Una volta rimossa la causa ostativa, è possibile comprendere anche quella annualità nella VD:
conviene?
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Presupposto : parificazione dell’accesso alla VD ed al ravvedimento
• Violazione per attività in white list : l’accesso al
ravvedimento operoso elimina la necessità di produrre la documentazione prevista per la VD
• Violazione per attività in black list : in sede di ravvedimento non si applica la presunzione di redditività ma l’azione di controllo dell’agenzia viene posticipata
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Presupposto : parificazione dell’accesso alla VD ed al ravvedimento
• Nella VD le attività oggetto di sanatoria sono imputate pro quota. Nel ravvedimento operoso non sempre questo avviene
• Nella VD è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni più elevata
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Ipotesi di convenienza : violazioni 2011, 2012 e 2013 in stato BL senza presunzione di redditività ex art. 12 dl 78/2009 e con importi pari a 200 mila euro. Solo violazione RW e presunzione di
redditività da dl 167 del 1990 .
• Il dl 167 del 1990 prevede che le attività estere non dichiarate nel quadro RW sono fruttifere nella misura del TUS vigente
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– VD
a) 2011 : sanzione del 3% = 6.000 b) 2012 : sanzione del 3% = 6.000 c) 2013 : sanzione del 3% = 6.000 Ridotte alla metà : 9.000,00
Sanzioni da pagare : 3.000,00
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Ravvedimento
a) 2011 : sanzione di 1/6 del 6% = 2.000,00
b) 2012 : sanzione di 1/7 del 6% = 1.714,00
c) 2013 : sanzione di 1/8 del 6% = 1.500,00
Sanzioni da pagare : 5.214,00
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Reddito presunto in base al TUS a) 2011 : 1% = 2.000,00
b) 2012 : 0.75%= 1.500,00
c) 2013 : 0.25% = 500,00
Reddito : 4.000,00
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Sanzioni da VD
Reddito : 4.000,00 Sanzioni
2011 : 2660,00 2012 : 1995,00 2013 : 665,00
Totale sanzioni : 5.320,00 ridotta di ¼ = 3.990,00 Sanzione divisa 1/6 = 665,00
Ravvedimento e voluntary
Casistica
– Sanzioni da ravvedimento operoso
Reddito : 4.000,00 Sanzioni
2011 : 2660,00 / 6 = 443,00 2012 : 1995,00 / 7 = 285,00 2013 : 665,00 / 8 = 83,00
Totale sanzioni da pagare : 811,00
