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INFORMATIVA N. 31 Prot. 4787 DATA 07.08.2013
OGGETTO: Spese per prestazioni di lavoro
I costi sostenuti dalle imprese per le prestazioni di lavoro diverse dal lavoro dipendente, di cui si avvalgono nell'esercizio dell'attività, hanno un trattamento fiscale piuttosto complesso, come evidenziato nel prospetto riassuntivo allegato alla presente Informativa.
La denominazione dei diversi tipi di prestazioni di lavoro, oggetto della presente Informativa, fa principalmente riferimento alla descrizione dei righi del Quadro F per gli Studi e del Quadro P per i Parametri, nei quali esse devono essere evidenziate; sono infatti Studi e Parametri che richiedono il maggior dettaglio delle prestazioni di lavoro.
Le prestazioni di lavoro autonomo non direttamente afferenti l'attività dell'impresa vanno suddivise, ai fini degli Studi e dei Parametri, fra:
9 prestazioni da evidenziare fra le "Spese per acquisti di servizi" (rigo F16 e P12) in base alla tassativa elencazione presente nelle istruzioni ai modelli
9 "Altri costi per servizi" (rigo F17 e P42), voce residuale.
1.1 Spese per acquisti di servizi (inerenti all'amministrazione, ecc.)
Le prestazioni professionali da includere fra le spese per acquisti di servizi, secondo le istruzioni ai modelli per Studi e Parametri, riguardano esclusivamente:
9 servizi inerenti all'amministrazione
9 compensi per la tenuta di contabilità e libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni fiscali 9 compensi agli amministratori di società di capitali oppure non soci di società di persone.
CODIFICA DELLE OPERAZIONI
1. Prestazioni professionali non direttamente afferenti l'attività dell'impresa
Parcella per prestazioni professionali relative a 9 servizi inerenti all'amministrazione
9 elaborazione della contabilità, delle paghe e delle dichiarazioni fiscali 9 amministratori di società di capitali o non soci di società di persone
(consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013)
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz compenso servizi inerenti
amministr./ elaborazione dati 21 100,00 21,00 442.360
442.100 180.000 B01 relativo contributo previdenziale
(se dovuto) 21 4,00 0,84 442.400 180.000 B01
relativo contributo integrativo
(se dovuto) 21 2,00 0,42 442.420 180.000 B01
ritenuta acconto di terzi 20,00
(o 20,80) 180.000 210.000
Particolarità. I compensi dovuti agli amministratori di società o enti sono deducibili con il criterio di cassa (art. 95, co. 5 Tuir). Il costo dei compensi di competenza non corrisposti viene neutralizzato con una variazione in aumento ai fini fiscali; la deduzione dei compensi corrisposti in esercizio diverso da quello di competenza viene operata con una variazione in diminuzione. Per un commento più dettagliato consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013).1.2 Altri costi per servizi
Le prestazioni professionali diverse da quelle direttamente afferenti l'attività dell'impresa e da quelle evidenziate nel precedente punto 1.1 vengono indicate nel rigo F17 per gli Studi e nel rigo P42 per i Parametri. Trattasi delle "normali" prestazioni effettuate dai professionisti alle imprese, diverse da quelle connesse agli adempimenti fiscali di cui al punto precedente (elaborazione dati).
Parcella per prestazioni professionali relative a
9 consulenze, perizie e progetti diversi (esclusa elaborazione dati) 9 assistenza legale, contenzioso tributario, ecc.
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz compenso prestazioni (non afferenti
attività) 21 100,00 21,00 442.080 180.000 B01
somme non soggette a ritenuta
acconto (spese anticipate n/c) 15 30,00 442.440 180.000 B88 relativo contributo previdenziale (se
dovuto) 21 4,00 0,84 442.120 180.000 B01
relativo contributo integrativo (se
dovuto) 21 2,00 0,42 442.160 180.000 B01
ritenuta acconto di terzi 20,00
(o 20,80) 180.000 210.000 Esempio 1
Esempio 2
Le prestazioni di lavoro direttamente afferenti l'attività dell'impresa e cioè indispensabili all'esercizio dell'attività medesima, come indicato nello schema precedente e relativa Nota (a) della Tabella allegata, hanno particolare rilevanza ai fini degli Studi e Parametri e vanno indicate nel rigo F19 per gli Studi e nel rigo P11 per i Parametri. Di seguito si riportano le codifiche relative alle parcelle ricevute dai professionisti che effettuano tali prestazioni.
Per le prestazioni direttamente afferenti l'attività, effettuate invece dai co.co.co. si rinvia al successivo punto 3.
Parcella per prestazioni professionali direttamente afferenti l'attività,
compresi compensi amministratori prof. soci di società di persone (consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013)
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz compenso prestazioni direttamente
afferenti attività 21 100,00 21,00 442.200 180.000 B01 somme non soggette a ritenuta
acconto (spese anticipate n/c) 15 30,00 442.320 180.000 B88 relativo contributo previdenziale (se
dovuto) 21 4,00 0,84 442.240 180.000 B01
relativo contributo integrativo (se
dovuto) 21 2,00 0,42 442.280 180.000 B01
ritenuta acconto di terzi 20,00
(o 20,80) 180.000 210.000
Particolarità. I compensi dovuti ai professionisti amministratori di società o enti sono deducibili con il criterio di cassa (art. 95, co. 5 Tuir). Il costo dei compensi di competenza non corrisposti viene neutralizzato con una variazione in aumento ai fini fiscali; la deduzione dei compensi corrisposti in esercizio diverso da quello di competenza viene operata con una variazione in diminuzione. Per un commento più dettagliato consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013.Il costo delle prestazioni di lavoro dei collaboratori coordinati continuativi, compresi quelli "a progetto", direttamente afferenti l'attività va indicato, come nel precedente punto 2, nel rigo F19 per gli Studi e nel rigo P11 per i Parametri. In tali righi vanno compresi i compensi spettanti agli amministratori co.co.co. soci delle società di persone.
Invece il costo dei compensi co.co.co agli amministratori delle società di capitali e agli amministratori non soci delle società di persone va indicato nel rigo F16 per gli Studi e nel rigo P12 per i Parametri (consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013).
Esempio 3
2. Prestazioni professionali direttamente afferenti l'attività dell'impresa
3. Prestazioni da collaborazioni coordinate continuative (co.co.co e co.co.pro.)
9 compenso co.co.co. afferente l'attività
9 compenso amministratore co.co.co. socio di società di persone (consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013).
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz
compenso co.co.co. 1.000,00 441.720 230.440 B88
ritenute previdenziali (1/3) 92,40 230.440 220.120
ritenute IRPEF 230,00 230.440 210.040
rivalsa INAIL importo 230.440 220.040
contributi previd. committente (2/3) 184,80 441.800 220.120 B88
Particolarità. I compensi dovuti agli amministratori co.co.co. sono deducibili con il criterio di cassa allargata al 12 gennaio dell'anno successivo (Circ. 18.06.2001 n. 57/E). Il costo dei compensi di competenza corrisposti dopo il 12 gennaio dell'anno successivo viene quindi neutralizzato con una variazione in aumento ai fini fiscali; la deduzione viene operata con una variazione in diminuzione nell'esercizio del pagamento. Per un commento più dettagliato consultare l’Informativa AC n. 28 del 01.08.2013.
Le agenzie di somministrazione di lavoro addebitano separatamente l'importo relativo al rimborso degli oneri retributivi e contributivi del personale somministrato dalla commissione spettante all'agenzia per il servizio reso.
Tali voci devono essere contabilizzate distintamente in quanto hanno un diverso trattamento fiscale sia ai fini IRAP che ai fini degli Studi e dei Parametri.
In analogia con il costo del personale dipendente, il rimborso degli oneri retributivi del personale impiegato con contratto di somministrazione è escluso dai costi ai fini IRAP e rappresenta per Studi e Paramenti prestazioni direttamente afferenti l'attività (F19 P11).
La commissione spettante all'agenzia rappresenta invece un costo per servizi, deducibile ai fini IRAP e da comprendere nelle "spese per acquisti di servizi" per Studi e Parametri (F16 / P12).
Fattura dell'agenzia di somministrazione di lavoro
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz rimborso oneri retributivi e
contributivi 1.000,00 465.080 180.000 B88
commissione 21 350,00 73,50 442.600 180.000 B01
Esempio 5
Esempio 6
4. Somministrazione di lavoro
La particolarità delle prestazioni di lavoro occasionali è l'indeducibilità ai fini IRAP. L'unico conto attualmente attivato (442.480) viene classificato per Studi e Parametri nella voce residuale delle prestazioni di lavoro e cioè fra gli "altri costi per servizi" (F17 / P42).
Parcella per prestazioni professionali occasionali
Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz compenso prestazioni occasionali
non afferenti attività 21 100,00 21,00 442.480 180.000 B01 relativo contributo previdenziale (se
dovuto) 21 4,00 0,84 442.120 180.000 B01
relativo contributo integrativo (se
dovuto) 21 2,00 0,42 442.160 180.000 B01
ritenuta acconto di terzi 20,00
(o 20.80) 180.000 210.000
Qualora dovesse trattarsi di prestazioni di lavoro occasionali di tipo diverso è necessario apportare al Quadro F per gli Studi o al Quadro P per i Parametri le opportune rettifiche operando direttamente a video.
Esempio 7
5. Prestazioni di lavoro occasionali
SPESE PER PRESTAZIONI DI LAVORO
Tipo prestazione IIDD IRAP art. 5
da bilancio
IRAP art. 5bis
fiscale Studi - Parametri Co.co.co:
441.720 Collaborazioni Co.Co.
441.760 Spese co.co.co.non soggette 441.840 INAIL co.co.co.
441.800 Contrib.prev.c/comp.Co.Co.Co.
441.560 Compensi amministratori soci 911.220 var– Compensi ammin.soci anni prec.
441.660 Contrib previd. ammistr. soci
costi deducibili
(compensi amministratori co.co.co.
deducibilità cassa allargata fino al 12 gennaio)
(3)
IQ20 IP21 IC8 costi dei servizi non deduc.(var.fisc.–)
(deducibile solo 441.840 INAIL)
IQ6 IP6 ICcosti dei servizi non deduc.(var.–) (deducibile solo 441.840 INAIL)
F19 – P11
Spese per lavoro dip. e non, afferenti all'attività d'impresa
441.620 Comp.ammin.soc.capit. non soci 911.270 var– Comp.ammin.soc.cap.anni prec.
441.650 Contr.prev.amm.soc.cap.no soci 441.600 Comp.ammin.soc.capitali soci 911.260 var– Comp.ammin.soci soc.cap.a.pr.
441.640 Contr.prev.ammin.soci soc.cap.
F16 – P12
Spese per acquisti di servizi
Prestazioni professionali direttamente afferenti l'attività
(a) (2) 442.200 Compensi afferenti attività'911.510 var– Comp.ammin.prof.anni prec.
442.320 Spese affer.att. n.sogg. r.a.
442.240 Contributo prev.le affer.attività 442.280 Contributo integrativo affer.att.
443.000 Compensi amministr.prof.soci 911.240 Compensi ammin.prof.soci a.pr.
443.020 Contrib.prev.ammin.prof.soci 443.030 Contrib.integr.ammin.prof.soci
costi deducibili (compensi amministratori deducibilità per cassa art.95,5 Tuir)
IQ20 IP21 IC8 costi per servizi
IQ6 IP6 costi dei servizi
F19 – P11
Spese per lavoro dip. e non, afferenti all'attività d'impresa
911.500 var– Comp.amm.prof.soc.cap.anni.pr.
442.400 Contrib.previd.serv.iner.ammin 442.100 Compensi c/elab.dati
442.420 Contrib.integr.serv.iner.amm.
443.050 Comp.ammin.prof.soci soc.cap.
911.280 var– Comp.amm.pr.soci soc.cap.a.pr.
443.070 Contr.prev.amm.prof.soci s.cap 443.080 Contr.int.amm.prof.soci s.cap.
costi deducibili (compensi amministratori deduc. per cassa art.95,5 Tuir)
IQ20 IP6 IC8 costi per servizi
IQ6 IP6 costi dei servizi
F16 – P12
Spese per acquisti di servizi
b) altre prestazioni professionali:
442.080 Compensi a terzi
442.440 Somme non sogg. rit.acc.
442.120 Contributo prev.le terzi 442.160 Contributo integrativo 441.540 Compensi a sindaci e revisori
F17 – P42 Altri costi per servizi
Somministrazione di lavoro
465.080 Spese c/rimb.somministr.lavoro
costi deducibili
esclusi da IQ esclusi da IQ F19 – P11
Spese per lavoro dip. e non, afferenti all'attività d'impresa
442.600 Spese c/comp.somministr.lavoro IQ20/IP6/IC8
costi dei servizi
IQ6/IP6 costi dei servizi
F16 – P12
Spese per acquisti di servizi
Prestazioni occasionali
442.480 prestazioni di lavoro occasionali costi deducibili
IQ20/IP6/IC8 costi dei servizi non deduc.(var.fisc. –)
esclusi da IQ F17 – P42
Altri costi per servizi (a) Le istruzioni ministeriali agli Studi di Settore precisano che: “per prestazioni di lavoro direttamente afferenti all’attività svolta dal contribuente si devono intendere quelle
rese dai prestatori al di fuori dell’esercizio di un’attività commerciale, a condizione che abbiano una diretta correlazione con l’attività svolta dal contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacità di produrre ricavi. Si considerano spese direttamente afferenti l’attività esercitata, ad esempio, quelle sostenute da un’impresa edile per un progetto di ristrutturazione realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer.”
(1) Studi F16 e Parametri P12: spese per acquisti di servizi (elencazione tassativa) fra cui:
9 servizi inerenti all'amministrazione
9 compensi professionisti per tenuta contabilità, libri paga e compilazione dichiarazioni fiscali 9 compensi professionisti amministratori di società di capitali o non soci di società di persone (2) Compresi amministratori professionisti soci di società persone (escluse società di capitali)
(3) Ai co.co.co. si applica il principio di cassa allargato: compensi corrisposti entro il 12 gennaio sono deducibili nell'anno precedente di competenza (Circ.n.57/2001 quesito 7.1)
Allegato dell’Informativa AC n. 31 del 07.08.2013
