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Le novità in tema di split payment
Umberto Terzuolo
(Commercialista in Torino)
• Modalità di assolvimento dell’IVA già presente nel nostro ordinamento (introdotta dalla Legge di stabilità 2015) all’ art. 17ter DPR 633/72
• Importante ampliamento della disciplina ad opera del D.L. 50/2017 con decorrenza dal 01/07/2017 e operatività fino al 30/06/2020
• Successive ulteriori modifiche con D.L. 148/2017 con ampliamento dell’ambito soggettivo dal 01/01/2018
Split payment - Introduzione
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• Decreti attuativi emanati il 27/06/2017 e 13/07/2017 mentre siamo attesa di nuovo Decreto per effetto delle modifiche del D.L. 148/2017
• Elenchi M.E.F. dei soggetti tenuti all’applicazione dello split payment validi per anno 2017: 28/06/17, 14/07/17, 26/07/17, 04/08/17, 14/09/17
• Elenchi M.E.F. dei soggetti tenuti all’applicazione dello split payment validi per 2018 per effetto delle modifiche D.L. 148/2017: 31/10/17, 19/12/17
• Link: http://www1.finanze.gov.it/finanze3/split_payment/public/#/#testata e www.indicepa.gov.it per Pubbliche Amministrazioni
• Recenti interventi di prassi dell’AdE: Circolari n° 27/E e n° 28/E del 2017, Risoluzione n° 139/E del 2017
Split payment - Introduzione
La disciplina riguarda le operazioni poste in essere verso:
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1 D.P.R. IVA, ossia la P.A.;
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1bis lettera 0a) del D.P.R. IVA, (enti pubblici economici nazionali, regionali e locali);
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1bis lettera 0b) del D.P.R. IVA, (fondazioni partecipata da amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 17ter comma 1 D.P.R. IVA per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non inferiore al 70%);
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1bis lettera a) del D.P.R. IVA, (società controllate ai sensi dell'articolo 2359 c. 1 n. 2 del C.c. dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri);
Split payment - Ambito soggettivo (1)
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La disciplina riguarda le operazioni poste in essere verso:
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1bis lettera b) del D.P.R. IVA, (società controllate direttamente o indirettamente ai sensi dell'articolo 2359 c. 1 n. 1 e 2 del C.c. dalle amministrazioni pubbliche o da soggetti di cui ai punti precedenti e da quelli indicati al punto successivo);
• I soggetti identificati dall'articolo 17ter comma 1bis lettera c) del D.P.R. IVA, (società controllate con una % complessiva non inferiore al 70% dai soggetti di cui ai punti precedenti);
• Le società quotate inserite nell'indice FTSE MIB della borsa di Milano.
Attenzione alla deadline per acquisizione o perdita del requisito del controllo e per inclusione o cancellazione dall’indice FTSE MIB.
Split payment - Ambito soggettivo (2)
Dal punto di vista oggettivo, la disciplina dello split payment riguarda le sottoindicate
operazioni attive (non soggette ad inversione contabile) effettuate nei confronti dei soggetti indicati all’art. 17ter cc. 1 e 1bis del D.P.R. 633/72:
• le cessioni di beni;
• le prestazioni di servizi;
• le prestazioni rese nell’esercizio dell’attività professionale (soggette a ritenuta);
• le provvigioni percepite in virtù di rapporti di agenzia, rappresentanza di commercio, procacciamento di affari, commissione e attività di mediazione;
• in generale tutti i compensi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta.
Split payment - Ambito oggettivo
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Esclusioni:
• operazioni soggette a regimi speciali quali, ad esempio, il regime
monofase ex art. 74 del D.P.R. 633/72, il regime del margine dei beni usati ed il regime speciale utilizzato dalle agenzie di viaggio;
• operazioni soggette a regimi speciali forfettari (ad es. regime speciale per agricoltura, regime ex L. 398/91, etc.);
• operazioni soggette a scontrino fiscale e ricevuta fiscale o esonerate dall’obbligo di certificazione fiscale;
• operazioni permutative salvo per l’eventuale conguaglio in denaro;
Split payment - Ambito oggettivo (1)
Esclusioni:
• operazioni non imponibili (ad es. cessioni all’esportazione, cessioni intraUE, prestazioni di servizi internazionali);
• operazioni esenti (ad es. prestazioni sanitarie);
• operazioni non soggette (cessioni di beni o prestazioni di servizi prive del requisito oggettivo o territoriale);
• operazioni con corrispettivo già nella disponibilità del fornitore (ad es.
riscossione entrate);
• operazioni effettuate senza pagamento dell’IVA in virtù della presentazione di
Split payment - Ambito oggettivo (2)
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Esclusioni:
• Operazioni soggette a reverse charge:
– ‘‘interno’’ indicate all’art. 17 c. 5-6 e art. 74 c. 7-8 D.P.R. 633/72 (ad es.
acquisti di oro, di servizi nel settore edile da subappaltatori, di fabbricati
per cui si è optato per l’imponibilità IVA, di servizi di pulizia o demolizione o installazione di impianti o completamento relativi ad edifici, di telefoni
cellulari e PC, di rottami o cascami, etc.)
– ‘‘esterno’’ (ad es. acquisti intra UE di beni o servizi e acquisti di servizi resi da fornitori extra UE)
• effettuate nei confronti di P.A. che svolgono attività commerciale, società controllate dalla P.A. e società quotate inserite nell’indice FTSE MIB
Split payment - Ambito oggettivo (3)
• Modalità di emissione della fattura, incasso e registrazione
• Modalità di gestione delle note di variazione:
– Per operazioni ante 01/07/2017 – Per operazioni post 01/07/2017:
o in aumento
o in diminuzione
• La modalità di compilazione della Dichiarazione IVA 2018 anno 2017 ed il rigo VJ18
• La gestione del credito IVA tramite la compensazione orizzontale
• Il rimborso del credito IVA in via prioritaria
Sanzioni in caso di violazioni commesse dal fornitore
