L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES):
LE IMPOSTE ANTICIPATE
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IMPOSTE ANTICIPATE
Le imposte anticipate rappresentano imposte pagate anticipatamente che verranno recuperate
economicamente negli esercizi successivi.Sono generate da:
variazioni temporanee in aumento
• per RICAVI di competenza di esercizi futuri la cui imponibilità è anticipata all’esercizio attuale (più ricavi nell’anno in cui si anticipa la componente
economica positiva)
• per COSTI di competenza attuale la cui deducibilità è rinviata agli esercizi futuri (meno costi nell’anno in cui si anticipa la componente
economica negativa)
Entrambe comportano un aumento del reddito imponibile nell’anno in cui vengono apportate queste variazioni temporanee
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IMPOSTE ANTICIPATE GENERATE DA VARIAZIONE TEMPORANEA RICAVI
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Imposte correnti > Imposte determinate per competenza 70 x 24% = 16,80
110 x 24% = 26,40
Reddito imponibile > Reddito economico di competenza
110 70
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 100
80 70 270
80 50 40
Costo 4 30
200
Utile economico di competenza 70 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo 4 20
+
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3
Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi deducibili 100
80 70
310
80 50 40 Costo 4 30 200
Utile imponibile 110 +
+ +
+ + + +
=
=
Situazione ante variazioni temporanee (anno n) Situazione post variazioni temporanee (anno n): il Ricavo X (40), di competenza economica dell’anno n+1, è imponibile nell’anno n
Ricavo 4 20
+
Ricavo X 40
+
Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 16,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 26,40
⎼ RETTIFICA IMPOSTE ANTICIPATE 9,60 (26,40 – 16,80) oppure (40 x 24%)
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 16,80 = imposte per competenza economica
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N)
In questo modo, in bilancio:
CONTO ECONOMICO n
Imposte correnti 26,40 9,60 Imposte anticipate Imposte di competenza economica
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IMPOSTE ANTICIPATE (anno N)
In contabilità:
31/12/n parziale totale
Imposte anticipate da recuperare (S.P.) a Imposte anticipate (C.E.) 9,60
COSA SUCCEDERA’ NELL’ANNO SUCCESSIVO, QUANDO IL «RICAVO X» SARA’ DI COMPETENZA ECONOMICA?
Conto che rettifica indirettamente il costo per IMPOSTE CORRENTI
Conto assimilabile al RISCONTO ATTIVO
31/12/n parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 26,40
ØPagamento imposte correnti
ØContabilizzazione imposte anticipate
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Imposte correnti < Imposte determinate per competenza 160 x 24% = 38,40
120 x 24% = 28,80
Reddito imponibile < Reddito economico di competenza
120 160
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3
Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 120
100 90
400
100 70 40
Costo 4 30
240
Utile economico di competenza 160 +
+ +
+ + + +
=
= Ricavo 4 50 +
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3
Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi deducibili 120
100 90
360
Costo 4
240
Utile imponibile 120 +
+ +
+ + + +
=
=
Situazione ante variazioni Ricavo X (anno n+1) Situazione post variazioni Ricavo X (anno n+1): il Ricavo X (40), di competenza dell’anno n+1, è stralciato perché già tassato nell’anno n
Ricavo 4 50
+
100 70 40 30 Ricavo X 40
+
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Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 38,40 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 28,80 + REVERSAL IMPOSTE ANTICIPATE 9,60
= COSTO PER IMPOSTE IN CE 38,40 = imposte per competenza economica In questo modo, in bilancio:
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
CONTO ECONOMICO n+1 Imposte correnti 28,80
Imposte anticipate 9,60 Imposte di
competenza economica
In contabilità:
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
31/12/n+1 parziale totale
Imposte anticipate (C.E.) a Imposte anticipate da recuperare (S.P.) 9,60 ØPagamento imposte correnti
ØReversal imposte anticipate
31/12/n+1 parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 28,80
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IMPOSTE ANTICIPATE GENERATE DA VARIAZIONE TEMPORANEA COSTI
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Imposte correnti > Imposte determinate per competenza 70 x 24% = 16,80
100 x 24% = 24
Reddito imponibile > Reddito economico di competenza
100 70
IMPOSTE ANTICIPATE
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 100
80 70 270
80 50 40
Costo X 30
200
Utile economico di competenza 70 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo 4 20
+
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi deducibili 100
80 70 270
80 50 40 170
Utile imponibile 100 +
+ +
+ + +
= =
Situazione ante variazioni temporanee (anno n) Situazione post variazioni temporanee (anno n): il Costo X (30), di competenza economica dell’anno n, è deducibile nell’anno n+1
Ricavo 4 20
+
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Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 16,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 24,00
⎼ RETTIFICA IMPOSTE ANTICIPATE 7,20 (24,00 – 16,80) oppure (30 x 24%)
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 16,80 = imposte per competenza economica
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N)
In questo modo, in bilancio:
CONTO ECONOMICO n
Imposte correnti 24,00 7,20 Imposte anticipate Imposte di competenza economica
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N)
In contabilità:
31/12/n parziale totale
Imposte anticipate da recuperare (S.P.) a Imposte anticipate (C.E.) 7,20
COSA SUCCEDERA’ NELL’ANNO SUCCESSIVO, QUANDO IL «COSTO X» SARA’ DEDUCIBILE FISCALMENTE?
Conto che rettifica indirettamente il costo per IMPOSTE CORRENTI
Conto assimilabile al RISCONTO ATTIVO
31/12/n parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 24,00
ØPagamento imposte correnti
ØContabilizzazione imposte anticipate
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Imposte correnti < Imposte determinate per competenza 120 x 24% = 28,80
90 x 24% = 21,60
Reddito imponibile < Reddito economico di competenza
90 120
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi
Costo 1 Costo 2 Costo 3 Totale costi 120
100 90 360
100 70 40
Costo 4 30
240
Utile economico di competenza 120 +
+ +
+ + + +
= =
Ricavo 4 50 +
Ricavo 1 Ricavo 2 Ricavo 3 Totale ricavi imponibili
Costo 1 Costo 2 Costo 3
Totale costi deducibili 120
100 90 360
Costo 4
270 Utile imponibile 90
+ + +
+ + + +
=
=
Situazione ante variazioni temporanee (anno n+1) Situazione post variazioni temporanee (anno n+1): il Costo X (30), di competenza dell’anno n, è ripreso perché deducibile nell’anno n+1
Ricavo 4 50
+
100 70 40 30
Costo X 30
+
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Nel CONTO ECONOMICO deve comparire il COSTO per imposte determinato per COMPETENZA ECONOMICA = 28,80 Come procedere?
COSTO IMPOSTE CORRENTI 21,60 + REVERSAL IMPOSTE ANTICIPATE 7,20
= COSTO IMPOSTE DI COMPETENZA (CE) 28,80 = imposte per competenza economica In questo modo, in bilancio:
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
CONTO ECONOMICO n+1 Imposte correnti 21,60
Imposte anticipate 7,20 Imposte di
competenza economica
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In contabilità:
IMPOSTE ANTICIPATE (anno N+1)
31/12/n+1 parziale totale
Imposte anticipate (C.E.) a Imposte anticipate da recuperare (S.P.) 7,20
31/12/n+1 parziale totale
IRES dell’esercizio (C.E.) a Banca c/c 21,60
ØPagamento imposte correnti
ØReversal imposte anticipate
RAGIONAMENTO
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IMPOSTE ANTICIPATE
Logica di funzionamento
1. Nell’esercizio in cui il ricavo non di competenza (non imputato a C.E.) è stato anticipato fiscalmente o il costo di competenza economica (imputato a C.E.) è reso fiscalmente deducibile solo in futuro il reddito imponibile è superiore rispetto al reddito ante-imposte emergente dallo schema di C.E. redatto secondo criteri di competenza economica:
reddito imponibile > risultato di esercizio di competenza economica
2. Il carico fiscale effettivo dell’esercizio ottenuto applicando l’aliquota IRES al reddito imponibile (= imposte correnti che comportano un debito esigibile verso l’erario derivante dalla dichiarazione dei redditi) sarà quindi maggiore di quello che dovrebbe gravarvi per competenza (applicando cioè l’aliquota IRES all’utile/perdita ante-imposte risultante dal CE redatto secondo criteri di competenza economica)
imposte correnti > costo per imposte determinato per competenza economica
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IMPOSTE ANTICIPATE
3. Poiché in C.E. alla voce 20 “imposte sul reddito” deve essere iscritto il costo per imposte calcolato sul reddito di competenza (aliquota IRES x reddito ante-imposte C.E.), bisognerà rettificare il costo per imposte pagato all’erario (“imposte correnti”) con la voce “imposte anticipate” (conto di rettifica) e rilevando in contropartita (dare) un’attività assimilabile nella sostanza ad una specie di risconto attivo (attività per imposte anticipate)
31/12/n parziale totale
Imposte anticipate da recuperare (SP) a Imposte anticipate (CE) XXX
CONTO ECONOMICO n
Imposte correnti YYY XXX Imposte anticipate
Imposte di competenza economica
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IMPOSTE ANTICIPATE
4. Negli esercizi successivi, quando il costo fino a quel momento non dedotto fiscalmente ma già imputato a C.E. diviene finalmente deducibile avremmo:
reddito imponibile < reddito di competenza economica
5. L’azienda in questo esercizio è tenuta a versare all’erario imposte minori di quelle spettanti in base al risultato d’esercizio di competenza
6. Questo minor versamento non originerà un costo più basso, per il fatto che proprio in tale momento si stornerà l’attività per imposte anticipate in precedenza costituita (detto riversamento o reversal), riprendendo il costo precedentemente sospeso.
31/12/n+1 parziale totale
Imposte anticipate (C.E.) a Imposte anticipate da recuperare (SP) ZZZ
CONTO ECONOMICO n+1
Imposte correnti YYY
Imposte anticipate ZZZ Imposte di
competenza economica