Branch exemption: l’opzione

ODCEC di Bergamo 27 giugno 2018

CFC e compliance tributaria

Branch exemption e disciplina CFC

Dott. MAZZA Iunio Michele

Agenzia delle entrate - Direzione Centrale Grandi Contribuenti

Branch exemption regime esenzione utili e perdite stabile organizzazione

 Art. 168-ter TUIR (introdotto dall’art. 14 d.lgs.

147/2015 c.d. decreto internazionalizzazione)

 Provvedimento Agenzia entrate n. 165138 del 28 agosto 2017

Branch exemption regime esenzione utili e perdite stabile organizzazione

 Impresa residente in Italia: non computa ai fini del reddito complessivo gli utili e le perdite delle stabili organizzazioni estere

 Metodo alternativo alla disciplina generale del credito di imposta ex art. 165 TUIR

 Opzione esercitabile dal periodo di imposta 2016

Branch exemption: l’opzione

 La branch exemption ha effetto nei confronti di tutte le stabili organizzazioni dell’impresa esistenti al momento dell’esercizio dell’opzione

 Il mancato esercizio dell’opzione nei termini previsti dall’art. 168-ter del TUIR non impedisce all’impresa di accedere successivamente al regime di branch

exemption ogni volta che costituisce o acquisisce una nuova stabile organizzazione

Branch exemption: l’opzione

 L’apertura di nuove filiali estere non necessita il rinnovo dell’opzione

 L’opzione è irrevocabile: ha termine con la

chiusura per liquidazione o per cessione di tutte le filiali estere

 L’esercizio dell’opzione non determina plusvalenze o minusvalenze

Branch exemption: condizione

 L’opzione è efficace a condizione che sia

configurabile una stabile organizzazione nello Stato estero di localizzazione

 Evitare fenomeni di esenzione a fronte di Non- imposizione nello Stato estero

Branch exemption: il reddito della S.O.

 Il reddito della branch è calcolato in base all’approccio OCSE – Report Permanent Establishment 2010

 La S.O. è un’entità separata ed indipendente – funzioni, rischi assunti e beni utilizzati

 Rendiconto economico e patrimoniale ex art. 152 del TUIR a cui sono applicate variazioni in aumento e

diminuzione ai fini delle imposte sui redditi

Branch exemption: il reddito della S.O.

 Reddito complessivo dell’impresa: è calcolato sulla base del Conto Economico societario (il risultato

comprende anche l’attività estera della branch)

 Reddito della branch: viene sottratto al reddito complessivo

 Perdita della branch: viene sommata al reddito imponibile o portata in diminuzione del reddito

complessivo

Branch exemption: il reddito della S.O.

 Le transazioni fra S.O. e casa-madre o fra

diverse S.O. sono rilevate al valore di cui all’art.

110, comma 7, del TUIR

 Applicazione della disciplina del T.P.

internazionale nei rapporti fra casa-madre e branch

Branch exemption: recapture delle perdite pregresse

 Recupero delle perdite fiscali conseguite dalla branch nei 5 esercizi precedenti a quello di efficacia dell’opzione

 Perdite utilizzate per compensare redditi:

sono recuperate assoggettando a tassazione i redditi della branch fino all’importo

 Perdite non utilizzate: viene ridotto

l’ammontare delle perdite riportabili dalla casa-

Branch exemption: operazioni pregresse

 Attività e passività compresi i beni merce

trasferiti alla branch nei 5 esercizi precedenti a quello di efficacia dell’opzione

 Se ancora esistenti presso la S.O. al momento dell’opzione, tali elementi assumono in capo alla S.O. il valore determinato ai sensi dell’articolo

110, comma 7, del TUIR

Branch exemption: operazioni pregresse

 2014: casa madre trasferisce alla branch beni costo pari a 100 e valore di mercato 150

 2016: i beni valorizzati per 150 vengono ceduti dalla branch a 200

Reddito branch: 200 – 150 = 50 da considerare esente

Reddito società: 200 – 100 = 100 Variazione Bex -50 Totale: 50

Branch exemption: disciplina CFC

 Si applica la CFC alla S.O. estera in presenza dei requisiti dell’art. 167 TUIR. Naturalmente vale solo in ambito opzione Branch Exemption

 Stato estero con diverse sedi aziendali in diversi siti produttivi e diversi regimi fiscali: sono

considerate S.O. diverse ai fini applicazione CFC

Branch exemption: disciplina CFC

 La dimostrazione delle circostanze esimenti CFC è data separatamente per ciascuna branch

 I test tax rate e test passive income sono effettuati considerando la S.O. come entità separata

 Se alla S.O. è attribuita partecipazione in società CFC la disciplina si applica in capo alla casa-

madre italiana

Branch exemption: disciplina CFC

 Qualora non sia fornita la dimostrazione delle esimenti CFC il reddito della S.O. è tassato per trasparenza in dichiarazione dei redditi secondo le modalità art. 167 c. 6 TUIR e DM 429/2001

 L’interpello per disapplicazione della disciplina CFC alla branch è facoltativo

Branch exemption: disciplina CFC

 Cessazione dell’opzione branch exemption; la S.O. CFC tassata per trasparenza rientra nel sistema ordinario di determinazione dei redditi con credito di imposta

 I valori fiscali si assumono pari a quelli CFC in continuità con il precedente regime fiscale

 Le perdite CFC restano segregate utilizzabili

Branch exemption: disciplina CFC

 Gli utili provenienti dalla branch esente localizzata in Stati o territori a fisc. privilegiata non tassata per trasparenza sono assoggettati ad imposizione in

capo all’impresa al momento della distribuzione ai soci della medesima casa-madre (in applicazione art. 47, c.4, e 89, c3, del TUIR)

 Le disposizioni si applicano anche alle società di

persone e alle ditte individuali all’atto del pagamento o del prelevamento degli utili