Indice
1. Introduzione ... Pag. 15 2. Che cos’è il sistema di bilancio ... » 17
2.1. Chi sono gli utilizzatori (stakeholder) del sistema di bilancio
degli enti locali ... » 19 3. Costante monitoraggio della permanenza degli equilibri di bi-
lancio ... » 21 4. Il sistema degli equilibri ... » 23
PARTE I - GLI EQUILIBRI FINANZIARI
5. Il principio della competenza finanziaria e il prospetto ufficiale
per la dimostrazione degli equilibri di bilancio ... » 27 5.1. Compilazione allegati a/1, a/2 e a/3 e riflessi sugli equilibri
di bilancio ... » 42 5.1.1. Gli allegati a/1, a/2 e a/3 per il bilancio di previsio-
ne finanziario ... » 42 5.1.1.1. L’allegato a/1 per il bilancio di previsio-
ne finanziario ... » 43 5.1.1.2. L’allegato a/2 per il bilancio di previsio-
ne finanziario ... » 45 5.1.1.3. L’allegato a/3 per il bilancio di previsio-
ne finanziario ... » 48 5.1.1.4. Applicazione delle quote accantonate e
vincolate dell’avanzo di amministrazio-
ne ... » 51 5.1.1.5. Riflessi degli allegati a/1, a/2 e a/3 sugli
equilibri del bilancio di previsione ... » 53 5.1.2. Gli allegati a/1, a/2 e a/3 per il rendiconto ... » 53 5.1.2.1. L’allegato a/1 per il rendiconto ... » 56 Il simbolo indica i file scaricabili in formato editabile dal sito
https://approfondimenti.maggiolicloud.it
5.1.2.2. L’allegato a/2 per il rendiconto ... Pag. 60
5.1.2.3. L’allegato a/3 per il rendiconto ... » 63
5.1.2.4. Riflessi degli allegati a/1, a/2 e a/3 sugli equilibri del rendiconto ... » 65
5.2. Alcune limitazioni all’assunzione di impegni di spesa ... » 67
5.2.1. Limitazione all’assunzione di impegni di spesa corrente sugli esercizi successivi ... » 67
5.2.2. Limitazione all’assunzione di impegni di spesa per gli enti in disavanzo di amministrazione non co- perto o che abbiano debiti fuori bilancio non rico- nosciuti e finanziati ... » 68
5.3. Un aspetto fondamentale per la competenza finanziaria: l’e- sigibilità dell’entrata e della spesa ... » 68
5.3.1. Analisi dell’esigibilità di tutte le entrate ... » 69
5.3.2. Analisi dell’esigibilità di tutte le spese ... » 79
6. Pareggio di bilancio in sede di previsione ... » 91
7. Pareggio di bilancio in sede di variazione del bilancio stesso ... » 93
Deliberazione assestamento generale di bilancio ... » 94
8. L’equilibrio di bilancio di cui all’art. 1, commi 819, 820 e 821, della legge n. 145/2018 per il concorso degli enti locali alla realizzazio- ne degli obiettivi di finanza pubblica ... » 97
8.1. Le entrate e le spese finali come indicate dall’art. 9 della legge n. 243/2012 ... » 98
8.2. Gli interventi della Corte costituzionale ... » 99
8.3. La circolare RGS n. 25/2018 ... » 99
8.4. Il nuovo equilibrio di bilancio indicato dall’art. 1, commi 819, 820 e 821, della legge n. 145/2018 ... » 100
8.5. Il prospetto di equilibrio di cui all’allegato 10 al d.lgs. n. 118/2011 ... » 101
8.6. L’accensione di mutui torna ad essere una possibilità di fi- nanziamento degli investimenti ... » 110
8.7. Clausola di salvaguardia per il MEF... » 110
8.8. Gli adempimenti conseguenti all’equilibrio di bilancio in- dicato dall’art. 1, commi 819, 820 e 821, della legge n. 145/2018 ... » 111
8.9. Le circolari RGS n. 3/2019, n. 5/2020 e n. 8/2021 ... » 111
8.10. Alcune considerazioni sull’equilibrio di bilancio di cui all’art. 1, commi 819, 820 e 821, della legge n. 145/2018... » 112
9. Equilibrio finanziario di parte corrente ... Pag. 115 9.1. Tutte le entrate correnti possono essere considerate per il
calcolo dell’equilibrio di parte corrente? ... » 116
9.2. I proventi dai permessi di costruire possono finanziare an- che le spese correnti? ... » 117
9.3. Attenzione agli effetti sul bilancio dell’andamento economi- co-finanziario degli organismi gestionali esterni! ... » 119
9.3.1. La verifica dei crediti e debiti reciproci con i pro- pri enti strumentali e le società controllate e parte- cipate ... » 120
Lettera concordanza crediti-debiti con società par- tecipate ... » 122
9.4. Effetti delle operazioni di partenariato pubblico privato sull’equilibrio di bilancio ... » 123
9.4.1. Introduzione ... » 123
9.4.2. Novità dal d.lgs. n. 56/2017 ... » 124
9.4.3. Gestione dell’investimento extra-bilancio (“off balan- ce”), ovvero all’interno del bilancio (“on balance”) ... » 124
9.4.4. Le forme più utilizzate di partenariato pubblico privato ... » 126
9.5. Le deroghe previste per legge riguardanti entrate in conto capitale che finanziano spese correnti ... » 128
9.5.1. Proventi dei permessi di costruire che possono fi- nanziare le manutenzioni ordinarie ... » 129
9.5.2. Proventi da alienazioni che possono finanziare la copertura delle quote di capitale per l’ammorta- mento dei mutui ... » 130
9.5.2.1. Rapporto tra il totale delle immobilizzazioni e i debiti da finanziamento superiore a 2 nel bilancio consolidato ... » 131
9.5.2.2. Nessun aumento di spesa corrente ri- corrente nel bilancio di previsione ... » 132
9.5.2.3. Corretto stanziamento/accantonamen- to del fondo crediti di dubbia esigibilità FCDE ... » 133
9.5.3. Utilizzo libero dei risparmi derivanti dalla rinego- ziazione di mutui ... » 133
9.6. Equilibrio nel fondo di riserva di competenza ... » 133
9.7. Fondo di garanzia debiti commerciali ... » 134
10. Equilibrio finanziario di parte capitale ... » 139
10.1. Registrazioni contabili delle spese di progettazione come disciplinate dal d.m. MEF 1° marzo 2019 ... » 142
10.2. Registrazioni contabili delle spese per gli interventi inseriti nel programma triennale delle opere pubbliche (OO.PP.) e nell’elenco annuale delle OO.PP. come disciplinate dal d.m.
MEF 1° marzo 2019 ... Pag. 143 10.3. L’attestazione di copertura finanziaria dopo il d.m. MEF 1°
dicembre 2015 ... » 144 10.4. Equilibrio nell’indebitamento ... » 147 10.5. Le movimentazioni contabili a seguito dell’accensione di
mutui si riflettono sugli equilibri di bilancio? ... » 150 10.5.1. Le movimentazioni contabili dei mutui messi a di-
sposizione in base agli stati di avanzamento lavori
(per esempio, dalla Cassa depositi e prestiti) ... » 150 10.5.2. Le movimentazioni contabili dei mutui messi imme-
diatamente a disposizione (per esempio, da istituti di
credito diversi dalla Cassa depositi e prestiti) ... » 152 10.6. Le movimentazioni contabili a seguito della devoluzione di
mutui si riflettono sugli equilibri di bilancio ... » 154 10.7. Le anticipazioni dal fondo per la demolizione delle opere
abusive non sono indebitamento ... » 154 11. Equilibrio del fondo pluriennale vincolato ... » 157
11.1. Il concetto di esigibilità: fondamentale per il fondo plurien-
nale vincolato (FPV) ... » 157 11.2. Che cos’è il fondo pluriennale vincolato (FPV)? ... » 158 11.3. Quattro specifiche tipologie di FPV disposte direttamente
dal principio contabile applicato in deroga alla definizione
generale di FPV ... » 159 11.3.1. Formazione del fondo pluriennale vincolato per le
spese concernenti il livello minimo di progettazione
come disciplinate dal d.m. MEF 1° marzo 2019 ... » 160 11.3.2. Disciplina del fondo pluriennale vincolato per i la-
vori pubblici dopo il d.m. MEF 1° marzo 2019 ... » 160 11.3.3. Alcune riflessioni sulla costituzione del FPV per i
lavori pubblici dopo il d.m. MEF 1° marzo 2019 .... » 164 11.3.4. Risorse per il trattamento accessorio e premiante
di cui al contratto collettivo decentrato integrativo
(CCDI) del personale ... » 164 11.3.5. Spese per il conferimento di incarichi a legali
esterni ... » 166 11.4. Diversa rappresentazione a bilancio del fondo pluriennale
vincolato di spesa e del fondo pluriennale vincolato di en-
trata ... » 166 11.5. Un esempio di finanziamento di un’opera pubblica tramite
FPV ... » 167
11.6. Mantenimento degli equilibri finanziari a seguito di variazio-
ne di bilancio per la reimputazione di impegni di spesa ... Pag. 171 11.6.1. Organo competente per la variazione ... » 171 11.6.2. Un esempio di variazione di bilancio a seguito di
reimputazione degli impegni di spesa ... » 171 11.6.3. La variazione di bilancio a seguito di reimputazio-
ne degli impegni di spesa necessita anche di una
variazione agli stanziamenti di cassa ... » 175 11.6.4. La reimputazione delle spese di investimento fi-
nanziate da contributi a rendicontazione ... » 175 11.6.5. Non è necessario allegare alle variazioni di bilan-
cio attinenti al fondo pluriennale vincolato il pro- spetto per il rispetto dell’equilibrio per il concorso degli enti al conseguimento degli obiettivi di finan-
za pubblica ... » 176 11.6.6. Il riaccertamento ordinario dei residui e la conse-
guente variazione di bilancio possono essere inse-
rite nella stessa deliberazione? ... » 177 11.6.7. La variazione di bilancio disposta dalla Giunta e
la variazione di PEG possono essere inserite nella
stessa deliberazione? ... » 177 11.6.8. Un esempio di deliberazione di Giunta comunale
per il riaccertamento ordinario dei residui ... » 178 11.7. I residui passivi dalla gestione dei residui possono essere
reimputati, aumentando conseguentemente il fondo plu-
riennale vincolato di entrata? ... » 182 11.8. Fondo pluriennale vincolato e avanzo di amministrazione .. » 183 11.9. Fondo pluriennale vincolato e l’equilibrio di cui ai commi
819, 820 e 821 della legge n. 145/2018 ... » 183 11.9.1. Economie di spesa già finanziate con fondo plu-
riennale vincolato (FPV) ... » 184 11.10. Fondo pluriennale vincolato e spese che si prevede di av-
viare in uno specifico esercizio, non conoscendo però gli
effettivi esercizi di imputazione delle spese ... » 185 12. Equilibrio nella gestione dei residui ... » 187
12.1. Maggior importo di crediti e debiti rispetto ai residui attivi
e passivi riaccertati ... » 189 12.2. Gestione dei residui e risultato contabile di amministrazione .. » 190 13. Equilibrio nell’incremento/riduzione delle attività finanziarie ... » 191
14. Equilibrio dei servizi per conto terzi e delle partite di giro ... Pag. 193 14.1. Quanto un’entrata e una spesa possono essere contabilizza-
te nei servizi per conto terzi o nelle partite di giro? ... » 193
14.2. Differenza tra servizi per conto terzi e partite di giro ... » 194
14.3. Equilibrio nella gestione dello split payment ... » 195
14.3.1. Lo split payment ... » 195
14.3.2. Registrazioni contabili delle operazioni soggette allo split payment ... » 198
14.3.2.1. Esempi di scritture contabili per opera- zioni non soggette a ritenuta d’acconto » 199 14.3.2.2. Esempi di scritture contabili per opera- zioni soggette a ritenuta d’acconto ... » 200
14.3.3. Modalità operative di riversamento dell’IVA deri- vante dallo split payment per le operazioni istitu- zionali ... » 201
14.3.4. Lo split payment e la diversa modalità di versamen- to dell’IVA splittata per i servizi commerciali ... » 201
14.3.5. Le diverse modalità di gestione dello split payment per le operazioni relative ai servizi rilevanti IVA (i cosiddetti “servizi commerciali”) dopo il d.l. n. 50/2017 e il d.m. MEF 27 giugno 2017 ... » 204
14.3.6. Il rimborso dello split payment istituzionale versa- to in eccesso ... » 207
14.3.7. Un caso particolare di split payment commercia- le: le registrazioni contabili delle fatture attive del Comune pagate con split payment da altri enti che applicano la scissione contabile – per esempio, le società controllate ... » 209
14.4. Equilibrio nella gestione del reverse charge ... » 211
14.4.1. Il reverse charge ... » 211
14.4.2. Ma che cosa si intende per edificio? ... » 212
14.4.2.1. E come si fa ad individuare precisamen- te le tipologie di interventi sugli edifici (pulizia, demolizione, completamento e installazione di impianti)? ... » 213
14.4.2.1.1. Servizi di pulizia di edifici ... » 213
14.4.2.1.2. Servizi di demolizione di edifici ... » 213
14.4.2.1.3. Servizi di installazione di impianti in edifici ... » 213
14.4.2.1.4. Servizi di completamento di edifici ... » 214
14.4.2.1.5. Viene compresa la manutenzione degli edifici! ... » 214
14.4.2.1.6. I contratti unici con pluralità di servizi ... » 215
14.4.3. Registrazioni contabili delle operazioni soggette al
reverse charge ... Pag. 216 14.4.3.1. Esempi di scritture contabili per opera-
zioni non soggette a ritenuta d’acconto ... » 216
14.4.3.2. Esempi di scritture contabili per opera- zioni soggette a ritenuta d’acconto ... » 216
14.5. Equilibrio nella gestione economale ... » 217
15. Equilibrio nell’applicazione dell’avanzo di amministrazione ... » 223
15.1. La composizione dell’avanzo di amministrazione ... » 223
15.2. Possibilità di trovarsi in disavanzo di amministrazione anche se la somma algebrica tra fondo cassa, residui attivi e residui passivi è positiva! ... » 227
15.3. L’accantonamento per FCDE nel risultato contabile di am- ministrazione ... » 227
15.3.1. Calcolo dell’accantonamento del FCDE nel rendi- conto di gestione ... » 228
15.3.1.1. Due metodi (fino al rendiconto 2018) per il calcolo dell’accantonamento a FCDE ... » 229
15.3.1.2. Il metodo ordinario ... » 229
15.3.1.2.1. Calcolo finale dell’accantonamento per il FCDE con il metodo ordinario per l’e- sercizio T ... » 232
15.3.2. Riflessi dell’accantonamento per il FCDE sugli equilibri di bilancio ... » 234
15.4. Priorità nell’applicazione dei fondi liberi dell’avanzo di am- ministrazione ... » 234
15.5. Casi di divieto all’applicazione dell’avanzo di amministra- zione ... » 234
15.6. L’avanzo di amministrazione è un’entrata rilevante per l’e- quilibrio di bilancio di cui all’art. 1, commi 819, 820 e 821, della legge n. 145/2018 ... » 235
15.7. Rappresentazione dell’applicazione del disavanzo di ammi- nistrazione al bilancio di previsione ... » 235
15.8. Fattispecie di utilizzo dell’avanzo di amministrazione negli enti in disavanzo ... » 238
16. Equilibrio nella gestione dell’anticipazione di tesoreria ... » 241
16.1. Registrazioni contabili della concessione e del rimborso dell’anticipazione di tesoreria ... » 243
16.2. L’utilizzo di entrate a destinazione vincolate per il pagamen- to di spese correnti vincola l’anticipazione di tesoreria ... » 244
Deliberazione di Giunta comunale per anticipazione di te- soreria ... » 244
17. L’equilibrio delle anticipazioni diverse dall’anticipazione di teso-
reria ... Pag. 247 17.1. Le anticipazioni di liquidità ... » 247
17.1.1. Le anticipazioni di liquidità che devono essere
chiuse entro l’anno ... » 247 17.1.1.1. Le registrazioni contabili delle antici-
pazioni di liquidità che devono essere
chiuse entro l’anno ... » 247 17.1.2. Le anticipazioni di liquidità che non devono essere
chiuse entro l’anno (a rimborso pluriennale) ... » 248 17.1.2.1. Le registrazioni contabili delle antici-
pazioni di liquidità che non devono es-
sere chiuse entro l’anno ... » 249 17.2. Le anticipazioni dal fondo per la demolizione delle opere
abusive ... » 251 17.2.1. Contabilizzazione dell’anticipazione dal fondo per
la demolizione delle opere abusive ... » 251 17.2.2. Fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE) e fondo
per la demolizione delle opere abusive ... » 253 17.3. Riflessi della concessione di anticipazioni diverse dall’anti-
cipazione di tesoreria sugli equilibri di bilancio ... » 253 18. Verifiche di bilancio per gli equilibri ... » 257
Deliberazione di Consiglio comunale per verifica equilibri
art. 193 TUEL ... » 257 18.1. Le verifiche degli equilibri per il finanziamento degli inve-
stimenti ... » 260 18.2. Il fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE) ... » 261
18.2.1. Le verifiche del fondo crediti di dubbia esigibilità
(FCDE) ... » 262 18.2.2. Lo stanziamento nel bilancio di previsione dell’ac-
cantonamento del FCDE ... » 263 18.2.2.1. Imputazione contabile dello stanzia-
mento per l’accantonamento del FCDE
nel bilancio di previsione finanziario ... » 263 18.2.2.2. Calcolo dello stanziamento per l’accan-
tonamento del FCDE nel bilancio di
previsione finanziario ... » 264 18.2.2.3. È ancora possibile ridurre lo stanzia-
mento a FCDE al di sotto del minimo? » 267 18.2.2.4. Lo stanziamento a FCDE e il calcolo
della capacità assunzionale per il per-
sonale ... » 268
18.2.2.5. Verifica durante l’esercizio dello stanzia- mento per l’accantonamento del FCDE
nel bilancio di previsione finanziario .... Pag. 268 18.2.2.6. Stanziamento a bilancio di previsione
del FCDE e piano economico-finanzia-
rio per la tassa sui rifiuti (TARI) ... » 269 18.2.3. L’accantonamento per FCDE nel risultato contabi-
le di amministrazione ... » 269 18.2.3.1. Calcolo dell’accantonamento del FCDE
nel rendiconto di gestione ... » 270 18.2.3.1.1. Due metodi (fino al rendiconto 2018)
per il calcolo dell’accantonamento a
FCDE ... » 271 18.2.3.1.2. Il metodo ordinario ... » 271 18.2.3.1.2.1. Calcolo finale dell’accantonamento
per il FCDE con il metodo ordinario
per l’esercizio T ... » 274 18.2.3.2. Le verifiche del fondo crediti di dubbia
esigibilità (FCDE) accantonato nel ri-
sultato contabile di amministrazione ... » 275 18.2.3.3. Compilazione dell’allegato a/1 dell’alle-
gato 10 al d.lgs. n. 118/2011 per l’accan- tonamento FCDE nel risultato conta- bile di amministrazione e riflessi sugli
equilibri di bilancio ... » 276 18.3. Verifiche tramite il portale SIOPE ... » 282 19. Equilibrio di cassa ... » 285
19.1. Eliminate le verifiche del tesoriere sulla gestione del bilan-
cio ... » 286 Deliberazione di Giunta comunale per variazione degli stan-
ziamenti di cassa ... » 288 19.2. Equilibrio nella gestione della cassa vincolata ... » 290 Determinazione della cassa vincolata al 1° gennaio T ... » 291
19.2.1. Vincoli di cassa dopo la deliberazione n. 31/2015
della Corte dei conti ... » 293 19.2.2. Dal 2018 i proventi dai permessi di costruire e il lo-
ro utilizzo presentano anche un vincolo di cassa? ... » 294 19.2.3. Distinzione contabile della cassa vincolata dalla
cassa non vincolata ... » 296 19.2.4. Registrazioni contabili dell’utilizzo e del reintegro
delle entrate vincolate per cassa ... » 297
19.2.4.1. Esempio di registrazione contabile dell’utilizzo per esigenze correnti e del successivo reintegro di entrate vincola-
te per cassa ... Pag. 297 19.2.5. L’utilizzo di entrate a destinazione vincolate per il
pagamento di spese correnti vincola l’anticipazio-
ne di tesoreria ... » 299
19.2.6. L’utilizzo di entrate a destinazione vincolate per il pagamento di spese correnti non reintegrato al 31 dicembre ... » 299
19.3. Equilibrio nel fondo di riserva di cassa ... » 299
19.4. Equilibrio nei pagamenti ... » 300
19.4.1. L’introduzione del SIOPE+ ... » 301
19.5. Quantificazione preventiva somme non soggette a esecuzio- ne forzata ... » 302
Deliberazione di Giunta comunale per quantificazione pre- ventiva somme non soggette a esecuzione forzata per il 1° semestre T ... » 304
20. Indicatori più immediati degli squilibri finanziari di bilancio ... » 309
20.1. I parametri di deficitarietà strutturale previsti dal TUEL ... » 309
File Excel con verifica degli otto nuovi parametri individua- ti dal d.m. Interno 28 dicembre 2018 (solo on line) ... » 313
20.2. Alcuni indicatori di squilibrio definiti dalla Corte dei conti ... » 314
20.2.1. Gli indicatori previsti dalla Corte dei conti, sezione Liguria, nella deliberazione n. 77/2016 ... » 314
20.2.2. Gli indicatori previsti dalla Corte dei conti, sezione Valle d’Aosta, nella deliberazione n. 13/2017 ... » 315
20.2.3. Gli indicatori previsti dalla Corte dei conti, sezio- ne Abruzzo, nella deliberazione n. 144/2017 ... » 315
Indicatore di criticità nella gestione di cassa ... » 316
21. Proposte di disciplina della verifica degli equilibri da inserire nel re- golamento di contabilità e nel regolamento per i controlli interni ... » 317
Proposte regolamentari per equilibri di bilancio ... » 317
Equilibrio di cui all’art. 1, commi 819, 820 e 821, legge di bilancio 2019 ... » 324
22. Le regole per l’assunzione degli impegni di spesa e i debiti fuori bilancio ... » 327
22.1. L’impegno di spesa ... » 327
22.2. Differenza tra impegno di spesa e prenotazione dell’impe- gno ... » 329
22.3. Esigibilità della spesa ... » 330
22.4. Regole per l’assunzione degli impegni di spesa ... Pag. 330 22.5. L’attestazione di copertura finanziaria ... » 331 22.6. Impegni di spesa automatici ... » 332 22.7. Specifici divieti di assunzione di impegni di spesa ... » 332 22.8. Violazione delle regole per l’assunzione degli impegni di
spesa: che cosa sono i debiti fuori bilancio? ... » 333 22.9. Differenza tra debiti fuori bilancio e passività pregresse ... » 333 22.10. Le passività potenziali ... » 334 22.11. La procedura di riconoscimento dei debiti fuori bilancio .... » 335 22.12. Il finanziamento della copertura dei debiti fuori bilancio .... » 335 22.13. Trasmissione alla Corte dei conti dei provvedimenti di rico-
noscimento dei debiti fuori bilancio ... » 336 22.14. Pagamento dei debiti fuori bilancio prima del formale rico-
noscimento dell’Organo consiliare ... » 336 22.15. Conseguenze della mancata copertura dei debiti fuori bilan-
cio ... » 337 22.16. Una particolare fattispecie di debito fuori bilancio: le sen-
tenze tributarie esecutive ... » 337 22.17. Che cosa dice il principio contabile con riguardo ai debiti
fuori bilancio? ... » 338 22.18. I lavori di somma urgenza devono sempre essere ricono-
sciuti come debiti fuori bilancio ... » 338 22.18.1. Che cosa sono i lavori pubblici di somma urgenza? .. » 338 22.18.2. Procedure contabili per i lavori pubblici di somma
urgenza prima del decreto-legge n. 174/2012 ... » 339 22.18.3. Procedure contabili per i lavori pubblici di somma
urgenza dopo il decreto-legge n. 174/2012 ... » 339 22.18.4. Le novità introdotte dalla legge n. 145/2018 ... » 340 22.18.5. Scadenzario riassuntivo per il rispetto della norma ... » 342 22.19. Fondi spese potenziali e fondi per il contenzioso ... » 342
PARTE II - GLI EQUILIBRI ECONOMICI
23. L’equilibrio economico ... » 347 23.1. Differenza tra la contabilità finanziaria e la contabilità eco-
nomica ... » 348 23.2. Le quote di ammortamento delle immobilizzazioni ... » 349
23.2.1. Aliquote da applicare per l’ammortamento econo-
mico-patrimoniale delle immobilizzazioni ... » 349 23.3. I proventi dai permessi di costruire ... » 350 23.4. Fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE) e altri accantona-
menti ... » 350 23.5. Applicazione dell’avanzo di amministrazione ... » 351
PARTE III - GLI EQUILIBRI PATRIMONIALI
24. L’equilibrio patrimoniale... Pag. 355
24.1. Le immobilizzazioni in corso... » 355
24.2. Le immobilizzazioni finanziarie ... » 356
24.3. I crediti di funzionamento ... » 356
24.4. Le disponibilità liquide ... » 357
24.5. I debiti verso i fornitori ... » 357
24.6. Fondi per rischi e oneri ... » 357
24.7. Patrimonio netto ... » 358
24.8. I conti d’ordine ... » 358
24.9. Il fondo pluriennale vincolato nello stato patrimoniale ... » 359
PARTE IV - GLI EQUILIBRI DEL BILANCIO CONSOLIDATO 25. Il gruppo amministrazione pubblica (GAP) e il perimetro di con- solidamento ... » 363
26. Differenza tra bilancio consolidato e rendiconto consolidato... » 369
27. L’equilibrio nel bilancio consolidato ... » 371
Bibliografia ... » 373
