Indice XIII
INDICE
pag.
Premessa. . . V
Introduzione. . . VII
PARTE PRIMA INTRODUZIONE
1. Fondamenti storici, principi e sistema della tassazione . . . 3
A. Il retroscena storico dell’odierno ordinamento tributario tedesco. . . 3
I. Sistema di imposta unica e di imposte multiple e rivendicazione di equita` delle imposte . . . 3
II. Alcuni cenni della storia delle imposte. . . 5
1. Imposte oggettive, imposte pro capite, imposte sul lusso e imposte sui consumi . . . 5
2. La tassazione del reddito . . . 8
3. La tassazione del consumo . . . 10
B. Principi della tassazione. . . 11
I. Principi economici. . . 12
1. Principi di distribuzione del carico fiscale. . . 12
2. Principi costitutivi . . . 15
3. Principi di efficienza . . . 16
II. Principi giuridici . . . 18
1. Principi portanti del sistema di diritto tributario . . . 18
2. Diritto tributario come parte dell’ordinamento giuridico . . . 18
3. Diritto tributario come ordinamento di partecipazione statale . . . 19
C. Visione generale del sistema tributario . . . 20
I. Imposte sulle entrate . . . 21
1. L’imposta sul reddito e sulle persone giuridiche . . . 21
2. Imposte supplementari (Imposta per il culto e sovrattassa di solidarieta`). 21 3. L’imposta comunale su industrie e commerci . . . 22
4. L’imposta di successione e sulle donazioni . . . 22
II. Imposte sulla consistenza patrimoniale . . . 22
1. L’imposta sul patrimonio . . . 22
2. L’imposta fondiaria . . . 23
III. Imposte sull’impiego di reddito e patrimonio . . . 23
1. Le imposte sul consumo . . . 24
2. Le imposte sul lusso . . . 25
3. Le imposte sui trasferimenti . . . 25
IV. Modelli di riforma tributaria . . . 26
XIV Indice
pag.
D. Il presupposto d’imposta. . . 28
I. Soggetto d’imposta . . . 28
II. Oggetto d’imposta. . . 28
III. Aliquota d’imposta . . . 29
2. Fondamenti di diritto costituzionale dell’imposta . . . 31
A. Fondamenti finanziari di diritto costituzionale . . . 31
I. Il concetto di imposta . . . 31
1. C aratteristiche del concetto d’imposta . . . 31
2. Limitazioni dei tributi speciali (tasse e contributi) . . . 33
3. Delimitazioni delle tasse speciali . . . 34
II. La sovranita` della legge tributaria. . . 36
1. La competenza legislativa esclusiva della Federazione . . . 36
2. La competenza legislativa concorrente della Federazione . . . 37
3. La competenza legislativa esclusiva dei La¨nder . . . 38
4. Il diritto al potere di imposizione dei comuni . . . 39
III. La sovranita` del gettito fiscale . . . 40
1. La responsabilita` delle spese nello Stato federale. . . 40
2. La perequazione finanziaria federale . . . 41
IV. La sovranita` dell’amministrazione finanziaria . . . 42
1. La competenza amministrativa della Federazione . . . 42
2. La competenza amministrativa dei La¨nder . . . 43
3. La competenza amministrativa dei C omuni . . . 43
B. Le garanzie costituzionali nei confronti del potere impositivo. . . 44
I. Principi dello Stato di diritto in materia tributaria . . . 44
1. Il principio della moderazione legislativa dell’imposizione . . . 44
2. Principio di certezza . . . 46
3. Divieto di retroattivita` . . . 46
II. Principi di diritto costituzionale . . . 48
1. Il principio generale d’uguaglianza secondo l’art. 3 cap. 1 GG, come criterio dell’uguaglianza degli oneri nel diritto tributario . . . 48
2. Concretizzazione del principio della tassazione secondo la capacita`, attraverso altri valori costituzionali . . . 50
3. La realizzazione processuale del principio d’uguaglianza . . . 53
III. Il problema speciale della giustificazione costituzionale di norme di indi- rizzo . . . 54
1. Delimitazione di norme a scopo fiscale e norme dirigiste (di indirizzo) 54 2. Competenza legislativa per le norme tributarie di indirizzo . . . 55
3. Problemi creati dalle norme espressione di dirigismo fiscale . . . 56
4. Costituzionalita` degli effetti fiscali delle norme dirigiste . . . 57
IV. La giustificazione delle standardizzazioni e delle forfetizzazioni rispetto al principio di uguaglianza. . . 59
3. Le imposte in Europa e nella concorrenza internazionale . . . 60
I. Il diritto tributario europeo . . . 60
1. La suddivisione della sovranita` finanziaria nella C E . . . 60
2. Gli effetti delle normative di diritto primario sugli ordinamenti nazio- nali di diritto tributario . . . 61
Indice XV
pag.
3. Armonizzazione dell’imposizione all’interno dell’UE . . . 62
II. Il diritto tributario internazionale . . . 65
1. Imposizione di fattispecie aventi rilevanza internazionale . . . 65
2. Misure per evitare la doppia imposizione . . . 66
PARTE SECONDA DIRITTO GENERALE DELL’OBBLIGAZIONE E DIRITTO DELLE PROCEDURE TRIBUTARIE 4. Diritto dell’obbligazione tributaria . . . 72
A. Pretese e diritti del rapporto obbligatorio d’imposta. . . 72
I. Pretesa impositiva . . . 72
1. Origine della pretesa impositiva . . . 74
2. Scadenza . . . 74
3. Estinzione . . . 76
4. Trasferimento della pretesa d’imposta . . . 84
II. Pretese di prestazioni fiscali accessorie. . . 84
1. Indennita` di ritardo . . . 84
2. L’indennita` di mora. . . 85
3. Interessi . . . 86
4. Ammende . . . 86
5. Spese . . . 87
III. La pretesa di responsabilita` . . . 87
1. Condizioni di responsabilita` . . . 87
2. Accessorieta` della responsabilita` . . . 89
3. Liquidazione di responsabilita` e ricorso . . . 90
IV. La pretesa di rimborso dell’imposta . . . 91
V. La pretesa d’indennizzo d’imposta . . . 92
B. Principi generali per l’applicazione delle singole leggi tributarie . . . 93
I. Attribuzione di beni dal punto di vista economico (§ 39 AO) . . . 93
II. Conseguimento di capacita` economica mediante comportamenti contrari alla legge o alla morale (§ 40 AO) . . . 95
III. Negozi giuridici inefficaci ma economicamente eseguiti (§ 41 AO). . . 95
1. Principio . . . 95
2. Particolarita` nei contratti tra appartenenti alla stessa famiglia . . . 96
IV. Abuso della regolamentazione (§ 42 AO) . . . 97
V. Principio di buona fede (§ 242 BGB) . . . 99
5. Diritto della procedura tributaria . . . 100
A. Le forme d’azione dell’amministrazione finanziaria. . . 100
I. L’atto amministrativo tributario . . . 101
1. Concetto, tipi e contenuto degli atti amministrativi fiscali . . . 101
2. Efficacia e validita` degli atti amministrativi fiscali. . . 104
3. L’atto amministrativo fiscale errato . . . 106
4. C orrezione di atti amministrativi fiscali generali . . . 111
5. C orrezione di avvisi di accertamento . . . 114
XVI Indice
pag.
6. Appendice: cenni di struttura . . . 124
II. C ontratto di diritto pubblico e accordi reali . . . 124
B. Attuazione dell’imposizione. . . 126
I. Accertamento delle circostanze di fatto . . . 126
1. C ensimento dei contribuenti . . . 126
2. C hiarimento delle circostanze . . . 127
3. Il segreto fiscale (§ 30 AO) . . . 131
4. Procedimenti particolari per l’istruzione . . . 132
II. Liquidazione dell’imposta ed accertamento dei fondamenti dell’imposizione . . 138
1. Liquidazione mediante avviso di accertamento . . . 138
2. Liquidazione senza avviso di accertamento . . . 143
3. Accertamento separato delle basi imponibili . . . 144
C. Procedura di riscossione. . . 147
I. Titolo . . . 148
II. Scadenza del credito e proroga del momento di realizzazione dello stesso . . 149
D. Processi tributari. . . 150
I. Tutela extragiurisdizionale . . . 150
1. Presupposti di ammissibilita` del ricorso . . . 151
2. Effetto sospensivo e abbandono dell’esecuzione . . . 153
3. Decisione dell’autorita` finanziaria sul ricorso . . . 156
II. Tutela giurisdizionale . . . 156
1. Presupposti di ammissibilita` dell’azione giudiziaria tributaria . . . 157
2. Mezzi d’impugnazione nel processo tributario. . . 159
PARTE TERZA IMPOSTE SUL REDDITO E SUI PROVENTI 6. Diritto dell’imposta sul reddito . . . 162
A. Sintesi dello sviluppo storico. . . 162
B. Il reddito da tassare come oggetto dell’imposta sui redditi - Concetti e prin- cipio di legittimita` dell’imposta sui redditi. . . 163
I. Il reddito da tassare secondo il § 2 cap. 5 EStG . . . 163
1. Lo schema di accertamento del reddito . . . 163
2. Obbligo oggettivo dell’imposta sui redditi . . . 164
II. Principio netto obiettivo (§ 2 cap. 2 EStG). . . 170
1. Compensazione e deduzione delle perdite nel quadro della sfera degli acquisti . . . 170
2. Deroghe al principio netto obiettivo - Divieti di deduzione e di com- pensazione delle perdite . . . 175
III. Principio netto soggettivo - Considerazione della sfera privata nel diritto dell’imposta sui redditi (§ 2 cap. 4 EStG) . . . 177
IV. Liquidazione dell’imposta sui redditi e aliquota impositiva (§§ 2 cap. 6, 32a seg. EStG) . . . 178
1. L’aliquota dell’imposta sui redditi (§ 32a EStG) . . . 178
2. Tariffa splitting per i coniugi . . . 179
3. Imputazione forfetaria dell’imposta comunale su industrie e commerci (§ 35 EStG) . . . 181
4. Aliquote fiscali particolari . . . 182
Indice XVII
pag.
V. Applicazione dell’imposta sui redditi (§§ 2 cap. 7, 25 EStG) . . . 184
1. Forme di riscossione e liquidazione dell’imposta sui redditi . . . 184
2. Imposizione individuale e congiunta (§§ 25, 26, 26a-c EStG). . . 186
C. Obbligo fiscale personale . . . 187
I. Persona fisica come soggetto dell’imposta sui redditi. . . 187
II. Obbligo fiscale illimitato (§ 1 cap. 1 EStG) . . . 188
1. Residenza . . . 188
2. Dimora abituale . . . 189
III. Obbligo d’imposta limitato (§ 1 cap. 4 EStG) . . . 190
IV. Obbligo fiscale illimitato fittizio (§§ 1 cap. 3, 1a EStG) . . . 192
V. Forme speciali: obbligo fiscale illimitato e limitato, ampliati . . . 192
D. I singoli tipi di reddito. . . 194
I. Redditi d’impresa industriale (§§ 15-17 EStG). . . 194
1. Panorama generale . . . 194
2. Attivita` ‘‘originariamente’’ industriale . . . 195
3. Redditi finti e/o riqualificati come industriali . . . 202
II. Redditi da lavoro autonomo (§ 18 EStG). . . 204
III. Redditi da economia agricola e forestale (§§ 13-14a EStG). . . 207
IV. Redditi da lavoro non autonomo (§ 19 EStG) . . . 208
1. Lavoratore dipendente . . . 209
2. Retribuzione . . . 209
3. Spese di produzione. . . 210
V. Redditi da capitale (§ 20 EStG) . . . 211
1. Singoli casi di reddito di capitale ai sensi del § 20 cap. 1 e cap. 2 EStG . . . 212
2. C alcolo delle rendite . . . 214
3. Ritenuta d’imposta dalla rendita di capitale (§§ 43 seg. EStG) . . . 214
VI. Redditi da locazione ed affitto (§ 21 EStG) . . . 216
1. Locazione ed affitto nel diritto dell’imposta sul reddito . . . 216
2. Limitazione di altri tipi di reddito . . . 216
3. Spese di produzione. . . 217
VII. Altri redditi . . . 218
1. Redditi da emolumenti ricorrenti (§ 22 n. 1-3 EStG) . . . 218
2. Redditi da affari di alienazione privati (§§ 22 n. 2, 23 EStG) . . . 220
3. Redditi da altre prestazioni (§ 22 n. 3 EStG) . . . 221
E. Determinazione dei redditi . . . 222
I. Introduzione. . . 222
II. Determinazione degli utili secondo i §§ 4 cap. 1, 5 cap. 1 EStG (confronto del capitale d’esercizio) . . . 223
1. Determinazione degli utili mediante calcolo del patrimonio netto . . . . 224
2. Determinazione del patrimonio netto. . . 224
3. Prelevamenti e conferimenti . . . 245
4. Particolarita` di entrate esenti e divieti di uscite . . . 246
III. Determinazione dell’utile secondo il § 4 cap. 3 EStG . . . 246
1. Generalita` . . . 246
2. Entrate aziendali . . . 250
3. Uscite aziendali . . . 252
4. C ambio del tipo di determinazione dell’utile . . . 257
XVIII Indice
pag.
IV. Determinazione dei redditi eccedenti . . . 257
1. Generalita` . . . 257
2. Entrate. . . 258
3. Spese di produzione. . . 262
F. Deduzioni e detrazioni . . . 268
I. Visione d’insieme sulle deduzioni private . . . 269
II. Spese extra . . . 270
1. Generalita` . . . 270
2. Spese extra illimitatamente deducibili . . . 271
3. Spese extra limitatamente deducibili . . . 272
4. La deduzione forfetaria di spese extra . . . 275
III. Oneri straordinari . . . 276
1. Generalita` . . . 276
2. Oneri straordinari - Stato di fatto di base (§ 33 EStG). . . 276
3. Fatti particolari . . . 281
IV. Considerazione di prestazioni di mantenimento di bambini . . . 283
7. Diritto tributario dell’impresa . . . 285
A. Imposizione delle societa` di persone. . . 285
I. Introduzione. . . 285
1. Collocazione sistematica delle societa` di persone del diritto tributario . 285 2. Importanza della consocieta` . . . 287
II. Ambito di applicazione del § 15 cap. 1 p. 1 n. 2 EStG. . . 288
1. Esistenza di una societa` personale . . . 288
2. Conseguimento di redditi da attivita` industriale . . . 290
III. I componenti di reddito nella societa` di persone . . . 293
1. Quote di utili dalla societa` (§ 15 cap. 1 p. 1 n. 2 p. 1 HS 1 EStG). . . . 294
2. Risultati di ambiti speciali (§ 15 cap. 1 p. 1 n. 2 p. 1 HS 2 EStG) . . . . 295
3. Risultati derivanti dai bilanci complementari . . . 299
4. Trasferimenti di beni economici nelle societa` personali . . . 299
B. Imposizione di societa` di capitali. . . 302
I. Generalita` . . . 302
II. L’obbligo fiscale personale (soggetto d’imposta) . . . 305
1. Obbligo fiscale illimitato (§ 1 KStG) . . . 305
2. Obbligo fiscale limitato (§ 2 KStG) . . . 306
3. Esenzioni dall’imposta (§ 5 KStG) . . . 306
4. Rapporto organico (§§ 14-19 KStG) . . . 307
III. La base imponibile (oggetto d’imposta) . . . 308
1. Reddito da assoggettare ad imposta, reddito e utile. . . 308
2. Utile secondo i §§ 4, 5 EStG come valore di partenza . . . 308
3. Speciali esenzioni d’imposta oggettive della KStG . . . 308
4. Spese non deducibili secondo il § 10 KStG . . . 312
5. Limitazione delle relazioni a livello del diritto societario . . . 313
6. Deduzioni analoghe a spese extra . . . 318
7. Quote esenti (§§ 24, 25 KStG) . . . 318
IV. Aliquota . . . 319
V. Il trattamento dei dividendi in capo alla persona giuridica e al possessore di quote . . . 319
Indice XIX
pag.
1. La procedura di meta` reddito . . . 319
2. Lineamenti della procedura di credito d’imposta (in vigore fino al pe- riodo d’imposta 2000) . . . 322
3. Il passaggio dal credito d’imposta alla procedura di meta` reddito . . . . 323
C. L’imposta comunale su industrie e commerci. . . 328
I. Visione d’insieme . . . 328
1. Imposta oggettiva . . . 328
2. Principio di equivalenza . . . 329
3. Ordinamento finanziario: gettito . . . 330
II. Oggetto dell’imposta . . . 331
1. Aziende industriali che si trovano nel Paese (§ 2 cap. 1 GewStG) . . . . 331
2. Esenzioni da imposta (§ 3 GewStG). . . 334
3. Debitore d’imposta (§ 5 GewStG) . . . 334
III. Reddito d’impresa. . . 334
1. Utile secondo EStG/KStG come grandezza di partenza (§ 7 GewStG) . 334 2. Correzione per elementi di utile che non corrispondono al carattere di imposta oggettiva dell’GewSt . . . 335
3. Inclusioni (§ 8 GewStG) . . . 336
4. Decurtazioni (§ 9 GewStG). . . 341
5. Perdita d’impresa (§ 10a GewStG) . . . 342
IV. Liquidazione della GewSt; procedura . . . 343
1. Importo di base imponibile (§ 11 GewStG) e atto determinativo della stessa (§ 14 GewStG) . . . 343
2. Aliquota d’imposta e atto determinativo della stessa (§ 16 GewStG) . . 345
3. Suddivisione (§§ 28-34 GewStG) . . . 346
D. Diritto tributario e operazioni straordinarie: generalita`. . . 346
I. Introduzione. . . 346
II. Fondamenti di diritto civile (la legge di trasformazione) . . . 347
III. Conseguenze di diritto tributario (legge sull’imposta di trasformazione) . . 348
8. Diritto dell’imposta sulle successioni e sulle donazioni . . . 351
A. Generalita` . . . 351
B. Obbligo fiscale . . . 352
I. Obbligo fiscale personale (§ 2 ErbStG) . . . 352
II. Obbligo fiscale reale . . . 353
1. Successione mortis causa (§ 3 ErbStG) . . . 353
2. Donazione tra vivi (§ 7 ErbStG) . . . 354
C. Determinazione della base imponibile . . . 355
I. Valore del patrimonio . . . 356
II. Obbligazioni ereditarie. . . 357
III. Arricchimento mediante una donazione . . . 358
IV. Esenzioni materiali d’imposta . . . 359
V. Esenzioni personali d’imposta. . . 361
1. Importi esenti personali (§ 16 ErbStG) . . . 361
2. Particolari quote esenti per assistenza (§ 17 ErbStG) . . . 362
D. Calcolo dell’imposta. . . 362
I. C lassi d’imposizione (§ 15 ErbStG) . . . 362
II. Aliquota d’imposta (§ 19 ErbStG). . . 363
XX Indice
pag.
III. Limitazione della tariffa (§ 19a ErbStG) . . . 364
IV. C onsiderazione di precedenti acquisizioni (§ 14 ErbStG) . . . 364
V. Acquisizione multipla dello stesso patrimonio (§ 27 ErbStG) . . . 365
VI. Liquidazione e riscossione dell’imposta . . . 366
9. Imposizione del consumo e della circolazione giuridica. Visione d’insieme . . . 367
10. Imposta sul giro d’affari . . . 370
A. Sviluppo e importanza dell’imposta sul giro d’affari . . . 370
I. Imposta sul giro d’affari in Europa . . . 372
II. Funzionamento e principi giuridici dell’imposta sul giro d’affari. . . 374
B. Determinazione dell’imposta sul giro d’affari. . . 376
I. La fattispecie impositiva . . . 376
1. Soggetto d’imposta . . . 377
2. Oggetto d’imposta . . . 378
3. La base imponibile . . . 384
4. L’aliquota d’imposta . . . 385
II. La detrazione prima dell’imposta . . . 385
III. L’attribuzione temporale di giri d’affari e pre-imposta. . . 386
C. La dichiarazione . . . 388
11. Imposta sugli acquisti immobiliari . . . 389
A. Obbligo fiscale personale (§ 13 GrEStG). . . 389
B. Obbligo fiscale materiale . . . 390
I. Oggetto d’imposta. . . 390
1. Immobile (§ 2 GrEStG) . . . 390
2. Procedure di acquisto imponibili . . . 390
II. Esenzioni (§§ 3-7 GrEStG) . . . 393
III. Base imponibile ed aliquota (§§ 8, 9 e 11 GrEStG) . . . 393
C. Formazione, esigibilita` ed attuazione del credito d’imposta. . . 395
