Tutte le informazioni precedentemente raccolte ed inserite all’interno dei centri di costo con le relative nature di costo come sopra definite, confluiscono in una serie di documenti di reportistica di periodo infrannuale o annuale, il cui documento principale è rappresentato dal cosiddetto gestionale.
Tale documento è costituito da una matrice a doppia entrata in cui sulle righe compaiono tutti i centri di costo di destinazione movimentati dai costi e ricavi aziendali, mentre sulle colonne sono riportati raggruppamenti di nature di costo di natura omogenea, i margini di conto economico e le ore lavorate.
Esistono i seguenti raggruppamenti di nature di costo:
• o Personale, comprende tutti i costi del personale impiegato in ogni centro
di costo, in funzione delle ore lavorate e calcolati sulla base della tariffa oraria.
• o Servizi esterni, comprende i costi relativi alle prestazioni esterne
richieste a fornitori, ad es. per l’igiene urbana le prestazioni di smaltimento dei rifiuti fornite da ditte terze.
in ogni centro di costo, in funzione delle ore lavorate e calcolati sulla base della tariffa oraria.
• o Ammortamenti: sono tutti gli ammortamenti dell'azienda tranne quelli
riguardanti gli automezzi, che sono compresi nei costi degli Automezzi;
• o Altri Costi Diretti
• o Costi Diretti Accessori: sono i materiali: di consumo, di manutenzione, o
altri costi diversi meno frequenti;
• o Gestione finanziaria, comprende i costi relativi al finanziamento
(interessi passivi) dei cespiti direttamente utilizzati all’interno di quel determinato centro di costo;
• o Costi diretti, comprende una serie di costi direttamente sostenuti nel
centro di costo di destinazione, quali ad es. materiali di consumo o di manutenzione degli impianti e attrezzature impiegati nel centro di costo stesso.
Di seguito viene riportato un estratto del prospetto descritto:
RAMO SETTORE CENTRO DI COSTO ORE 1° Marg. % 1° m.
B IGIENE URBANA B9 COSTI GENERALI I.U. B901 Costi gen. I. Urbana 7.396 - - - - - - - - ND
B9 COSTI GENERALI I.U. - - ND
BA CARRARA BA01 RACCOLTA RSU 16.727 - 606.703 - 450 - 239.876 - 28.862 - 53 - 25.411 - 1.649 - 903.006 423.529 32% BA04 Raccolta carta straccia 1.382 - 50.129 - 27.136 - 8.624 - 1.844 - 235 - 87.968 84.903 49% BA05 Raccolta carta bianca - 36.433 - 572 - 64 - 37.069 28.828 44% BA06 Raccolta cartone 2.859 - 103.685 - 25.433 - 47.028 - 176.146 35.382 17% BA07 Raccolta bioverde 734 - 26.637 - 13.246 - 3.680 - 5.636 - 146 - 49.344 596.603 92% BA08 Racc. multimat. vetro lat 1.150 - 41.711 - 8.125 - 21.764 - 6.479 - 922 - 407 - 79.408 32.055 29% BA09 Raccolta plastica 1.482 - 53.767 - 26.445 - 2.125 - 1.998 - 573 - 84.907 - 6.647 -8% BA11 Racc. rifiuti pericolosi - 7.566 - 2.813 - 12 - 130 - 10.521 105.321 91% BA12 Raccolta carogne - 15.300 - 15.300 - 0% BA13 Racc. rifiuti ingombranti 3.543 - 128.497 - 117.219 - 66.872 - 967 - 10.246 - 150 - 323.953 - 33.976 -12% BA14 Piattaforma ecologica 3.230 - 117.152 - 6.442 - 30.323 - 1.338 - 3.996 - 5.674 - 164.926 - 88.930 -117% BA15 Raccolta cemento amianto - 1.400 - 1.127 - 2.527 - 2.527 ND BA16 Raccolta mat.elettronico - 65 - 65 9.344 99% BA17 Raccolta salamoia - 51 - 51 - 51 ND BA31 Raccolta Secco PP 4.051 - 146.933 - 48.373 - 9.712 - 7.984 - 574 - 213.576 298.435 58% BA32 Raccolta Carta PP 2.424 - 87.933 - 30.707 - 4.534 - 10.357 - 159 - 133.690 24 0%
BA33 Raccolta Cartone PP - - ND
BA34 Raccolta Organico PP 9.051 - 328.273 - 116.853 - 6.422 - 12.394 - 183 - 464.124 70.718 13% BA35 Raccolta Vetro Lattina PP 2.105 - 76.341 - 25.859 - 4.356 - 6.648 - 95 - 113.299 20.309 15% BA36 Raccolta Plastica PP 3.955 - 143.448 - 52.110 - 801 - 8 - 196.367 70.919 27% BA37 Raccolta Verde - 129 - 1.336 - 8 - 1.473 243.252 99% BA49 Raccolta Generica PP - - - - - - ND BA59 Raccolta generica 1.978 - - - - - - - - ND BA60 Spazzamento 32.947 - 1.195.002 - 60.027 - 269.343 - 4.490 - 5 - 9.773 - 1.538.640 1.321.942 46% BA61 Puliz.mercati e fiere ord 1.878 - 67.961 - 5.500 - 21.684 - 95.144 - 94.921 -42623%
BA62 Puliz. fontane pubbliche - - ND
BA63 Lavaggio pavim. marmo 37 - 1.342 - 594 - 27 - 1.962 - 1.939 -8268% BA64 Cestini portarifiuti 2.002 - 72.619 - 7.776 - 14.278 - 7.335 - 977 - 102.985 - 102.763 -46146%
BA65 Innaff. e lavaggio strade - 9.900 100%
BA97 Servizi a terzi - 114.270 100%
BA98 Serv.extra contr.fin.Comu 1.128 - 39.824 - 57.267 - 1.735 - 98.827 - 42.108 -74% BA99 Costi generali Carrara 10.983 - - - - - - - ND
BA CARRARA - - ND BS G.STRAORDINARIA BS01 GEST.STRAORDINARIA - 28.010 - 186 - 28.196 12.751 31% B IGIENE URBANA 111.042 - 3.287.956 - 369.236 - 1.015.666 - 129.168 - 49.382 - 51.232 - 20.833 - 4.923.473 3.104.624 - 963 65 MANODOPERA DIRETTA 63 SERVIZI ESTERNI AUTOMEZZI 61 75 AMMORTA MENTI 60 ALTRI COSTI DIRETTI 78 COSTI DIRETTI ACCESSORI 110 GESTIONE FINANZIARI A Tot. Costi Diretti
• o Costi indiretti: si tratta di tutti i costi di qualunque natura (materiali,
prestazioni, personale ecc.) che non è stato possibile imputare direttamente al singolo centro di costo, e pertanto sono stati registrati ai centri di costo indiretti del singolo ramo di appartenenza e successivamente ribaltati con i driver descritti in precedenza sui singoli centri di costo finali riportati nelle righe del prospetto; nei costi indiretti di servizio si possono distinguere le voci più svariate: materiali, prestazioni, oneri finanziari, costo del personale, automezzi (nel caso in cui facciano più raccolte), quindi tutto i costi sempre riferiti al servizio ma che non sono immediatamente riconducibili al ogni singolo centro di costo elementare.
• Il ricavo è generato in modo diverso, in base al tipo di Raccolta che viene presa in considerazione:
- È forfettario per la parte della Raccolta PP; - È proporzionale per la parte della Raccolta RSU; - È di nuovo forfettario per lo spazzamento.
Quindi esistono soltanto due criteri per quanto riguarda i ricavi, o è proporzionale o è forfettario. Infatti i ricavi sono veicolati su ogni singolo centro di costo.
• o Costi generali: si tratta di tutti i costi di qualunque natura, comuni a tutta
l’azienda, (materiali, prestazioni, personale ecc), per i quali non è stato possibile imputare direttamente al singolo ramo aziendale corrispondente al servizio, e pertanto sono stati registrati in centri di costo di carattere generale e successivamente ribaltati con i driver descritti in precedenza sui singoli centri di costo finali riportati nelle righe del prospetto in tabella 12.
Per quanto riguarda i margini, si evidenziano:
Il primo margine, che rappresenta la differenza fra il totale dei
ricavi rilevati su ogni centro di costo e tutti i costi diretti rilevati sugli stessi.
Il secondo margine, che rappresenta invece la differenza tra il totale
dei ricavi e i costi diretti e indiretti per ogni centro di costo.
Relativamente alle ore lavorate si tratta della somma delle ore del personale addetto che vengono “scaricate” all’interno dei singoli centri di costo, provenienti dalle rilevazioni quotidiane del personale, secondo la procedura illustrata in precedenza.
Grazie ai prospetti mostrati è possibile effettuare numerose analisi riguardo alla economicità dei servizi svolti dall’azienda nonché alla relativa produttività.
evidenzino il valore aggiunto di determinati servizi svolti, o, in alternativa, il margine di contribuzione, al fine di evidenziare quante risorse economiche residuano per la copertura dei costi fissi aziendali.
Grazie al dato quantitativo delle ore lavorate dal personale possono essere calcolati vari indicatori di produttività dei servizi svolti, incrociandoli con i dati economici a disposizione, o con altri indicatori quantitativi dei servizi prodotti.
Nell’ultima colonna infine, viene riportato il risultato economico ante imposte, che, si ricorda, essere uguale a quello riportato nel bilancio di esercizio per effetto del principio di identità del risultato stesso tra contabilità generale e contabilità analitica. Lo stesso principio trova applicazione anche per le imposte e al risultato economico netto che per praticità di esposizione non sono stati riportati nelle colonne del prospetto.