Il calcolo dell’IRAP per le società di persone

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Il calcolo dell’IRAP per le società di persone

Luca Fornero

(Commercialista - Gruppo di Studio Eutekne)

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Le società di persone commerciali e gli imprenditori individuali determinano il valore della produzione netta come differenza tra determinati proventi e oneri, elencati dal dato normativo.

I componenti rilevanti si assumono secondo le disposizioni rilevanti per la determinazione del reddito d'impresa ai fini dell'IRPEF.

Rilevanza delle regole IRPEF

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Proventi rilevanti

Tipologia di provento TUIR

Ricavi derivanti dalle cessioni di beni e prestazioni

di servizi oggetto dell’attività d’impresa. Art. 85 co. 1 lett. a) Ricavi derivanti dalle cessioni di materie prime e sussidiarie,

semilavorati e altri beni (esclusi quelli strumentali) acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.

Art. 85 co. 1 lett. b)

Risarcimenti per la perdita o il danneggiamento di beni merce Art. 85 co. 1 lett. f) Contributi in denaro (o valore normale di quelli in natura),

spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto. Art. 85 co. 1 lett. g) Contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio

a norma di legge. Art. 85 co. 1 lett. h)

Contributi c.d. «sopravvenienza attiva». Art. 88 co. 3 lett. b)

Variazioni delle rimanenze finali di beni. Art. 92

Variazioni delle rimanenze finali di opere ultrannuali. Art. 93

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Oneri rilevanti

Tipologia di onere D.Lgs. 446/97

Costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo Art. 5-bis co. 1

Costi delle merci Art. 5-bis co. 1

Costi dei servizi (come individuati dal DM 17.1.92) Art. 5-bis co. 1 Ammortamento dei beni strumentali materiali e immateriali Art. 5-bis co. 1 Canoni di locazione, anche finanziaria, dei beni strumentali

materiali e immateriali Art. 5-bis co. 1

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I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d’impresa ai fini dell’IRPEF.

Tale circostanza comporta, tra l’altro, che (circ. Agenzia delle Entrate 60/2008, § 2.1):

 i componenti positivi sono individuati e si assumono secondo le regole fiscali contenute nel TUIR, atteso che il legislatore opera un espresso rinvio alle relative voci;

 restano applicabili i limiti alla deducibilità di determinati costi (es.

autoveicoli, telefonia, leasing immobiliari, ecc.) previsti dal TUIR.

Qualificazione, imputazione temporale e classificazione

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I contributi erogati in base a norma di legge concorrono comunque alla formazione del valore della produzione dei soggetti esercenti attività d’impresa, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili.

Pertanto, tali contributi (ove non correlati a costi indeducibili) sono

sempre imponibili ai fini IRAP, anche se sono esclusi da tassazione ai fini delle imposte sui redditi, a meno che l’esclusione dal valore della

produzione netta sia prevista:

 dalle leggi istitutive dei singoli contributi;

 da altre disposizioni di carattere speciale.

Disciplina dei contributi

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Disciplina dei contributi

Fattispecie Trattamento IRAP

Contributi esclusi da tassazione soltanto ai fini delle imposte

dirette, correlati a oneri indeducibili ai fini IRAP. Non imponibili Contributi esclusi da tassazione soltanto ai fini delle imposte

dirette, non correlati a oneri indeducibili ai fini IRAP. Imponibili Contributi imponibili ai fini delle imposte dirette, correlati

a oneri indeducibili ai fini IRAP. Non imponibili

Contributi imponibili ai fini delle imposte dirette, non correlati

a oneri indeducibili ai fini IRAP. Imponibili

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Per le società e gli imprenditori individuali in contabilità semplificata, la base imponibile IRAP è determinata secondo i criteri di cui all’art. 66 del TUIR.

Pertanto, a partire dal periodo d’imposta 2017 (con il primo impatto sulla dichiarazione IRAP 2018), anche il valore della produzione netta delle

imprese in contabilità semplificata deve essere determinato applicando i medesimi criteri di imputazione temporale «improntati alla cassa»

valevoli ai fini dell'IRPEF.

Imprese in contabilità semplificata

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Dal 2017, quindi, non mutano i proventi e gli oneri concorrenti alla

formazione del valore della produzione netta (che restano i consueti), ma soltanto il criterio di imputazione temporale.

Ad esempio, per le società di persone in contabilità semplificata, dal 2017:

 le plusvalenze e le minusvalenze continuano a risultare non imponibili o indeducibili;

 i costi relativi al personale, ove deducibili (es. dipendenti a tempo indeterminato, addetti alla ricerca e sviluppo), lo sono in base al principio di competenza.

Imprese in contabilità semplificata

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Si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni in materia di:

 deducibilità dal reddito determinato per cassa delle rimanenze finali dell’esercizio precedente (così, le rimanenze finali afferenti al 2016

sono interamente deducibili dal valore della produzione netta relativo al 2017);

 concorso alla formazione del reddito dei diversi componenti in caso di passaggio dal regime semplificato al regime ordinario, e viceversa.

Imprese in contabilità semplificata

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Ad esempio, la plusvalenza realizzata a fronte della cessione di un bene strumentale, la cui consegna all’acquirente è avvenuta nel 2017, ma il cui corrispettivo è stato incassato nel 2016, è comunque irrilevante in capo alle imprese che calcolano l’IRAP a norma dell’art. 5-bis del D.Lgs. 446/97.

Pertanto, a differenza di quanto accade con riferimento al reddito

d’impresa, nel 2017 il provento non concorre in ogni caso alla formazione del valore della produzione netta relativo al 2017 e non va indicato nella dichiarazione IRAP 2018.

Imprese in contabilità semplificata

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Non concorrono alla determinazione della base imponibile IRAP relativa al 2017, essendo già risultati imponibili nel 2016:

 i ricavi di vendita di beni consegnati nel 2016, il cui corrispettivo è stato incassato nel 2017;

 i ricavi derivanti da prestazioni di servizi ultimati nel 2016, con compenso incassato nel 2017.

Diversamente, l’acquisto di beni di consumo, la cui consegna è avvenuta nel 2017 con pagamento anticipato nel 2016, non avendo dato luogo a un costo deducibile nel 2016, può essere dedotto dalla base imponibile

Imprese in contabilità semplificata

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Voci «critiche»

Ricavi o per assegnazione ai soci o autoconsumo Imponibili Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali e

patrimoniali Non imponibili o indeducibili

Contributi sopravvenienza attiva Se rilevanti, imponibili per cassa Quote di ammortamento di marchi e avviamento Deducibili per quote di 1/18 Spese di trasferta (viaggio, vitto e alloggio) dei dipendenti

sostenute dall’impresa Deducibili nella misura IRPEF Rimborso a piè di lista delle spese di trasferta sostenute dai

dipendenti Deducibili nella misura IRPEF

Indennità di trasferta e chilometriche Deducibili se relative a dipendenti a tempo indeterminato

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Voci «critiche»

Ammortamenti dei fabbricati strumentali, per la parte

attribuibile alle aree sottostanti o pertinenziali Indeducibili

Spese relative agli autoveicoli aziendali Deducibili nella misura IRPEF Spese di telefonia fissa e mobile Deducibili nella misura IRPEF Omaggi e spese di rappresentanza (non rientranti tra le

prestazioni di servizi) Indeducibili

Spese di viaggio, vitto e alloggio (anche sostenuti per

finalità di rappresentanza) Deducibili nella misura IRPEF

Erogazioni liberali Indeducibili

Costi relativi ad immobili patrimoniali Indeducibili