Casi pratici di determinazione della significatività.
Documenti di pianificazione del lavoro
Dott.ssa Laura Restelli
Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Milano
COLLEGIO SINDACALE
CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI
29 settembre 2014
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
All.5 -Esempio di calcolo della significatività
Valori di riferimento vedi tabella
Saldo al Valore
% di riferimento: vedi tabella
Motivazioni della scelta
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata (60% - 85%) Motivazioni della scelta
Significatività operativa
% di riferimento individuata (5% - 15%) Motivazioni della scelta
Errore trascurabile
Preparato da: Data:
Approvato da: Data:
La significatività dell’errore è un concetto fondamentale nella revisione (P.R. 320)
Gli errori sono considerati significativi quando ci si può
« ragionevolmente attendere che essi, considerati singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio».
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Significatività
La significatività NON E’ elemento STATICO ED IMMUTABILE
Essa è considerata dal revisore nella fase della pianificazione SIGNIFICATIVITA’ PRELIMINARE per stabilire la portata del lavoro da svolgere (voci da esaminare e la natura, i tempi e l’estensione delle procedure di verifica)
E nella fase finale al fine di
AGGIORNARE LA SIGNIFICATIVITA’ per valutare se
l’errore individuato possa avere impatto sul giudizio di revisione e quindi sulla tipologia di relazione da emettere.
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Significatività
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Significatività per il bilancio nel suo complesso
Scopo principale è quello di definire un limite, quantitativo e qualitativo, in base al quale saranno valutati gli errori individuati dal revisore per decidere di modificare il proprio giudizio nel bilancio.
La determinazione della significatività implica l’esercizio del giudizio professionale. Come punto di partenza nella determinazione della significatività nel suo complesso, viene applicata una percentuale ad un valore di riferimento prescelto.
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Nella pratica i valori di riferimento utilizzati sono i seguenti:
totale attivo;
patrimonio netto;
ricavi delle vendite;
risultato prima delle imposte.
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento individuata Errore trascurabile
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Significatività per il bilancio
Descrizione standard società industriali e commerciali
società
immobiliari enti no
profit intermediari finanziari
Totale attivo 0,5% 1% 0,5% 1% 0,5% 1% 0,5% 1%
Patrimonio Netto 1% 5% 1% 5% 1% 5% 1% 5% 1% 5%
Ricavi delle vendite 0,5% 1% 0,5% 1%
Risultato prima delle imposte 5% 10% 5% 10%
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Significatività per il bilancio
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Valore di riferimento ISA Guide IFAC Contesto nazionale
% min % max % min % max % min % max % min % max
Ricavi 1 3 0,5 1
Risultato operativo 3 7 n/d n/d
Utile ante imposte n/d n/d 5 10
Totale attivo 1 3 0,5 1
Patrimonio netto 3 5 1 5
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Confronto ISA – Contesto Nazionale
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Errore trascurabile
Valutazione rischio intrinseco Valutazione Rischio di controllo
% di riferimento utilizzata nella prassi professionale dal 60% all’85% della
significatività per il bilancio nel suo complesso.
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Significatività operativa
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
E’ determinata per ridurre ad un livello appropriatamente basso la probabilità che l’insieme degli errori non corretti e non individuati nel bilancio superi la significatività per il bilancio nel suo complesso.
Essa è determinata in misura inferiore alla significatività per il bilancio nel suo complesso. La determinazione della significatività operativa non è un semplice CALCOLO meccanico, ma richiede l’esercizio del giudizio professionale.
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Significatività operativa
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Errore trascurabile
Voce di
bilancio/asserzione Rischio intrinseco Rischi identificati
nella comprensione dell’impresa e del contesto in
cui opera
Rischio
di frode Altri rischi (derivanti dalla
conoscenza del cliente)
Rischio intrinseco della voce/asserzione Significatività
della voce o asserzione
Complessità intrinseca della
voce
Stato patrimoniale
Crediti verso sociper versamenti ancora dovuti
n/a
Immobilizzazioni immateriali
B B B B NESSUNO B
Immobilizzazioni
materiali
Immobilizzazioni
finanziarie
Rimanenze
Crediti
Attività finanziarie
che non
costituiscono immobilizzazioni
Disponibilità liquide
Ratei e risconti attivi
Applicazione ISA PMI – CNDCEC All.9-Valutazione rischio intrinseco
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Descrizione SÌ NO Non applicabile Commenti
Ambiente di controllo
E’ stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del
business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in applicazione di criteri etici
· Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e
comprese da tutto il personale
· Il management corrobora le indicazioni fornite in merito a comportamenti etici attraverso
l’esempio
· Viene adeguatamente considerato il coinvolgimento del top management, la sua indipendenza rispetto a funzioni operative, la sua professionalità, l’attività di supervisione esercitata,
l’appropriatezza delle sue azioni
· Sono definiti un Consiglio di amministrazione e, ove applicabili, comitati di direzione con ruoli e
responsabilità chiaramente identificati
· Lo stile di direzione adottato dal management è coerente con la dimensione e la complessità
dell’impresa
· La struttura organizzativa è coerente con la dimensione e la complessità dell’impresa e definita
in modo chiaro al fine del raggiungimento degli obiettivi aziendali
· Esiste un organigramma ufficiale ed aggiornato ad ogni cambiamento
· Sono redatte e sistematicamente aggiornate le descrizioni delle funzioni e delle responsabilità
per i diversi livelli gerarchici
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
All.10 - Esempio di questionario per la comprensione del sistema di controllo interno
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Errore trascurabile
Rischio intrinseco Rischio di controllo Rischio residuo di errori
A A A
A M M
A B M o B
M A M
M M M
M B B
B A B
B M B
B B B
rischio residuo di
errore % di riferimento individuata
B 85%
M 72%
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Tabella rischio intrinseco di controllo
determinazione rischio di errori
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Errore trascurabile
Il principio di revisione internazionale n. 450 così si esprime:
Il revisore può definire un importo al di sotto del quale gli errori siano chiaramente trascurabili e non necessitino di essere cumulati in quanto il revisore si attende che l’insieme di tali importi chiaramente non avrà un effetto significativo sul bilancio.
Per quanto concerne la determinazione dell’errore trascurabile la determinazione è rimessa al giudizio del revisore.
Nella prassi i valori più ricorrenti si situano tra il 5%
ed il 15% della significatività operativa.
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Definizione errori trascurabili
Valori di riferimento
% di riferimento
Significatività per il bilancio
% di riferimento individuata
Significatività operativa
% di riferimento
individuata
Errore trascurabile
Casi pratici
% DESCRIZIONE 31/12/2013
Patrimonio Netto 3.896.100
Ricavi delle vendite 10.963.992
Utile ante imposte 629.148
1,00% Patrimonio Netto A 38.961
5,00% Patrimonio Netto B 194.805
0,50% Vendite C 54.820
1,00% Vendite D 109.640
5,00% Utile ante imposte E 31.457
10,00% Utile ante imposte F 62.915
media sul minimo (A+C+E)/3 41.746
media sul massimo (B+D+F)/3 122.453
media delle medie 82.100
SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO 82.100
% di riferimento individuata 72,5%
Motivazioni: Nonostante un rischio di controllo Alto la società presenta un rischio intrinseco non elevato e negli esercizi passati si sono riscontrate limitate differenze di revisione
non recepite
SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA 59.522
% di riferimento individuata 5%
Motivazioni: In passato il management si è mostrato ostile nel recepimento degli aggiustamenti proposti
ERRORE TRASCURABILE 2.976
RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) Medio
RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) Alto
RISCHIO RESIDUO DI ERRORI Medio
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Caso pratico società commerciali – industriali
All.5-calcolo della significatività
Voce di bilancio/asserzione
Rischio intrinseco
Rischi identificati nella comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera
Rischio di frode
Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del
cliente)
Rischio intrinseco della voce/asserzione Significatività
della voce o asserzione
Complessità intrinseca della voce
Stato patrimoniale
Crediti verso soci perversamenti ancora dovuti N/A N/A N/A N/A N/A N/A
Immobilizzazioni immateriali Media Alta Alto valore avviamento -
da monitorare N/A N/A Alto
Immobilizzazioni materiali Alta Bassa N/A N/A N/A Medio
………
TOTALE Medio
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Caso pratico società commerciali – industriali
ALL.9 – rischio intrinseco
Descrizione SÌ NO Non applicabile Commenti
Ambiente di controllo
· E’ stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in
applicazione di criteri etici X
· Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute,
sono complete, approvate e comprese da tutto il personale X Procedure non
formalizzate
………
Il processo adottato dall’impresa per la valutazione del rischio
Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati, rilevante ai fini
dell’informativa finanziaria e della comunicazione
Le attività di controllo
Monitoraggio
Conclusioni Si ritiene che la società ALFA INDUSTRIALE SPA presenti un rischio di
controllo pari a ALTO
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Caso pratico società commerciali- industriali
ALL.10 – comprensione del sistema di controllo interno
% DESCRIZIONE 31/12/2013
Totale attivo 850.417
Patrimonio netto 741.260
0,50% Totale attivo A 4.252
1,00% Totale attivo B 8.504
1,00% Patrimonio Netto C 7.413
5,00% Patrimonio Netto D 37.063
media sul minimo (A+C)/2 5.832
media sul massimo (B+D)/2 22.784
media delle medie 14.308
SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO 14.308
% di riferimento individuata 85%
Motivazioni: Società molto patrimonializzata e con rischio complessivamente basso
SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA 12.162
% di riferimento individuata 15%
Motivazioni: Negli esercizi precedenti non si sono riscontrate differenze di revisione non recepite dalla
società
ERRORE TRASCURABILE 1.824
RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) Basso
RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) Basso
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Caso pratico società finanziaria
All.5-calcolo della significatività
Voce di bilancio/asserzione
Rischio intrinseco
Rischi identificati nella comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera
Rischio di frode
Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del
cliente)
Rischio intrinseco della voce/asserzione Significatività
della voce o asserzione
Complessità intrinseca della voce
Stato patrimoniale
Cassa e Disponibilita' Bassa Alta Alta movimentazione di
contante e contatto con il pubblico
Rischio sull'integrità del
personale dipendente N/A Alto
Crediti verso enti creditizi Alta Bassa N/A crediti vantati verso
istituti di credito N/A N/A Basso
Immobilizzazioni materiali Bassa Bassa N/A N/A N/A Basso
……….
TOTALE Basso
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Caso pratico società finanziaria
ALL.9 – rischio intrinseco
Descrizione SÌ NO Non
applicabile Commenti
Ambiente di controllo
· E’ stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i
comportamenti attesi in applicazione di criteri etici X Codice ben definito, formalizzato e personale incaricato per il controllo
dell'applicazione dello stesso
· Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale
X
Procedure ben formalizzate, dai test effettuati il personale risulta a conoscenza delle stesse e le applica
correttamente
………
Il processo adottato dall’impresa per la valutazione del rischio
Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati,
rilevante ai fini dell’informativa finanziaria e della comunicazione
Le attività di controllo
Monitoraggio
Conclusioni Si ritiene che la società BETA SPA presenti un rischio di controllo pari a BASSO
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Caso pratico società finanziaria
ALL.10 – comprensione del sistema di controllo interno
% DESCRIZIONE 31/12/2013
Totale attivo 8.255.893
Patrimonio netto 3.801.706
0,50% Totale attivo A 41.279
1,00% Totale attivo B 82.559
1,00% Patrimonio Netto C 38.017
5,00% Patrimonio Netto D 190.085
media sul minimo (A+C)/2 39.648
media sul massimo (B+D)/2 136.322
media delle medie 87.985
SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO
87.985
% di riferimento individuata 78,75%
Motivazioni: Società con rischio intrinseco elevato, tuttavia presenta procedure e controlli interni ben formalizzati e
ciclicamente attuati
SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA
69.288
% di riferimento individuata 10%
Motivazioni: In passato le differenze di revisione non recepite erano
limitate
ERRORE TRASCURABILE
6.929
RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) Alto
RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) Basso
RISCHIO RESIDUO DI ERRORI Medio-Basso
Applicazione ISA PMI – CNDCEC
Caso pratico società immobiliare
All.5-calcolo della significatività
Voce di bilancio/asserzione
Rischio intrinseco
Rischi identificati nella comprensione dell’impresa e del
contesto in cui opera
Rischio di frode
Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del
cliente)
Rischio intrinseco della voce/asserzione Significatività
della voce o asserzione
Complessità intrinseca della voce
Stato patrimoniale
Crediti verso soci per versamentiancora dovuti N/A N/A N/A N/A N/A N/A
Immobilizzazioni immateriali Medio Alta Alto valore avviamento riferito a partecipazioni in aziende settore
immobiliare N/A N/A Alto
Immobilizzazioni materiali Alta Media Settore in crisi - rischio
sopravvalutazione N/A Capitalizzazione costi di
manutenzione ordinaria Alto
……….
TOTALE Alto
Applicazione ISA PMI – CNDCEC Caso pratico società immobiliare
ALL.9 – rischio intrinseco
Descrizione SÌ NO Non
applicabile Commenti
Ambiente di controllo
· E’ stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in
applicazione di criteri etici X Redatto codice etico
aziendale e personale incaricato alla vigilanza
· Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e
meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse
contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale X Procedure ben formalizzate
………
Il processo adottato dall’impresa per la valutazione del rischio
Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati, rilevante ai fini
dell’informativa finanziaria e della comunicazione
Le attività di controllo
Monitoraggio
Conclusioni Si ritiene che la società GAMMA IMMOBILIARE SPA presenti un
rischio di controllo pari a BASSO
