Dott. Marcello Pollio
Commercialista Revisore legale dei conti in Genova
Ordine dei Dottori Commercialisti ed esperti contabili Bergamo
I nuovi privilegi ex D.l.98/2011 e le ulteriori criticità per il
concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione
Bergamo, 5 dicembre 2011
Che cosa è cambiato…
1. Estensione del privilegio a tutti i tributi (art. 2752 co.1 c.c.)
2. Abolizione della limitazione temporale del credito relativo a ruoli resi esecutivi nell’anno in cui il concessionario della riscossione
interviene o in quello precedente (art. 2771 c.c.)
3. Estensione del privilegio sussidiario sugli immobili che per i crediti per le imposte di cui art. 2752 comma 1 c.c. (art.2776 co.3 c.c.)
Gli strumenti di risoluzione della crisi vengono
compromessi
Agenda
1. I privilegi dei crediti tributari e contributivi:
novità introdotte dal D.L. 98/2011
2. L’impatto della manovra sugli strumenti di
risoluzione della crisi
1. I privilegi dei crediti tributari e contributivi: novità introdotte dal
D.L. 98/2011
I privilegi per i crediti tributari e contributivi (art. 2778 c.c.)
n. 1): art. 2753 (Contributi INPS - INAIL): 100%
. .
n. 8): art. 2754 (Sanzioni - Contributi INPS – INAIL): 50%
. .
n. 18): art. 2752, co. 1 (Tributi diretti ed Irap+ SANZIONI): 100%
n. 19): art. 2752, co. 3 (Iva + sanzioni): 100% IVA n. 20): art. 2752, co. 4 (Tributi locali)
. .
. (… crediti chirografari (50% Sanzioni Contributi INPS –INAIL):30%) per TF
Le modifiche ai privilegi tributari mobiliari
Ante manovra Post manovra
IMPOSTE E SANZIONI Irpef, Ires, Irap, Ilor
Imposta Irpef, Ires, Irap, Ilor (limitatamente alle somme iscritte nei
ruoli resi esecutivi nell’anno di intervento o di esecuzione ed in quello
precedente)
Art. 2752 c.c.
Cambia estensione (oggettiva) e presupposto (temporale) per l’attribuzione del privilegio
Ricadute sull’accertamento dei crediti tributari in sede di fallimento
Le altre modifiche…
Ante manovra Post manovra
- Art. 2771 c.c. Abrogato
Eliminato perché superfluo rispetto a ciò che il Fisco può ottenere con privilegio delle imposte e sanzioni
- Art. 2776 co.3 c.c. Modificato Estensione del privilegio ai crediti sussidiari immobiliari indicati dal primo comma dell’art. 2752
Art. 2771 Crediti per le imposte sui redditi immobiliari
Privilegio crediti immobiliari Irpef, Ires, Irap, Ilor limitatamente alle somme iscritte a ruolo nell’anno di riscossione o in quello precedente
Art. 2776 co.3 Collocazione sussidiaria sugli immobili
Privilegio per i crediti sussidiari immobiliari dello Stato per imposte, tasse e tributi locali
Decorrenza effetti
Gli effetti della manovra decorrono dal giorno 6/7/2011 (data di entrata in vigore della Legge) ma
l ’ applicazione è estesa anche ai crediti sorti anteriormente
Cosa possono fare i creditori privilegiati di fallimenti ante dl 98/2011?
a) Avvalersi del rimedio ex art. 512 c.p.c. se in sede esecutiva b) Proporre impugnazione ex art. 98 co.3 L.F.
L ’ insinuazione tardiva del Fisco
Il richiamo all’art 98 co.3 L.F. desta problematiche, in particolare ..
Cass. 20910 del 11/10/2011
… “deve ritenersi che l’Amministrazione finanziaria, come tutti gli altri creditori, debba in linea di principio rispettare il termine annuale di cui ex art. 101 l.f. per la presentazione delle istanze tardive di insinuazione senza che i diversi e più lunghi termini previsti per la formazione dei ruoli e la emissione delle cartelle
possano costituire una esimente di carattere generale dal rispetto del cit. termine ex art. 101 l.f”
In sintesi
2. L’impatto della manovra sugli
strumenti di soluzione della crisi
L ’ impatto sugli strumenti anti-crisi:
generalità
- Lesione alla par conditio creditorum
- Possibilità per il creditore privilegiato di impugnare i crediti (fiscali) che sono stati anteposti al proprio credito (art. 23 co.
40 D.L. 98/2011)
- Aumento del peso del fisco nella composizione concordataria dell’insolvenza
- Possibile pregiudizio dei piani concordatari in essere –
privilegio applicato anche per i crediti sorti anteriormente al 6/7/11
- Modifiche consistenti ai piani di soluzione della crisi anche in relazione alle percentuali offerte in pagamento ai creditori con conseguente possibilità di non (più) accettazione degli stessi
L ’ impatto su Concordato preventivo
Se CP ammesso ma in corso di votazione
G.D. chiede modifica del piano (integrativa del privilegio del Fisco)
Non gradimento da parte dei creditori postergati e conseguente non omologazione
Dichiarazione di fallimento
L ’ impatto sugli accordi di ristrutturazione
Se accordo in corso di votazione
Trasformazione di alcune categorie di crediti chirografari in privilegiati
Se il debito complessivo
(Amministrazione finanziaria ed altri creditori esterni all’accordo) > 40% e mancata accettazione della transazione
Intero accordo di
TF non obbligatoria
(Cass. 22931-22932/2011) Concordato preventivo
L ’ impatto sulla transazione fiscale
Estensione privilegio a tutte le imposte erariali (D.L. 98/2011)
TF obbligatoria
Accordi di ristrutturazione
Estensione privilegio a tutte le imposte erariali (D.L. 98/2011)
I vantaggi della transazione fiscale
- consolidamento del debito
- cessazione contenziosi sui tributi oggetto di transazione
Ai sensi dell’art. 182 ter, c. 5, l.f.
“La chiusura della procedura di concordato ai sensi dell’articolo 181, determina la cessazione della materia del
contendere nelle liti aventi ad oggetto i tributi ….”
Sì, ma è più onerosa!
I crediti tributari possono (ancora) essere falcidiati ma nello STRETTO RISPETTO DEL 182 TER L.F.
.. “Se il credito tributario o contributivo è assistito da privilegio la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono
essere inferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado di privilegio inferiore”..
La transazione fiscale è ancora applicabile?
Quali debiti non possono essere falcidiati e a quali condizioni?
Tributi propri dell’U.E.
Recupero aiuti di Stato
Omessi versamenti IVA (imposta)
Omessi versamenti RITENUTE (imposta)
Omessi versamenti CONTRIBUTI INPS ed INAIL
Fuori dall’ambito applicativo dell’istituto
- I crediti privilegiati non possono ricevere trattamenti peggiori rispetto a quelli offerti agli altri privilegiati di grado inferiore
- I crediti chirografari non possono ricevere trattamenti differenziati rispetto agli altri creditori chirografari
CONDIZIONI per FALCIDIA
!!! falcidia dei crediti contributivi: DM 4 agosto 2009
Prevista la sola dilazione di pagamento
Grazie per l’attenzione
t +39 010 589081 f +39 010 589306 Via XII Ottobre 28r
16121 Genova
Dott. Marcello Pollio m.pollio@pollioeassociati.it www.pollioeassociati.it
