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Esempio 3

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Academic year: 2021

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(1)

Esempio 3

INFORMAZIONI GENERALI E CONOSCENZA DELLA

SOCIETA’ E SETTORE DI ATTIVITA’

(2)

Società__________________________________Data di riferimento____________________

Discusso con_____________________________(ruolo in azienda_______________________) Data_________________________________

Il documento deve essere compilato per una migliore conoscenza dell’azienda nella fase di pianificazione. Serve per documentare le informazioni ottenute dalla direzione della società oggetto di controllo e vigilanza al fine di ottenere una comprensione generale dell’organizzazione dell’attività svolta e del sistema amministrativo, contabile e di controllo interno.

Le informazioni ricevute dovranno permettere una conoscenza dell’azienda sufficiente per una valutazione preliminare dei rischi e per meglio assolvere i doveri di controllo e vigilanza.

Il presente documento redatto in fase di primo anno di incarico deve essere aggiornato in sede di verifiche contabili in esercizi successivi. In particolari le sezioni “continuità aziendale” e “ frodi ed errori” richiedono un aggiornamento in sede di emissione della relativa relazione finale.

Sezioni:

a) Informazioni generali sulla società

b) Informazioni sull’ambiente di controllo interno c) Continuità aziendale

d) Frodi ed errori

A) INFORMAZIONI GENERALI SULLA SOCIETA’

Cenni storici

(3)

Brevi cenni riguardo XXXXXXXXX S.p.A. (XXXX). Nata nel XXXX XXXX era attiva nel settore delle soluzioni di Enterprise Ict e Network e System Management. Soci fondatori di XXX (XXXX e XXXX) una volta individuatati opportunità legate a network management e system management hanno creato la società con l’obiettivo di ottenere un presidio nella fascia di mercato di nicchia capace di veicolare consulenze di prodotti nell’ambito di sistemi aperti e di rete. La ex XXXXe inoltre, ha nel corso degli anni sviluppato un proprio prodotto il XXXX (XXXXXXXX) con il fine commerciale di creare accanto alle vendite di licenze (per altro con marginalità piuttosto ridotta) opportunità legate a vendite di attività di consulenza vera e propria (con una marginalità di attività ben maggiore rispetto a quelle dei prodotti). Relativamente al XXXXX sviluppato la società non ha operato nel corso degli esercizi precedenti alcuna capitalizzazione di costi legati alla ricerca e sviluppo.

Gli anni tra il 1995 e il 1998 hanno rappresentato per XXXX un periodo di consolidamento economico e finanziario e di affermazione sul mercato delle attività; in particolare è stata in questi anni particolarmente spinta la vendita di servizi professionali di gestione rete e network legati ad attività di customizzazione e sviluppo presso il cliente del prodotto XXXX.

Nell’esercizio 1998 la società, con il fine di dare miglior evidenza verso l’esterno delle attività di business sviluppate, ha deciso di allocare ogni singola attività in cinque società giuridicamente a se stanti tutte detenute per il 100% dalla capogruppo XXXXX (adibita all’attività di back office e commerciale). Le società costituite sono state le seguenti:

- XXXXXX in cui sono state concentrate le attività di maggior impatto sul business quali quelle di integrazione computer/telefonia; in particolare la società era adibita allo sviluppo di

“relationship management”, “gestione di datawarehouse” e “business intelligent”;

- XXXXXX in cui si sono concentrate attività di business legate ad internet; in particolare le attività di tale società erano particolarmente interfacciate con quelle di XXX e tra le due esisteva un forte legame di sostegno, sviluppo del prodotto XXXXXe di vendita della consulenza ad esso quest’ultima svolta per lo più in XXXX;

- XXXXXX in cui sono state concentrate le attività di gestione di servizi e tecnologie specifiche per le infrastrutture di rete;

- XXXXXXX in cui si sono concentrate attività di consulenza e progettazione atte a gestire le attività di cambiamento delle infrastrutture tecnologiche di diverse piattaforme;

- XXXXXXXX in cui si sono concentrate le attività commerciali di acquisto e vendita di prodotti derivanti dalle altre società del gruppo.

Nel corso del 2000 la struttura societaria è stata nuovamente rivista; in considerazione dell’affermazione del marchio XXXX verso l’esterno si è ritenuto opportuno raggruppare di nuovo tutte le attività in un’unica entità giuridica XXXX S.p.A. e quest’ultima organizzarla per BU nel seguente modo:

BU e.Business Division nella quale sono confluite le attività di XXX e XXX;

BU e.Solution nella quale sono confluite le attività di “assurance” e “service integration” isolate dalla diverse società.

Brevi cenni riguardo XXXXXXX: la società nasce come XXXXXXX focalizzata sulla consulenza e sviluppo software principalmente per il settore delle telecomunicazioni con sede principale a Milano e filiali commerciali e operative a Roma, Pescara e Napoli (quest’ultime due chiuse nel XXX).

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Brevi cenni riguardo XXXXXXXX (XXXXX): la società nasce come XXXXXX focalizzata sulla consulenza e sviluppo software principalmente per il settore delle telecomunicazioni con sede principale a Milano e filiali commerciali e operative a Roma, Pescara e Napoli (quest’ultime due chiuse nel XXX).

La società è stata costituita nel luglio XXX quale soggetto giuridico destinato ad acquisire il ramo d’azienda ceduto da spazio XXXXX S.p.A., operativa dal 1.1.2000 (data effetto del contratto di cessione del ramo d’azienda).

Nel corso del 2000 è entrato a far parte del capitale di XX, con una quota del 19,5%, la società Americana XXX (una delle maggiori produttrici mondiali di hardware per trasmissione dati). Tale ingresso ha trovato giustificazione nella complementarietà tra le apparecchiature delle XXX e l’attività XXX che ha sancito una partnership commerciale salda tra le due società.

Nell’esercizio 2001, XXXX ha registrato una perdita superiore al patrimonio netto, a seguito delle quale si è venuta a trovare nella fattispecie prevista dall’art. 2447 e conseguenza l’assemblea straordinaria del 30.4.XXX è stata chiamata al ripianamento del deficit mediante azzeramento del capitale sociale (perdite al 28.2.XXX pari a k/euro 3.081 - dato dalla perdita al 31.12 di k/euro 2.554 + perdite successive al 28.2 per k/euro 527 – che hanno determinato un Pn negativo di k/euro 1.581 coperto mediante azzeramento del C.S. di k/euro 1.500 ed versamento delle parte residua di k/euro 1.581 da parte di XXXX S.p.A.; successivamente l’assemblea ha deliberato un aumento contestuale di C.S. per k/euro 2.019 interamente versato da XXXX S.p.A divenuto detentrice del 100% del C.S. XXXX).

Nei primi mesi del XXX si è concretizzata l’attività di riduzione dei costi già iniziata nel mese di dicembre 2001. Mediante quest’azione XXX ha ridotto a 12 unità il gruppo di persone dedicato ai prodotti con l’intento di supportare il forte piano di vendite (pipeline) in corso e seguire solo le attività di prevendita tecnica e le eventuali personalizzazioni per i clienti; inoltre nel primo semestre XXX non sono state sostituite le persone dimissionarie delle aree Qualità, Risorse Umane, Amministrazione comportando una conseguente diminuzione dell’organico di staff. Tale piano di ristrutturazione è ad oggi praticamente completato e porterà tutti i benefici economici già a partire dalla fine del XXX.

L’avvenimento di maggiore importanza registrato nel corso del XXX è stata la fusione per incorporazione (ex art 2502 CC) con decorrenza 1/6/XXX di XXX (società controllata) nella XXX S.p.A. (società controllante) che ha originato la XXXX S.p.A..

Nel corso del XXX si è proceduti alla fusine delle due realtà XXX e XXX con i seguenti obiettivi:

integrare le attività esercitate dalle due società migliorando la gestione delle risorse disponibili, nonché cercare un’espansione dell’offerta e dei mercati di riferimento conseguendo sinergie che porteranno ad una ottimizzazione dei costi e ad una semplificazione della gestione finanziaria.

La nuova struttura organizzativa di XXXXX è composta da tre direzioni ognuna delle quali è a sua volta composta da più BU. I criteri che hanno guidato l’identificazione delle direzioni sono stati ispirati sia dal contenuto tecnologico che da esigenze di ottimizzazione delle risorse esistenti delle due realtà XXX e XXX: sono stati individuati quindi servizi, prodotti e soluzioni che sono offerti dalla tre direzioni su tutti i possibili mercati dove tali servizi possono essere implementati.

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Obiettivi e strategie

Obiettivi Strategie

Dopo la fusione XXXX punta a diventare un nuovo polo informatico nei servizi al fine di acquisire sempre maggiori quote di mercato e divenire punto di riferimento per aziende medio grandi operatori di telecomunicazioni e service provider.

XXXX e XXXX hanno unito le proprie consolidate competenze con l’obiettivo di creare una realtà nel mercato nazionale degli integratori di sistemi.

XXX era focalizzata sull’attività di system Integrator, mentre XXX aveva, oltre a questa attività una serie di prodotti propri. Per XXX in particolare spesso si trattava di software realizzati per far fronte a esigenze

contingenti della clientela, cioè di componenti da riutilizzare nelle diverse soluzioni. La nuova realtà nata continuerà a sfruttare queste esperienze, unite proprio alle soluzioni già disponibili per migliorare le qualità di quest’ultime e ridurre i tempi di delivery. Inoltre, XXX già dall’anno scorso ha iniziato ad approcciare il mercato enterprise, con un offerta attenta alle nuove tecnologie come Wireless e Crm, settori in cui XXX era già attiva e conosciuta da tempo Creare una nuova immagine delle società

frutto della fusione della realtà XXXXX focalizzandosi verso una totale convergenza delle singole attività e competenze

Sviluppare un modello di business dinamico e flessibile capace di adattarsi alle richieste e ai bisogni dei clienti XXXX sfruttando tutte le opportunità di business che si prospettano (nel settore Enterprise, o nelle nuove tecnologie Telco quali broad band o Umts).

Tutto ciò implica una continua formazione del personale tecnico delle società nonché una creazione di una struttura commerciale e marketing capace di supportare le attività.

Quotazione in Borsa Al fine di un obiettivo di quotazione a medio termine la società ha tutte le intenzioni di consolidare il ruolo di primo piano nel panorama nazionale; tale obiettivo vuole essere raggiunto non solo grazie alle capacità interna della società ma anche facendo leva sui possibili rapporti con nuovi partner.

A tal fine è necessario specificare che XXXX già annovera tra i propri soci XXXX che rappresenta un importante socio strategico della società.

(6)

Mercato di riferimento

Le due società, XXXX, oggetto di fusione sono nate come attività negli anni ’80 specializzandosi in campi differenti. La prima ha puntato sulla consulenza, fornitura e implementazione di prodotti di eBusiness, mentre XXX è diventata uno dei principali fornituri di soluzioni OSS (Operation Support System) per le aziende telecomunicazioni del settore.

La nuova struttura di riferimento ha come mercato di sbocco, mediante la convergenza e l’integrazione delle attività sopra descritte, quello non solo delle aziende Telco e Service Provider (tipiche della ex XXX) ma anche quello del settore Enterprise non escludendo aziende finanziarie (banche) e Pubblica Amministrazione.

Prodotti e Servizi

La gamma dei prodotti può essere sintetizzata come segue:

- “XXXX” (XXXXX) che comprende la gamma di prodotti che misurano la qualità dei servizi di telecomunicazione, migliorando l’efficienza delle rete.

- “XXXXX” (XXXX) che comprende la gamma di prodotti che garantisce una supervisione e un supporto agli accessi di rete.

- “XXXX” (XXXXX ) comprende la massa dei prodotti utilizzati per la gestione delle reti traducendo secndo esigenza del cliente i vari linguaggi della rete. In particolare nel 2001 è stato sviluppato e commercializzato il XXX che rappresenta un software di rete che consente di tradurre il linguaggio americano nei sistemi di

telecomunicazione TL1.

Inoltre XXXXXXXX offre anche servizi di:

- “XXXXX” che comprendono una serie di servizi di consulenza offerti alle imprese che garantiscono supporti ad attività di sviluppo software per applicazioni specifiche su richieste del cliente; tale attività è svolta dalla società attraverso il personale tecnico altamente specializzato.

Clienti

I clienti XXXXX sono costituiti da primarie società di telecomunicazioni quali XXXX Da produttori di hardware per telecomunicazioni quali XXXX.

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Alleanze (incluse quelle con i fornitori) e altre relationships Le partnership della società possono raggrupparsi in:

- company sharehoders: XXXX. Nel corso del 2000, XXX è entrata a far parte del capitale XXX con una quaota del XXX%. Sebbene non esistendo degli accordi specifici con XXX in merito alla commercializzazione di prodotti e/o servizi la presenza della multinazionale nel capitale esprime la volontà di sfruttare la complementarietà tra le apparecchiature XX e i software XXXX.

- partner commerciali: XXXX.

- partner tecnologici: XXXXXX.

(8)

B) INFORMAZIONI SULL’AMBIENTE DI CONTROLLO INTERNO

Business structure

La società opera attraverso la sede di Milano e le sedi operative di Roma e Pescara (Napoli è stata chiusa nel corso del 200X).

La struttura azionaria XXXXXX è la seguente:

Azionista n. azioni %

XXXXX 178.860 8,93%

XXXXXXXX 398.995 19,91%

XXX 398.995 19,91%

XXXXX 246.055 12,28%

………. ……. ………

Totale azioni 2.003.704

I componenti del Cda prima dell’1.1.XXX sono i seguenti:

XXX: XXXX (presidente), XXXX, XXXXX, XXXX XXX: XXXX (presidente), XXXXX, XXXXXX.

Dopo la fusione XXXXX la nuova struttura può essere descritta come di seguito riportato:

FUNZIONE RESPONSABILE Planing & Control/Investor Relatonship XXXX

Finance & Administration XXXX Resource&Qualità XXXX

(9)

Filosofia e stile di operare (integrità e valori morali di governance)

I sono anche amministratori operativi della società e sono coinvolti direttamente nella gestione della società. Le funzioni ed i profili professionali della società sono formalizzati in documenti predisposti dalla direzione Qualità (Manuale della Qualità e dei mandati Aziendali). Il documento è conforme alle indicazioni della normativa UNI EN ISO 9001 1994.

La società ha come chiave di successo e filosofia la “stabilità” e la crescita professionale delle risorse umane tecnologicamente molto competenti che operano sinergicamente in team.

E’ comunque necessario che è stato riscontrato:

- forte motivazione del personale a tutti i livelli generata sia dall'età media dei dipendenti (piuttosto bassa) sia dall'attività innovativa svolta dalla società che implica una sperimentazione continua a tutti i livelli;

- pur se le società da cui si è originata XXXX erano operative dall’inizio degli anni 90, l’attuale XXXX presenta caratteristiche di una start up. Questo implica un modo di operare che è tipico di un gruppo di persone che hanno voglia di crescere e di raggiungere nel più breve tempo possibile i propri obiettivi, ma con una probabilità di errori decisamente più alta.

Politica del personale (incentivazione) e pratiche di conduzione

Integrità e valori morali della direzione sono ritenuti soddisfacenti; si ritiene inoltre che XXXX opera prevalentemente con clienti del settore privato.

L’attività svolta da XXXX non è sottoposta a particolari normative in materia di ambiente e sicurezza del lavoro.

Al fine di motivare e fidelizzare il personale dipendente e i principali dipendenti è in essere un piano di stock option Si rileva peraltro che ad oggi non sono state sottoscritte azioni in esecuzione al piano di stock option.

Il livello di separazione delle funzioni appare adeguato alla dimensioni delle struttura.

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Politiche contabili adottate

La predisposizione del bilancio è gestito integralmente dal Dott XXXXXX (Direttore Amministrativo).

Il collegamento tra il bilancio di verifica prodotto dal sistema di contabilità generale è il bilancio IV Direttiva è manuale; il Dott. XXX ottenuta la situazione di chiusura provvede ad integrarla con le scritture di chiusura, ad effettuare le eventuale riclassifiche per predisporre il bilancio CEE.

Abbiamo appreso che attualemente l’integrazione tra il sistema di contabilità analitica generale sia XXX sia XXX è completa. Inoltre con la creazione della funzione di Planing &

Control di cui il Dott XXXX è responsabile la società sarà in grado in futuro di produrre una quantità maggiore di dati gestionali infrannuali (pur con i limito già sopra evidenziati).

Dall’analisi svolta sulla struttura azionaria del gruppo e sulle persone responsabili di ogni funzione aziendale è emerso quanto segue:

- molte soci che fanno parte anche del Consiglio di Amministrazione di XXXX rivestono anche ruoli di responsabilità in attività di Planing & Control (come il XXXX), Finance & Administration (come il Sig. XXX) con conseguenti potenziali rischi di management override. Si rileva peraltro che in occasione degli incontri con il CDA e dall’esperienza passata il top management si è rilevato sensibile alla produzione di informazioni finanziarie (bilancio d’esercizio) di buona qualità.

Stile di comunicazione verso l’esterno dei dati finanziari e reportistica prodotta

Le principali informazioni di natura economico-finanziaria sono rappresentate dal bilancio d’esercizio; nel corso del XXXX in considerazioni dell’operazioni di fusione XXXX sono stati necessari una serie di comunicazioni (ufficializzazioni in atti pubblici quali quello di fusione) di situazioni economiche e patrimoniali infrannuali.

Dalla nostra analisi è emerso che la società si sta ultimamente strutturando al fine di produrre con cadenza mensile e in maniera puntuale situazioni economiche, patrimoniali e finanziarie (ciò che fino ad oggi veniva con cadenze non definite). In particolare, la società sta formando un team di persone adette all’attività di bugeting (e business planing) e control nonché al’elaborazione gestionale di specifici KPI (ad esempio tassi di impiego del personale) al fine di meglio misurare le performance .

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Sistema informativo interno generale e sistema contabile

Il sistema informativo XXXX è costituito da tre LAN (Milano – Roma) collegate tra di loro in un WAN.

Tramite obsevation abbiamo notato un basso livello di dipendenza della società dal sistema contabile in quanto molte attività vengono ancora svolte manualmente (come ad esempio proceso di emissione fatture e registrazione contabile).

I sistemi attualmente utilizzati (e che saranno utilizzati dopo la fusione XXXX) sono i seguenti (NB con decorrenza 1.11 tutta la contabilità XXX sarà interamente trasferita sul sistema di contabilità XXX):

- sistema XXXX che rappresenta il sistema gestionale dei quali sono stati implementati due moduli: S/5 contabilità generale e il modulo di contabilità analitica;

- sistema XXX utilizzato per la gestione/monitoraggio dei progetti in corso; tale sistema ho la funzione di fornire alla divisione operation una visione sempre aggiornata dei prgetti in corso con tutte le specifiche dei costi e delle ore caricate dai dipendenti su ogni singola commessa.

Sicurezza dei sistemi

Siamo stati informati che:

- i vari accessi ai sistemi avvengono attraverso profili personalizzati; in ogni caso solo gli utilizzatori in un modulo/applicazione possiedono le password di accesso;

- la gestione ai singoli account di posta elettronica è gestita attraverso password criptate;

- i server della società sono in una sala separata dagli altri uffici dove lavora esclusivamente personale del dipartimento IT;

giornalmente viene effettuato un back-up dei dati di sistema e settimanalmente è effettuato un back up totale dei dati.

Eventuale altre notizie

NA

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C) CONTINUITA’ AZIENDALE

Fare riferimento al Principio di Revisione n. 570 evidenziando le condizioni che potrebbero indicare problemi di continuità aziendale. Le analisi condotte in sede di programmazione del lavoro, devono essere aggiornate con considerazioni prima dell’emissione della relazione a conclusione del lavoro.

CONDIZIONI CHE RAPPRESENTANO

ELEMENTI DI CRITICITÀ SULLA CONTINUITÀ AZIENDALE

La fattispecie

ricorre?

SI/NO

Se SI riferimento fogli di lavoro per eventuali

analisi

Il capitale circolante netto è negativo Il patrimonio netto è negativo

Il capitale sociale è al di sotto del limite legale per effetto di perdite

La società ha una situazione di perdite persistenti da qualche anno

Il budget aziendale non prevede risultati profittevoli a breve

La società non è in grado (o non lo è stata di recente) di far fronte agli impegni finanziari di medio-breve termine Ristrutturazioni di debiti bancari in corso o appena definite da breve a medio-lungo

Costante situazione di pieno utilizzo o di superamento dei limiti di fido concessi dal sistema bancario

Ritardi significativi nel pagamento di ritenute e contributi

Situazioni di fornitori che minacciano e/o che inviano decreti ingiuntivi

Significativi peggioramenti dell’indice di rotazione dei fornitori

Significativi peggioramenti dell’indice di rotazione dei clienti

Portafoglio ordini/commesse non adeguato qualitativamente e/o quantitativamente a sostenere l’attività dell’azienda

Recenti dimissioni o allontanamenti di personale e/o di dirigenti chiave nelle funzioni produttive, commerciali e amministrativo-finanziarie

Provvedimenti legislativi in vista o già in essere che possano modificare risultati economici

Concessioni governative o locali in scadenza Perdita di clienti importanti

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Considerazioni finali:

Al XXXXX la società presenta una posizione finanziaria netta negativa pari € XXX milioni, considerando l’indebitamento finanziario a breve termine, e pari a € XXX milioni considerando anche il finanziamento a medio lungo termine concesso da XXXX per finanziare l’acquisizione di XXXX.

Sulla posizione finanziaria netta a fine esercizio ha inoltre inciso l’apporto (in termini di posizione finanziaria netta) derivante dalla fusione per incorporazione di XXXX che al momento della fusione (31.5.02) presentava un indebitamento netto a breve termine di € XXXX milioni.

Il patrimonio netto di XXXX al XXXX è pari a € XXXX migliaia; il risultato d’esercizio è negativo per € XXXX migliaia.

Sulla base delle considerazioni sopra esposte nonché delle situazione economica generale, riteniamo di considerare a rischio il presupposto di continuità aziendale.

Follow Up periodico

Sulla base delle procedure di revisione svolte riteniamo appropriato il presupposto di continuità aziendale nella predisposizione del bilancio d’esercizio al XXXXXXX.

Riteniamo opportuno riportare un richiamo d’informativa nella nostra relazione.

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D) FRODI E ERRORI

Fare riferimento al principio di revisione n. 240 per l’individuazione di frodi ed errori utilizzando il seguente questionario. Le analisi condotte in sede di programmazione del lavoro, devono essere aggiornate con considerazioni prima dell’emissione della relazione a conclusione del lavoro.

CONDIZIONI O CIRCOSTANZE CHE AUMENTANO IL RISCHIO DI ESISTENZA DI FRODI O ERRORI

La fattispecie

ricorre?

SI/NO

Se SI riferimento fogli di lavoro per eventuali analisi

La Direzione dell’azienda è di fatto accentrata in una sola persona

La Direzione non si dimostra normalmente sensibile al lavoro di revisione ed ai suoi risultati con particolare riferimento a commenti e raccomandazioni

Alcuni elementi della Direzione o elementi chiave della struttura aziendale sono remunerati a risultato

Nel settore contabilità e finanza c’è un elevato turnover di persone chiave

Il personale in amministrazione è sottodimensionato C’è un anomalo avvicendamento di consulenti legali ed amministrativi e di sindaci

Il capitale proprio è insufficiente per i volumi di attività L’azienda ha investito in settori soggetti a rapidi mutamenti organizzativi, di mercato, tecnologici

La società dipende fortemente da pochi clienti o pochi prodotti

La società ha bisogno di operazioni di “abbellimento” di bilancio per banche, possibili acquirenti, ecc.

I margini operativi sono contenuti per il settore di attività o risultano più contenuti rispetto al passato

Nuovi clienti sono stati acquisiti sacrificando margini commerciali

Vi sono operazioni anomale di fatturato a fine esercizio (esempio con consegne da effettuare in data successiva) Vi sono particolari operazioni per complessità per significatività di importo, per anomalia rispetto all’attività svolta concentrate a fine esercizio

Vi sono operazioni significative con parti correlate Vi sono significativi rapporti e pagamenti con consulenti (legali, agenti, procacciatori, di affari, ecc.) a fronte di servizi effettivamente resi

La preparazione del bilancio avviene in tempi molto brevi e senza possibilità di attente verifiche di dati immessi nel sistema da parte di supervisori amministrativi

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La documentazione contabile non è correttamente e ordinatamente archiviata

I documenti che hanno originato registrazioni contabili sono privi di autorizzazioni, visti per controllo incompleti

Il personale di contabilità non collabora adeguatamente nel reperimento di documenti, analisi ed informazioni utili alla revisione

Le risposte fornite dalle persone chiave e dalla Direzione sulle questioni di revisione sono evasive, incomplete, fuorvianti, non chiave

Gli indici applicati sui bilanci degli ultimi esercizi hanno andamenti anomali

I rapporti con i terzi (banche, clienti, fornitori, magazzini e titoli presso terzi, ecc.) non sono adeguatamente e periodicamente riconciliati

Considerazioni finali:

Sulla base della analisi svolte non riteniamo sussistano rischi di frodi o errori

Follow Up periodico

[in riferimento a quanto emesso dal questionario redatto è necessario periodicamente aggiornare le valutazioni in merito a possibili rischi legati frodi e errori]

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