XVII
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1. BREVE STORIA DEL PROCESSO TRIBUTARIO
1.1. L’ordinamento tributario italiano ... 3 1.2. L’origine delle Commissioni tributarie nell’Italia post-unitaria . 5 1.3. La riforma in epoca fascista (1936/1937) ... 8 1.4. La costituzione repubblicana del 1947 ... 13 1.5. Il dibattito circa la natura delle Commissioni tributarie insorto
a partire dagli anni ‘50 ... 14 1.6. La riforma del 1972 ... 17 1.7. La riforma del 1992 ... 19 2. “GIUSTO PROCESSO” E PROCESSO TRIBUTARIO: I PRINCÌPI RICAVABILI DALL’ART.
111 COST. E DALL’ART. 6 DELLA CEDU
2.1. La portata innovativa della revisione dell’art. 111 Cost. e la sua applicabilità al processo tributario ... 25 2.1.1. Contradditorio in condizione di parità delle parti ... 29 2.1.2. Terzietà ed imparzialità del giudice ... 30 2.1.3. Ragionevole durata del processo ... 31 2.2. I riferimenti al “giusto processo” contenuti nell’art. 6 della
CEDU ... 32 2.2.1. Il “giusto processo” nelle convenzioni e nei trattati
internazionali ... 32 2.2.2. L’art. 6 della CEDU e l’atteggiamento di chiusura
della Corte Europea alla sua applicazione al processo tributario ... 35 2.2.3. Sulla ritenuta inapplicabilità della legge Pinto al
processo tributario, e circa le recenti aperture da parte della Corte di cassazione in tema di
applicabilità dell’art. 6 della CEDU ... 41
3. DEFINIZIONE ED OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA
3.1. I limiti esterni della giurisdizione tributaria ... 47 3.1.1. Il concetto di “tributo” ... 51 3.1.2. Questioni incidentali non tributarie ... 55 3.1.3. Le sanzioni, gli interessi e gli altri elementi accessori
al tributo ... 57 3.1.4. Controversie in materia catastale ed i confi ni esterni
con la giurisdizione amministrativa ... 60 3.1.5. I confi ni esterni con la giurisdizione ordinaria ... 61 3.2. I limiti interni della giurisdizione tributaria e gli atti
autonomamente impugnabili ... 64 3.2.1. Il problema della discrasia oggi esistente tra la
formulazione dell’art. 2 e quella dell’art. 19 del
D.Lgs. n. 546/1992 ... 64
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3.3. Il difetto di giurisdizione ... 66
3.3.1. La translatio iudicii ... 68
3.3.2. Il regolamento di giurisdizione ... 70
4. LA COMPETENZA DEL GIUDICE TRIBUTARIO 4.1. Generalità ... 75
4.2. La competenza delle Commissioni tributarie provinciali ... 79
4.3. La competenza delle Commissioni tributarie regionali ... 84
4.4. L’instaurazione del giudizio avanti alla Commissione tributaria priva di competenza ... 85
5. IL GIUDICE TRIBUTARIO E L’ORDINAMENTO DELLA GIUSTIZIA TRIBUTARIA 5.1. Le Commissioni tributarie odierne ... 93
5.1.1. La struttura delle Commissioni tributarie ... 93
5.1.2. Il giudice tributario: i requisiti, le incompatibilità, la nomina, la decadenza, il compenso ... 95
5.1.3. La responsabilità del giudice tributario e le sanzioni disciplinari ... 105
5.1.4. L’astensione e la ricusazione del giudice ... 106
5.2. Il Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria ... 109
5.3. Gli organi ausiliari ... 110
6. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO 6.1. Le parti nei gradi di merito: ricorrente, resistente, appellante e appellato ... 115
6.1.1. Legittimazione sostanziale e legittimazione processuale. Rappresentanza legale, volontaria, organica ... 116
6.1.2. Legittimazione ed interesse ad agire ... 126
6.1.3. La parte resistente: capacità di stare in giudizio e rappresentanza delle parti pubbliche ... 127
6.2. L’assistenza tecnica obbligatoria per il contribuente e la difesa delle parti pubbliche ... 130
6.2.1. Il patrocinio del contribuente ... 130
6.2.2. Il patrocinio della parte pubblica resistente ... 134
6.2.3. Il gratuito patrocinio ... 134
6.2.4. Le spese del giudizio ... 135
6.3. Il processo con più parti ... 138
6.3.1. Il litisconsorzio necessario ... 140
6.3.2. Il litisconsorzio facoltativo... 145
6.3.3. La chiamata in causa del terzo ... 150
6.3.4. L’intervento volontario ... 151
6.3.5. La riunione dei ricorsi ... 155
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7. LE AZIONI NEL PROCESSO TRIBUTARIO
7.1. L’azione in generale ... 161
7.2. La natura del processo tributario e le azioni proponibili ... 163
7.3. L’azione di annullamento e gli atti impugnabili ... 168
7.3.1. Gli atti autonomamente impugnabili ... 171
7.3.2. Gli atti non impugnabili ... 183
7.3.3. Gli atti ad impugnazione diff erita ... 184
7.3.4. Gli atti ad impugnazione facoltativa ... 187
7.4. L’azione di rimborso ... 191
7.4.1. L’istanza di rimborso e i termini di presentazione .... 191
7.4.2. L’impugnazione del diniego di rimborso ... 197
7.4.3. La natura dell’azione di rimborso ... 200
8. L’AZIONE E LE MISURE CAUTELARI NEL PROCESSO TRIBUTARIO, A TUTELA DEL CONTRIBUENTE E DELL’ENTE IMPOSITORE 8.1. La riscossione frazionata del tributo in pendenza di ricorso ope legis ... 204
8.2. La sospensione cautelare della riscossione nel corso del giudizio di primo grado ... 206
8.2.1. Gli atti oggetto di sospensione ... 207
8.2.2. I presupposti per la sospensione cautelare: fumus boni juris e periculum in mora ... 213
8.2.3. Il giudice competente ... 216
8.2.4. La legittimazione delle parti ... 217
8.2.5. La proposizione dell’istanza cautelare ... 218
8.2.6. I provvedimenti presidenziali ... 220
8.2.7. La sospensione interinale per Decreto ... 221
8.2.8. La trattazione dell’istanza e i provvedimenti collegiali ... 222
8.2.9. La sospensione parziale e dietro prestazione di garanzia ... 224
8.2.10. La fi ssazione dell’udienza di trattazione del ricorso, ed i rapporti tra fase cautelare e giudizio di merito .. 227
8.2.11. La cessazione degli eff etti della sospensione ... 229
8.2.12. L’istituto della revoca e della modifi ca del provvedimento di sospensione cautelare ... 229
8.3. La sospensione cautelare della riscossione nei gradi di giudizio successivi al primo ... 231
8.3.1. La sospensione cautelare nel giudizio di appello avanti alla C.T.R. ... 232
8.3.2. La sospensione cautelare della sentenza impugnata per cassazione ... 236
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8.3.3. La proposizione di istanze cautelari nel corso del
giudizio di revocazione ... 238
8.4. I provvedimenti cautelari pro Fisco: l’ipoteca e il sequestro conservativo ... 239
9. GLI ATTI ED I TERMINI PROCESSUALI, LE NOTIFICAZIONI E LE COMUNICAZIONI 9.1. La lingua, la forma e l’invalidità degli atti ... 247
9.1.1. I provvedimenti del giudice ... 248
9.2. Le comunicazioni e le notifi cazioni ... 250
9.2.1. La comunicazione ... 250
9.2.2. La notifi cazione ... 252
9.2.3. Il luogo delle comunicazioni e notifi cazioni ... 254
9.2.4. La data delle comunicazioni e notifi cazioni ... 255
9.3. I termini processuali... 255
9.3.1. La rimessione in termini ... 257
9.3.2. La sospensione dei termini processuali per eff etto delle misure adottate in occasione della pandemia da Covid-19 ... 262
10. IL PROCESSO TRIBUTARIO TELEMATICO 10.1. Il quadro normativo di riferimento ... 269
10.2. Il portale della Giustizia Tributaria ... 271
10.3. Il sistema informativo della Giustizia Tributaria (S.I.GI.T.) e gli strumenti informatici del processo tributario telematico ... 272
10.3.1. La disponibilità dei servizi telematici ... 275
10.4. L’instaurazione del giudizio ... 276
10.4.1. Il conferimento dell’incarico di difesa tecnica: la procura ... 276
10.4.2. Elezione di domicilio digitale ... 278
10.4.3. Modalità di predisposizione e sottoscrizione dell’atto introduttivo e degli altri atti principali del processo ... 279
10.4.4. La notifi ca dell’atto introduttivo del giudizio ... 280
10.4.5. Il pagamento del Contributo Unifi cato Tributario ... 286
10.5. La costituzione in giudizio ... 288
10.5.1. Inserimento dei dati generali del procedimento ... 288
10.5.2. Predisposizione informatica degli atti e dei documenti processuali ... 289
10.5.3. Caricamento degli atti e dei documenti del procedimento ... 291
10.5.4. Validazione e Trasmissione degli atti ... 291
10.5.5. Controlli svolti dal portale ... 292
10.6. Il potere di certifi cazione di conformità ... 293
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10.7. Il fascicolo informatico della controversia ... 294
10.7.1. Trasmissione del fascicolo di primo grado ... 295
10.8. Costituzione in giudizio della parte resistente ... 295
10.9. Trasmissione di documenti e di atti successivi alla costituzione in giudizio ... 298
10.9.1. Modalità di deposito degli atti processuali successivi .. 299
10.9.2. Modalità di deposito dei documenti successivi ... 300
10.10. Interrogazione degli atti depositati - Il telecontenzioso ... 301
10.10.1. La consultazione del fascicolo ... 301
10.10.2. La consultazione pubblica della controversia ... 301
10.10.3. La richiesta di accesso temporaneo al fascicolo ... 302
10.11. Udienza a distanza ... 302
10.12. Comunicazioni delle udienze e dei dispositivi dei provvedimenti giurisdizionali ... 304
10.13. Notifi ca della sentenza ... 305
10.14. La costituzione in giudizio nel grado di appello... 307
10.14.1. La costituzione in giudizio dell’appellante ... 307
10.14.2. La costituzione in giudizio dell’appellato ... 309
10.15. Ulteriori tipologie di atti depositabili ... 309
10.16. Interventi emergenziali a seguito della pandemia da Covid-19 . 310 11. IL RICORSO INTRODUTTIVO ED IL PRIMO GRADO DI GIUDIZIO 11.1. Gli elementi essenziali del ricorso ... 313
11.2. Gli elementi eventuali del ricorso ... 322
11.3. La proposizione del ricorso e la sua notifi ca ... 323
11.4. Termini per la proposizione del ricorso ... 327
11.5. La costituzione in giudizio del ricorrente... 328
11.5.1. La costituzione in giudizio mediante servizio postale .. 330
11.5.2. Tardiva o mancata costituzione in giudizio del ricorrente ... 332
11.5.3. Documentazione da depositare ... 335
11.6. La costituzione in giudizio del resistente ... 338
11.6.1. Termine per la costituzione in giudizio della parte resistente ... 338
11.6.2. Contenuto delle controdeduzioni del resistente ... 340
11.7. La fase introduttiva del processo: formazione del fascicolo d’uffi cio, esame preliminare del ricorso e fi ssazione dell’udienza .. 342
11.7.1. Esame preliminare del ricorso da parte del presidente ... 342
11.7.2. La fi ssazione dell’udienza e la nomina del relatore ... 344
11.8. Deposito di documenti, memorie e brevi repliche e motivi aggiunti ... 345
11.9. La trattazione della causa ... 347
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11.10. Trattazione in pubblica udienza o in camera di consiglio ... 348
11.11. Deliberazione del collegio giudicante ... 350
12. GLI STRUMENTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO: IL RECLAMO-MEDIAZIONE E LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE 12.1. L’istituto del reclamo e della mediazione fi scale ... 353
12.1.1. Aspetti procedimentali del reclamo e della mediazione ... 358
12.1.2. La riduzione delle sanzioni ... 362
12.1.3. Il tema delle spese per la procedura di reclamo mediazione ... 362
12.1.4. La natura giuridica del reclamo ... 364
12.1.5. La natura giuridica della mediazione ... 365
12.2. La conciliazione giudiziale ... 369
12.2.1. La conciliazione giudiziale “fuori udienza” ... 372
12.2.2. La conciliazione giudiziale “in udienza” ... 376
12.2.3. La verifi ca delle condizioni di ammissibilità della conciliazione ... 378
12.2.4. La disciplina comune a tutti i tipi di conciliazione: riduzione delle sanzioni, pagamento delle somme conciliate e omesso versamento ... 381
12.2.5. Ulteriori eff etti derivanti dal perfezionamento della conciliazione: spese di giudizio, misure cautelari ed attenuanti penali ... 384
12.2.6. La natura giuridica della conciliazione giudiziale ... 386
13. LE PROVE NEL PROCESSO ED I POTERI ISTRUTTORI DELLE COMMISSIONI TRIBUTARIE 13.1. La natura dispositiva del processo tributario ... 394
13.2. I poteri istruttori delle Commissioni tributarie... 397
13.3. La ripartizione dell’onere della prova ... 406
13.3.1. L’onere della prova nei processi di impugnazione e annullamento di atti impositivi e riscossivi ... 406
13.3.2. L’onere della prova nei processi di rimborso ... 409
13.3.3. Il principio di vicinanza alla prova ... 410
13.4. I singoli mezzi di prova ammessi nel processo ... 410
13.4.1. La scrittura privata e l’atto pubblico ... 411
13.4.2. Il valore probatorio dei Processi Verbali di Constatazione ... 412
13.4.3. Le dichiarazioni di terzi ... 414
13.4.4. Il giudicato penale e le prove raccolte in sede penale 416 13.4.5. Le scritture contabili ... 420
13.4.6. La confessione ... 421
13.4.7. Le presunzioni ... 424
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13.4.8. Il giudicato esterno ... 430
13.4.9. Il principio di non contestazione ... 433
13.5. Le prove non ammesse nel processo tributario... 438
13.5.1. I documenti non esibiti in sede amministrativa ... 438
13.5.2. Le prove acquisite illegittimamente ... 440
14. LA SOSPENSIONE, L’INTERRUZIONE E L’ESTINZIONE DEL PROCESSO 14.1. La sospensione del processo ... 449
14.1.1. Presupposti applicativi della sospensione e prova della pregiudizialità ... 450
14.1.2. La pregiudizialità esterna (art. 39, comma 1, D.Lgs. n. 546/1992) ... 451
14.1.3. La pregiudizialità interna (art. 39, comma 1-bis, D.Lgs. n. 546/1992) ... 455
14.1.4. Sospensione ad istanza di parte ... 457
14.1.5. Sospensione impropria e altri casi di sospensione ex lege ... 457
14.1.6. Sospensione per pregiudizialità nel processo di appello ... 458
14.1.7. Aspetti processuali: i provvedimenti di sospensione e gli eff etti dell’applicazione dell’istituto ... 459
14.2. L’interruzione del processo ... 461
14.2.1. Eventi che interessano la parte-persona fi sica ... 464
14.2.2. Eventi che interessano la parte-persona giuridica ... 469
14.2.3. Eventi che interessano il difensore della parte ... 471
14.2.4. Eventi che interessano il rappresentante della parte . 472 14.2.5. Eff etti dell’evento interruttivo ... 473
14.2.6. Effi cacia dell’interruzione ... 475
14.2.7. Provvedimenti di interruzione ... 476
14.2.8. Mancata interruzione del processo ... 476
14.2.9. Riassunzione del processo interrotto ... 477
14.2.10. Gli eff etti della mancata riassunzione del processo interrotto: l’estinzione del giudizio ... 478
14.3. L’estinzione del processo ... 479
14.3.1. L’estinzione del processo per rinuncia al ricorso ... 480
14.3.2. L’estinzione del processo per inattività delle parti .... 483
14.3.3. L’estinzione per cessata materia del contendere ... 485
15. LA SENTENZA: CONTENUTO, NATURA, EFFETTI. LIMITI SOGGETTIVI ED OGGETTIVI DEL GIUDICATO TRIBUTARIO 15.1. La sentenza del giudice tributario ... 491
15.1.1. I requisiti di forma della sentenza tributaria ... 491
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15.1.2. Il contenuto della sentenza e gli eventuali vizi
formali. La motivazione ... 493
15.1.3. Criteri ai quali il giudice deve attenersi nella decisione ... 498
15.1.4. La deliberazione della sentenza ... 502
15.1.5. Ordinanza, decreto, sentenza. Tipi di sentenza e divieto di sentenze parziali ... 503
15.1.6. Natura ed eff etti della sentenza ... 506
15.1.7. La condanna alle spese di lite ... 508
15.1.8. La correzione degli errori materiali ... 510
15.2. Il giudicato tributario ... 511
15.2.1. Giudicato formale e sostanziale ... 511
15.2.2. Giudicato interno ed esterno ... 514
15.2.3. Limiti soggettivi e oggettivi del giudicato. La solidarietà tributaria ... 516
15.2.4. Capacità espansiva del giudicato ... 521
15.2.5. Giudicato penale e tributario ... 523
16. IL GIUDIZIO DI APPELLO 16.1. Le impugnazioni in generale ... 531
16.1.1. Impugnazioni e gravami ... 531
16.1.2. Impugnazioni ordinarie e straordinarie ... 533
16.1.3. Legittimazione ed interesse ad impugnare ... 534
16.1.4. Le impugnazioni incidentali in generale ... 534
16.1.5. Le norme sulle impugnazioni applicabili al processo tributario ... 537
16.2. L’appello tributario ... 538
16.2.1. Oggetto e caratteristiche dell’appello ... 538
16.2.2. Giudice competente, termini per impugnare e notifi ca dell’atto di appello ... 541
16.2.3. Consumazione dell’appello ... 543
16.2.4. Forma e contenuto dell’appello. Specifi cità dei motivi ... 545
16.2.5. L’appello con pluralità di parti e l’appello cumulativo ... 549
16.2.6. La costituzione dell’appellante ... 551
16.2.7. La costituzione dell’appellato ... 552
16.2.8. L’onere di riproposizione delle questioni ed eccezioni non accolte ... 553
16.3. Il divieto di ius novorum ... 557
16.3.1. Il divieto di nuove domande ... 557
16.3.2. Il divieto di nuove eccezioni ... 560
16.3.3. Il divieto di nuove prove in appello ... 563
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16.4. L’appello incidentale ... 566
16.5. Il procedimento. La sentenza ... 568
16.6. La rimessione della causa al primo grado ... 569
17. GIUDIZIO DI CASSAZIONE E RINVIO 17.1. Il giudizio di Cassazione: natura e caratteristiche ... 575
17.2. Sentenze impugnabili e termini per il ricorso ... 577
17.3. Contenuto del ricorso. Principio di autosuffi cienza ... 580
17.3.1. Indicazione delle parti ed estremi della sentenza o della decisione impugnata ... 583
17.3.2. L’esposizione sommaria dei fatti di causa ... 583
17.3.3. Motivi di ricorso. Tassatività e specifi cità ... 584
17.3.4. Procura speciale ... 598
17.3.5. L’indicazione degli atti processuali e dei documenti su cui il ricorso si fonda... 600
17.4. Il “fi ltro” di ammissibilità e la “doppia conforme” ... 601
17.5. Notifi ca del ricorso ... 604
17.6. Costituzione in giudizio del ricorrente ... 606
17.7. Il controricorso ... 609
17.8. Il ricorso incidentale ... 611
17.9. Svolgimento del processo ... 614
17.10. Le decisioni della Corte di cassazione ... 616
17.11. Il giudizio di rinvio ... 619
17.11.1. Riassunzione del processo ... 619
17.11.2. Caratteristiche del giudizio di rinvio ... 621
18. LA REVOCAZIONE, ORDINARIA E STRAORDINARIA 18.1. Cenni generali sulla revocazione ... 627
18.2. Motivi di revocazione ... 628
18.2.1. Dolo di una delle parti in danno dell’altra ... 629
18.2.2. Prove riconosciute o dichiarate false dopo la sentenza ... 631
18.2.3. Rinvenimento di documenti decisivi non prodotti .. 633
18.2.4. Errore di fatto risultante dagli atti o documenti di causa ... 634
18.2.5. Contrasto con precedente giudicato ... 636
18.2.6. Dolo del giudice... 638
18.3. Revocazione ordinaria e straordinaria ... 639
18.4. Sentenze revocabili ... 641
18.5. Contenuto del ricorso e svolgimento del giudizio. Fase rescindente e rescissoria. Decisione ... 643
18.6. Rapporti tra revocazione e ricorso per Cassazione ... 647
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19. L’ESECUZIONE DELLA SENTENZA TRIBUTARIA ED IL GIUDIZIO DI OTTEMPERANZA
19.1. L’esecuzione della sentenza tributaria ... 653
19.1.1. L’esecutività della sentenza tributaria nel sistema antecedente al D.Lgs. n. 156/2015... 653
19.1.2. L’esecutività della sentenza dopo il D.Lgs. n. 156/2015 ... 658
19.2. Il giudizio di ottemperanza ... 663
19.2.1. Premessa ... 663
19.2.2. Origini del giudizio di ottemperanza ... 664
19.2.3. Natura ed oggetto del giudizio di ottemperanza ... 666
19.2.4. Presupposti processuali del giudizio di ottemperanza .. 670
19.2.5. Legittimazione attiva e passiva ... 671
19.2.6. Il ricorso introduttivo ed il procedimento ... 672
19.2.7. I provvedimenti del giudice dell’ottemperanza: il commissario ad acta ... 674
19.2.8. L’impugnazione della sentenza e dell’ordinanza ... 676
20. L’ESECUZIONE FORZATA TRIBUTARIA E LA TUTELA DEL CONTRIBUENTE 20.1. L’esecuzione tributaria: profi li generali ... 681
20.2. Titoli esecutivi. La cartella di pagamento ... 683
20.3. L’espropriazione mobiliare ... 685
20.3.1. Il pignoramento mobiliare ... 685
20.3.2. La vendita forzata di beni mobili ... 688
20.4. L’espropriazione immobiliare ... 691
20.4.1. Profi li generali e presupposti ... 691
20.4.2. Il pignoramento immobiliare ... 693
20.4.3. La vendita dei beni immobili ... 694
20.5. L’espropriazione presso terzi ... 697
20.5.1. Attività preliminari ... 697
20.5.2. L’espropriazione di crediti presso terzi ... 697
20.5.3. Pignoramento di fi tti e pigioni ... 699
20.5.4. Pignoramento di cose del debitore presso terzi ... 700
20.6. L’intervento dei creditori ... 700
20.7. Vicende anomale della procedura esecutiva tributaria ... 701
20.7.1. Sospensione della procedura esecutiva tributaria ... 701
20.7.2. Estinzione della procedura esecutiva tributaria ... 703
20.7.3. Arresto della procedura esecutiva ... 703
20.8. Le opposizioni esecutive ... 705
20.8.1. Riparto di giurisdizione tra giudice ordinario e tributario ... 705
20.8.2. L’opposizione agli atti esecutivi ex art. 57, comma 1, lett. a), del D.P.R. n. 602/1973 ... 709
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20.8.3. L’opposizione agli atti esecutivi ex art. 57, comma 1, lett. b), del D.P.R. n. 602/1973 ... 711 20.8.4. L’opposizione di terzo ... 712 20.8.5. Il risarcimento del danno da riscossione ingiusta ... 715 20.9. Ipoteca, fermo dei rimborsi e fermo di beni mobili registrati .... 716 20.9.1. L’ipoteca “esattoriale” ... 716 20.9.2. Fermo amministrativo dei rimborsi ... 718 20.9.3. Fermo dei beni mobili registrati ... 721