Università Bocconi a.a Scienza delle Finanze CLEAM Classe 4. Le imposte indirette. Alberto Zanardi

Università Bocconi a.a. 2012-13

30264 Scienza delle Finanze – CLEAM Classe 4

Le imposte indirette p

Alberto Zanardi

Italia: imposte indirette

Le imposte indirette erarali nel 2011

gettito (mld euro) composizione (%)

i di bil i S 88 2 00 0

Imposte indirette bilancio Stato        188.2        100.0 Imposte sugli affari        137.0        72.8

Iva        115.6

Registro, bollo e sostitutiva        10.1 Assicurazioni        3.0

ll d i

Imposte sulla produzione        26.1        13.9 Oli minerali        20.3

Gas metano        4.6 Energia elettrica        1.2

Monopoli e lotto        23.2        12.3

b h

Tabacchi        10.3

Lotto e lotterie        12.8

Altre imposte indirettep        1.9        1.0

Imposte indirette

Imposte generali

Colpiscono tutti i beni e servizi scambiati

Imposte speciali (accise) Colpiscono specifici beni e servizi (esempio: imposte di fabbricazione e

scambiati (esempio: imposte di fabbricazione e

imposte di consumo)

Imposte sul valore pieno Colpiscono l’intero valore del bene scambiato

Imposte sul valore aggiunto Colpiscono l’incremento di valore che si genera in un particolare stadio della produzione o della distribuzione

Imposte monofase sul valore pieno

Imposte plurifase sul valore pieno (cumulativa)

Imposte plurifase sul valore aggiunto

pieno

Colpiscono l’intero valore del bene in un singolo stadio del processo produttivo (esempio: retail tax negli Stati USA)

(cumulativa)

Colpiscono l’intero valore del bene in tutti gli stadi del processo produttivo

(esempio: IGE)

valore aggiunto (non cumulativa) Colpiscono l’incremento di valore in tutti gli stadi del processo produttivo

Metodo base da base Imposta da versare:

Metodo imposta da imposta Imposta da versare:

T =t V -t A T_i=t_i(V_i-A_i) T_i=t_iV_i-t_jA_i

IVA a debito IVA a credito

Imposte generali sulle vendite

• Imposte generali sulle vendite

Sottopongono a tassazione la totalità degli scambi di Sottopongono a tassazione la totalità degli scambi di merci e delle prestazioni di servizi → imposte ad

valorem

Distinguiamo 3 fasi nel ciclo economico di un bene:

– produzione  valore del bene=valore aggiunto = a

– vendita all’ingrosso  valore del bene=a + b  valore aggiunto = bvendita all ingrosso  valore del bene a + b  valore aggiunto b

– vendita al dettaglio  valore del bene=a + b + c  valore aggiunto = c

• In assenza di imposte il prezzo finale del bene è:

p = a+b+c

Imposta sul valore pieno

Colpisce l’intero valore del bene (o servizio) scambiato a Imposta monofase s l alo e pieno

a. Imposta monofase sul valore pieno

• Si applica in una sola fase del processo di produzione e distribuzione delle merci

• In pratica il prelievo può realizzarsi:

• al momento della produzione (minori costi amministrativi ma minore trasparenza nel prelievo)

• al momento della vendita all’ingrosso

• al momento della vendita all ingrosso

• al momento della vendita al dettaglio

• Esempio: Imposta monofase al dettaglio di aliquota tp p g q _dd

• Imposta = gettito = (a+b+c) t_d

• prezzo finale è: p = (a+b+c)(1+t_d)

N l di ’i t f

Nel caso di un’imposta monofase:

– il gettito dipende dalla fase di applicazione (a parità di aliquota, il carico fiscale si riduce se imposta applicata prima)

– per esigenze di gettito l’aliquota è generalmente elevataper esigenze di gettito l aliquota è generalmente elevata

– l’imposta è molto vulnerabile a fenomeni di evasione (aliquota elevata, una sola fase tassata)

Imposta sul valore pieno

b. Imposta plurifase (cumulativa o a cascata) sul valore pieno

• Colpisce il valore pieno del bene in tutte le fasi del suo processo di produzione e distribuzione (in termini macro: fatturato)

p ( )

 produzione  t₁ a

 ingrosso  t₂ (a + b)

 dettaglio  t₃ (a + b + c)

– Imposta = tImposta t₁₁ a +ta +t₂₂ (a + b)+t(a + b)+t₃₃ (a + b + c)(a + b + c)

• Con aliquota uniforme t_c

• Imposta= tImposta t_cc[a+(a+b)+(a+b+c)][a (a b) (a b c)]

• p = (a+b+c)+t_c[a+(a+b)+(a+b+c)]

Prima del 1973 in Italia: IGE (imposta generale sull’entrata)( p g )

Con un’imposta plurifase sul valore pieno:

– un dato livello di gettito può essere ottenuto con aliquote più basse  si riducono gli incentivi all’evasione

riducono gli incentivi all evasione

– il prezzo finale (e l’imposta complessiva) dipende dal numero di scambi che caratterizzano il ciclo economico del bene

• il carico fiscale è minimizzato se l’impresa è integrata verticalmente  distorsioni sulle scelte tecnologiche dell’impresa (non neutralità )

distorsioni sulle scelte tecnologiche dell impresa (non-neutralità )

Imposta plurifase sul valore pieno

• Immaginiamo che, dati gli stessi valori aggiunti, le fasi di ingrosso e dettaglio siano incorporati in un’unica fase

 produzione  t_c a

 ingrosso e dettaglio  t_c (a+b+c)

– Il carico fiscale complessivo e il prezzo sono:

 T= t_c a+ t_c (a+b+c)= t_c[2a+b+c]

( b ) [2 b ]

 P=(a+b+c)+ t_c[2a+b+c]

inferiori ai precedenti per l’importo t_c (a + b), ma il valore

i d l b è bi ^c i l i d l i i i di

economico del bene non è cambiato: violazione del principio di neutralità

Imposta plurifase sul valore aggiunto (Iva)

Colpisce tutte le fasi del processo di produzione e distribuzione ma in ogni fase il solo incremento di valore realizzato (in termini macro:

valore dei beni prodotti)





Due metodi di applicazione Due metodi di applicazione 1) Metodo base da base

I i f l’ li t i li ll diff t il l d ll

In ogni fase l’aliquota si applica alla differenza tra il valore delle vendite e il valore degli acquisti

L’i t d d ll’i i è d t d

• L’imposta da versare dall’impresa i è data da:

T_i = t_i(V_i-A_i)

V_i = valore delle vendite dell’impresa i

A_i = valore degli acquisti della medesima impresa i t_i = aliquota sulla fase i

Iva: metodo base da base

Valore del

bene IVA da

versare Prezzo (lordo) del bene Produzione a t₁(a-0)= t₁a a+t₁a=a(1+t₁) Produzione a t₁(a 0) t₁a a+t₁a a(1+t₁) Ingrosso a+b t₂[a+b-a]= t₂b a+b+t₁a+t₂b

Dettagliog a+b+c t₃₃[a+b+c-a-b]= t[ ] ₃₃c a+b+c+t₁₁a+ t₂₂b+ t₃₃c

T = t₁(a)+ t₂(b)+ t₃(c)

P = a+b+c+ t₁(a)+ t₂(b)+ t₃(c)

 Il prezzo finale del bene e il carico fiscale dipendono dalle aliquote applicatep p q pp in tutte le fasi e dalla misura in cui il valore aggiunto è da queste generato

 Se t₁=t₂=t₃=t (aliquote uniformi) il prezzo finale è p=(a+b+c)(1+t) indipendentemente dal valore aggiunto generato in ciascuna fase

indipendentemente dal valore aggiunto generato in ciascuna fase

 Problema (mancanza di trasparenza): non è possibile ricostruire T senza avere informazioni dettagliate sull’articolazione del processo di produzione eg p p distribuzione

Iva: metodo imposta da imposta

2) Metodo imposta da imposta

In ogni fase l’imposta da versare è calcolata come differenza tra In ogni fase l imposta da versare è calcolata come differenza tra l’imposta sull’intero valore delle vendita e l’imposta

sull’intero valore degli acquisti t_j = aliquota sugli acquisti

• L’imposta da versare dall’impresa i è data da:

T_i = t_iV_i – t_jA_i

imposta incassata sulle vendite

imposta pagata sugli acquisti (Iva a credito)

imposta incassata sulle vendite (Iva a debito)

( )

Iva: metodo imposta da imposta

Valore del

bene IVA a

DEBITO IVA a

CREDITO IVA da

VERSARE Prezzo (lordo) del bene

Produzione a t11a 0 t11a-0 a+t11a=a(1+t( 11)) Ingrosso a+b t₂(a+b) t₁a t₂(a+b)-t₁a (a+b)(1+t₂) Dettaglio a+b+c t3(a+b+c) t2(a+b) t3(a+b+c)-t2(a+b) (a+b+c)(1+t3)

T = t₁a + t₂(a+b) - t₁a + t₃(a+b+c) - t₂(a+b) = t₃(a+b+c) P = (a+b+c)(1+t₃)

Grazie al meccanismo di rimborso:



ed è pari all imposta pagata dall acquirente finale

 solo l’aliquota applicata nell’ultima fase è rilevante per la determinazione del prezzo finale e del carico fiscale

Iva imposta da imposta: esempio

Prezzo netto Iva Iva 10% Prezzo lordo Iva Acquisti

Acquisti

Acciaio 100 - 10 110

Altre componenti 500 - 50 550

Lavoro 400

Vendite

Automobili 1300 + 130 1430

(costi 1000 profitti 300) (costi 1000 profitti 300)

Iva da versare 70

In questo caso essendo aliquota unica coincidenza con metodo base da In questo caso, essendo aliquota unica, coincidenza con metodo base da base:

70 = 10% * [1300 – (500 + 100)] = 10% * 700

Inoltre: valore aggiunto coincide con salari + profitti = 400 + 300 Inoltre: valore aggiunto coincide con salari + profitti = 400 + 300

Iva: base da base vs. imposta da imposta

Il metodo imposta da imposta è preferibile per:

– semplicità di calcolo e trasparenza: le imposte che gravano su un bene in una qualsiasi fase sono esattamente pari all’imposta pagata sugli

acquisti in quella fase

 proprietà desiderabile in relazione alle esportazioni. Per applicare il

d d ( b ll’ l’ l

principio di destinazione (rimborsare all’esportatore l’IVA pagata sugli acquisti e applicare aliquota zero sulle vendite) non è necessario

conoscere tutte le aliquote applicate e il valore aggiunto generato nelle

f i d ti

fasi precedenti

 possibilità di agevolare determinati beni e servizi (l’aliquota effettiva coincide con l’aliquota applicata nell’ultimo stadio)

– il meccanismo del rimborso tra una fase e l’altra dovrebbe contrastare gli incentivi all’evasione

Ovviamente se aliquote uniformi: base da base e imposta da imposta coincidono

Il metodo imposta da imposta è quello adottato in Italia (e in tutta la UE)

Base da base vs. imposta da imposta

Esempio: A produce un bene intermedio che viene utilizzato da B, che produce a sua volta un bene intermedio che viene utilizzato da C per produrre un bene finale

p

Impresa A Impresa B Impresa C Totale % su fatturato bene finale

Beni intermedi 100 300

Salari e profitti 100 200 200

Fatturato 100 300 500

Valore aggiunto 100 200 200

Aliquota Iva 20% 20% 10%

Iva imposta da imposta

Iva a debito 20 60 50

Iva a credito 0 20 60

Iva da versare 20 40 -10 50 10%

Con il metodo imposta da imposta (ma non con il metodo base da base):

Iva base da base

Iva da versare 20 40 20 80 16%

p p ( )

• è possibile tassare il bene finale con l’aliquota desiderata (l’aliquota effettiva coincide con l’aliquota applicata nell’ultimo stadio)

• è possibile ricostruire il debito d’imposta gravante sul bene in unaè possibile ricostruire il debito d imposta gravante sul bene in una

Iva: evasione

Nonostante il “contrasto di interessi” implicato dalla catena “imposta da imposta”, l’Iva è un’imposta fortemente evasa. Infatti all’ultimo stadio incentivo del

consumatore finale ad evadere l’imposta in quanto non può portare in detrazione p q p p gli acquisti

Iva: base imponibile

• La base imponibile (valore aggiunto) può essere riferita a tre

tipologie fondamentali in relazione al trattamento dell’imposta pagata sui beni di investimento:

reddito lordo: se non è ammessa in detrazione l'Iva pagata sui – reddito lordo: se non è ammessa in detrazione l Iva pagata sui

beni di investimento (VA = beni di consumo + beni di investimento)

– reddito netto: se l'Iva pagata sui beni di investimento è ammessa in detrazione ma solo in proporzione alla quota di

t t d i b i it li tili ti l i d d'i t ammortamento dei beni capitali utilizzati nel periodo d'imposta (VA = beni di consumo + beni di investimento non utilizzati nel processo produttivo)

– consumo: se l'Iva pagata sui beni di investimento è ammessa in detrazione in misura integrale (VA = beni di consumo →

Iva tipo reddito lordo, reddito netto, consumo:

esempio p

Iva: riferimento dell’imposta

• Finanziario: colpisce solo le operazioni che danno luogo a

• Finanziario: colpisce solo le operazioni che danno luogo a transazioni monetarie (vendite e acquisti)

– Compatibile con il metodo imposta da imposta (Iva)

• Reale: si tiene conto della formazione del VA nel corso del processo produttivo e distributivo, prescindendo dagli effettivi movimenti

p , p g

monetari

– Richiede l’adozione del metodo base da base (Irap)

• La differenza concerne il trattamento delle scorte e dei prodotti in corso di lavorazione: la variazione positiva delle scorte entra nella p base imponibile di tipo reale, ma non nella base imponibile di tipo finanziario

Iva: classificazione delle operazioni

• Le operazioni di scambio di beni e servizi rilevanti per

• Le operazioni di scambio di beni e servizi, rilevanti per

l'applicazione dell‘Iva, possono essere distinte in tre categorie:

– operazioni imponibili: le operazioni sono assoggettate a

i t l l i t l d l' li t i t

imposta sul loro intero valore secondo l'aliquota prevista per legge

– operazioni non imponibili (ad aliquota zero): l'aliquota p p ( q ) q applicata nell'ultimo stadio produttivo è nulla ed è ammessa la detrazione dell’imposta pagata sugli acquisti → è come se l’Iva non esistesse (esportazioni)

non esistesse (esportazioni)

– operazioni esenti: non è prevista l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto creato nella fase finale ma non è ammessa

l d t i d ll’i t t li i ti l t

la detrazione dell’imposta pagata sugli acquisti → la catena dell’Iva si interrompe all’ultimo stadio

Classificazione delle operazioni Iva: esempio

L'impresa A vende all'impresa B un bene intermedio, che ha prodotto utilizzando il solo fattore lavoro, al prezzo di 1.000

L'impresa B, utilizzando il bene acquistato da A e il fattore lavoro, produce un p q p bene finale che vende a 2.000

Con t_A=10% e t_B=20% calcolare l’Iva versata da A e B e l'aliquota effettiva che grava sul bene prodotto da B quando la vendita del bene finale B sia:

1) operazione imponibile; 2) operazione non imponibile; 3) operazione esente 1) operazione imponibile; 2) operazione non imponibile; 3) operazione esente 1) operazione imponibile

T_A = 10% x 1.000 = 100 T_A 10% x 1.000 100

T_B = 20% x 2.000-10% x 1.000 = 300 t = 400/2.000 = 0,20

2) i i ibil

2) operazione non imponibile T_A = 10% x 1.000 = 100

T_B = 0 - 10% x 1.000 = -100 t = 0/2 000 = 0

t = 0/2.000 = 0

3) operazione esente T_AA = 10% x 1.000 = 100 T = 0 – 0 = 0

L’Iva in Italia

• L'IVA si applica (operazioni imponibili):

– alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nelalle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio nazionale nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni

alle importazioni da paesi extra UE da chiunque effettuate – alle importazioni da paesi extra-UE da chiunque effettuate (imprese e consumatori finali) (tassazione secondo il principio di destinazione)

– agli acquisti intracomunitari effettuati nell'esercizio di imprese, oltre che agli acquisti di mezzi di trasporto a titolo oneroso e agli acquisti per corrispondenza effettuati da consumatori finali acqu st pe co spo de a e ettuat da co su ato a (tassazione secondo il principio di destinazione)

• Operazioni non imponibili: esportazioni extra-UE e cessioni intracomunitarie

intracomunitarie

• Operazioni esenti: servizi creditizi, assicurativi e finanziari, trasporti urbani, servizi sanitari e previdenziali, istruzione

L’Iva in Italia

• Soggetti Iva: imprese esercenti arti e professioni

• Soggetti Iva: imprese, esercenti arti e professioni

• Obbligo di rivalsa: i soggetti Iva hanno l’obbligo giuridico di rivalersi sull’acquirente per l’imposta pagata in sua vece all’erario

– il consumatore finale è il soggetto formalmente colpito

– percussione dell’imposta <=> incidenza dell’imposta

• Metodo: imposta da imposta

• Metodo: imposta da imposta

• Base imponibile: valore aggiunto tipo consumo

• Aliquote (vincoli comunitari):

– normale: 21% (22% da luglio 2013)

– ridotte: 4%, 10% (alimentari, beni meritori)

Obi i i di ib i i li i h i i i h i l

Obiettivi redistributivi, politiche protezionistiche, sostegno settoriale

• Riferimento di tipo finanziario

• Compartecipazione Iva a favore delle Regioni (rideterminata anno per

• Compartecipazione Iva a favore delle Regioni (rideterminata anno per anno, attualmente = 44,7%)

• Destinazione di una quota dell’Iva nazionale al finanziamento del

bil i it i ( i i EU)

bilancio comunitario (risorsa propria EU)

Bassa performance dell’Iva in Italia

Determinanti:

• Settori con operazioni esenti

• Aliquote ribassate

• Aliquote ribassate

• Evasione

Le imposte sulle vendite in un contesto internazionale

internazionale

• Quando applicate agli scambi internazionali si richiede che

• Quando applicate agli scambi internazionali si richiede che le imposte generali sulle vendite soddisfino 3 criteri:

– Neutralità: non devono distorcere i flussi commercialiNeutralità: non devono distorcere i flussi commerciali internazionali e quindi l’allocazione efficiente dei beni  la

tassazione non deve alterare i prezzi relativi pre-imposta tra beni importati e beni di produzione domestica

importati e beni di produzione domestica

– Ripartizione del gettito tra paesi: data la loro natura di imposte sui consumi, devono essere tali da attribuire il gettito ai paesi dove il

' l li

consumo e' localizzato

– Applicabilità: devono essere concretamente applicabili con costi limitati in termini di informazioni richieste

Principio di origine e di destinazione

La neutralità dell’imposta richiede almeno di evitare la doppia tassazione del bene oggetto di scambio

internazionale (cioè sia nel paese esportatore sia in quello importatore)

importatore)

Necessario scegliere tra:

– tassazione secondo il principio di destinazione: sui beni p p oggetto di scambio internazionale si applica esclusivamente il regione fiscale (aliquota) del paese di destinazione dello scambio

scambio

– tassazione secondo il principio di origine: sui beni oggetto di scambio internazionale si applicano

oggetto di scambio internazionale si applicano

esclusivamente il regione fiscale (aliquota) del paese di

origine dello scambio

Principio di destinazione con dogana

Esempio:

A=10% t_B=20%



A B

Dogana

 

Valore del bene intermedio venduto dall’impresa alfa del paese esportatore A = 200; valore aggiunto dall’impresa beta del paese importatore B 100; prezzo

A B

200; valore aggiunto dall’impresa beta del paese importatore B = 100; prezzo bene finale = 300

• In assenza di imposte: p_I = 200 p_F = 300

• Con le imposte: Paese A

• Impresa : Iva a credito = 0; IVA a debito = 0; Iva da versare = T_A = 0; p_I=200 Paese B

Paese B

• Scambio del bene intermedio: l’impresa  versa 40 in dogana; p_I=240.

• Scambio del bene finale: Impresa  : Iva a credito = 40; Iva a debito = 60 p  ; Iva da versare = 20; p =360; T = 40 (dogana) + 20 (bene finale) = 60

Principio di destinazione

Il principio di destinazione soddisfa i 3 criteri?

Vantaggi:

Vantaggi:

• Non modifica i prezzi relativi (hp: siamo nel paese B)  neutralità

• Il gettito è attribuito al paese dove il bene è consumato, indipendentemente dal luogo di produzione

Svantaggio: è di difficile applicazione perché richiede le dogane. In un mercato unico incentivi per le imprese a dichiarare che il bene p p

prodotto è esportato (operazione non imponibile) anche se in realtà consumato internamente

Principio di origine

Esempio:

A=10% t_B=20%



A B

 

Con le imposte:

A B

Paese A:

• Impresa : Iva a credito = 0; Iva a debito = 20; Iva da versare = T_A = 20;

p_I=220 p_I 220

NB: se lo stesso bene intermedio fosse prodotto in B costerebbe 240 (distorsione)

P B

Paese B:

• Scambio del bene finale: Impresa  : Iva a credito = 20; IVA a debito = 60;

Iva da versare = 40; p_F = 360; T_B = 40 (bene finale)

Principio di origine

Il i i i di i i ddi f i 3 it i?

Il principio di origine soddisfa i 3 criteri?

Svantaggi:

• Distorce i prezzi relativip

• Il gettito non è attribuito al paese dove il bene viene consumato ma a quello dove è prodotto

a quello dove è prodotto

Vantaggio: è di facile applicazione perché non richiede l’esistenza delle dogane

dogane

Pertanto destinazione superiore ad origine sul piano dell’efficienza e della ripartizione del gettito tra paesi ma di difficile applicazione in un mercato unico

Applicazione dell’Iva nell’Unione Europea

• Per le esportazioni (scambi extracomunitari) – Principio di destinazione (dogane)

li bi i i i ( 993 i b li i

• Per gli scambi intracomunitari (1993: mercato unico, abolizione delle dogane interne alla Comunità)

– Regime definitivo (proposto ma mai applicato)

P i i i di i i d

• Principio di origine ma accompagnato da:

– armonizzazione delle aliquote (per assicurare neutralità)

– camera di compensazione (per correggere ripartizione gettito)

Regime transitorio (ripetutamente prorogato fino ad oggi) – Regime transitorio (ripetutamente prorogato fino ad oggi)

• Principio di destinazione per acquisti effettuati da soggetti Iva (imprese) ma in assenza di dogane

– l’impresa esportatrice non applica l’imposta; l’impresa importatrice non – l impresa esportatrice non applica l imposta; l impresa importatrice non

paga l’IVA sugli acquisti e versa interamente l’IVA sulle vendite – le dogane vengono sostituite dallo scambio di informazioni tra le

amministrazioni finanziarie dei due paesi sull’identità di esportatore / importatore

importatore

• Principio di origine per acquisti effettuati da consumatori finali

– Eccezione per automobili e vendita per corrispondenzap p p

Regime transitorio

Esempio:

A=10% t_B=20%



A B

 

Con le imposte:

A B

Paese A:

• Impresa : IVA a credito = 0; IVA a debito = 0; IVA da versare = T_A = 0;

p_I=200 p_I 200 Paese B:

• Scambio del bene intermedio: l’impresa  non versa nulla in dogana ma

t li id l’IVA ll’ i t i t it i ( h ) T 40

auto-liquida l’IVA sull’acquisto intracomunitario (reverse charge) T_B = 40

• Scambio del bene finale: Impresa  : IVA a credito (da auto-liquidazione) = 40; IVA a debito = 60; IVA da versare = 20; p_F=360 ; T_B = 40 (bene

i t di ) 20 (b fi l ) intermedio) + 20 (bene finale)

Irap

• L'Imposta regionale sulle attività produttive (Irap) è stata introdotta con la riforma fiscale del 1998

• Sostituisce i contributi sanitari, Ilor e altri tributi minori

• Tributo “nuovo” nel panorama europeo: pochi esempi di

“regional business tax” regional business tax (Fr: tax professionnelle; Ger: (Fr: tax professionnelle; Ger:

Gewerbesteuer; Michigan (Usa): single business tax;

Municipalità ungheresi)

• I conti nazionali la classificano impropriamente come imposta indiretta. In realtà imposta diretta

• Tributo principale della fiscalità regionale (devoluto)

• Tributo principale della fiscalità regionale (devoluto)

gettito 2011: 33 mld euro (7,2% entrate tributarie totali) ma distribuito in modo fortemente differenziato tra Regioni:g indice base imponibile per abitante

Italia: 100 Lombardia: 158 Lombardia: 158

Irap: elementi costitutivi

• Presupposto: esercizio abituale di un'attività diretta pp alla produzione o allo scambio di beni o servizi (diverso da imposte sul reddito e da imposte sugli scambi)

• Soggetti passivi:

– i soggetti passivi dell'Ires – società di persone

esercenti arti e professioni (lavoratori autonomi) – esercenti arti e professioni (lavoratori autonomi)

– organi e amministrazioni dello stato, regioni, province, comuni ed enti pubblici

Con la Finanziaria 2008: i “contribuenti minimi” non sono tenuti al pagamento dell’IRAP

pagamento dell IRAP

Irap: elementi costitutivi

Base imponibile:

• Valore aggiunto di tipo reddito netto con riferimento realegg p

• BI= Ricavi (val produzione) + Scorte – acquisti intermedi – ammortamenti =

= Profitti + salari + interessi (netti)

Nella legge Irap: calcolo “per differenza”

Nella legge Irap: calcolo per differenza

• BI aggregata = Prodotto interno netto Esempio:

NB: BI può essere positiva anche se i profitti sono negativip p p g

Irap: elementi costitutivi

• Deduzioni base imponibile

Successivamente alla sua introduzione sono stati previste deduzioni fi li t ll’i i di l t i di d ti t

finalizzate all’impiego di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato

In particolare:

esclusione dalla base imponibile dei contributi previdenziali e assistenziali a – esclusione dalla base imponibile dei contributi previdenziali e assistenziali a

carico del datore di lavoro relativi ai lavoratori dipendenti assunti a tempo indeterminato + abbattimento forfettario della base imponibile per 4.600 euro per ciascun lavoratore dipendente a tempo indeterminato p p p

(maggiorazioni per lavoratori di sesso femminile, per lavoratori di età < 35 anni e per imprese localizzate nel Meridione)

> t d d i i t bi d l t d ll’I

=> queste deduzioni stanno cambiando la natura dell’Irap, originariamente imposta sulla remunerazione di tutti i fattori produttivi impiegati dall’impresa

• Metodo di calcolo

Base da base Base da base

Irap: elementi costitutivi

• Aliquota

Aliquota base: 3 9% Aliquote più elevate per banche e Aliquota base: 3,9%. Aliquote più elevate per banche e

assicurazioni (4,65%) e più basse per il settore agricolo (1,9%)

Le Regioni possono poi variare l'aliquota base in diminuzione fino a

f d d l

zero o in aumento fino ad un massimo di 0,92 punti percentuali e differenziarla per settori e categorie (autonomia tributaria)

• Territorialità dell’imposta

L'imposta è dovuta alla Regione nel cui territorio è realizzata la produzione del valore aggiunto

produzione del valore aggiunto

– Se il soggetto opera in più regioni il valore aggiunto è ripartito tra le diverse regioni in proporzione dell'ammontare delle retribuzioni del personale operante nelle varie regioni (eventuali distorsioni)

personale operante nelle varie regioni (eventuali distorsioni)

Differenze Irap rispetto a Iva

– Base imponibile:

Irap: reddito netto Iva: consumo – Riferimento:

Irap: reale Iva: finanziario M t d di li i

– Metodo di applicazione:

Irap: base da base Iva: imposta da imposta Aliquota:

– Aliquota:

Irap: uniforme ma differenziata per regioni Iva: differenziata per beni

Iva: differenziata per beni – Settori :

Irap: tutti inclusa PA Iva: esclusa PA Irap: tutti inclusa PA Iva: esclusa PA – Tassazione scambi internazionali:

Irap: principio origine Iva: principio destinazione p p p g p p

Differenze Irap rispetto a Iva : esempio

Dati di bilancio

Ricavi R=200

Ricavi

Materie prime Retribuzioni

I t i i i

R 200 M=80 L=40 F 30 Interessi passivi

Variazione scorte Ammortamenti

F=30

S=-10 A=10 Investimenti

Profitti

I=30 P=30 Base imp Iva (consumo)

Base imp Irap (reddito

R-M-I = 200-80-30=90 R-M-A+S= 200-80-10- p p (

netto) 10=100=P+F+L=100

Irap: osservazioni

Irap grava sui redditi non in capo al percettore (una volta

t l l di t ib i ) i l h it

avvenuta la loro distribuzione) ma in capo a coloro che esercitano un’attività di produzione e scambio di beni e servizi (nella fase

precedente, quella della loro formazione)

p , q )

 imposta diretta che tassa il valore aggiunto

Indeducibilità dalla base imponibile dell'Irap degli interessi passivi e della remunerazione capitale di rischio (profitto)

à f f

 neutralità nei confronti delle scelte di finanziamento

(differenza rispetto a Ires)

Irap: osservazioni

Deducibile Irap dalla base imponibile Ires/Irpef I i i l t i t l’i d d ibilità it

Inizialmente era prevista l’indeducibilità per evitare

interferenze tra imposte assegnate a differenti livelli di governo

governo

Successivamente riconosciuta deducibilità di componenti che rappresentano costi ai fini Ires/Irpef:

che rappresentano costi ai fini Ires/Irpef:

• deducibilità dell’Irap pagata sulle spese per personale dipendente p

• deducibilità del 10% dell’Irap residua (corrispondente

forfettariamente all’Irap pagata sugli interessi passivi)