Aspetti fiscali della cessione dei crediti

Relativamente alla disciplina fiscale applicabile alle operazioni di cessione dei crediti, va considerato:

- il regime IVA a cui è sottoposta l’operazione;

- l’applicabilità delle imposte di bollo, registro, ecc.

Ai fini dell’analisi dell’operazione ai fini fiscali, va innanzitutto precisato che, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la nota 5 agosto 2004, n. 126747 nel nostro ordinamento la cessione di crediti si configura come operazione finanziaria con finalità di finanziamento e non come operazione finalizzata al recupero dei crediti⁶⁴. Il cedente, a fronte dell’operazione, riceve l’erogazione di una somma di denaro e proprio l’ottenimento di liquidità costituisce la finalità della cessione.

Con riferimento al regime IVA, vanno prese a riferimento le Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate 24 maggio 2000, n. 71/E e 17 novembre 2004, n. 139/E.

nella prima risoluzione, viene richiamato l’art. 3, comma 2, n.

3, del D.P.R. n. 633/1972, modificato dall’art. 4, comma 1, lett. a), della Legge 18 febbraio 1997, n. 28⁶⁵, in base al quale rientrano nel novero delle prestazioni di servizi tutte le operazioni finanziarie concernenti crediti, cambiali o assegni, che si concretizzano nella loro negoziazione, anche a titolo di cessione pro-soluto. In tal senso, la nozione di prestito di denaro, assimilata agli effetti dell’IVA a pre-stazione di servizio quando effettuata a titolo oneroso, ricomprende tutte le operazioni finanziarie, non solo lo sconto di crediti ed i titoli di credito, ma tutte le operazioni aventi causa di finanziamento, ivi compresa la cessione di crediti, anche pro-soluto.

Parallelamente, va tenuto conto che l’art. 10 dello stesso D.P.R.

n. 633/1972, nell’elencare le operazioni esenti ai fini IVA, indica (al numero 1) le prestazioni di servizio concernenti la conces-sione e la negoziazione di crediti; ne consegue che le operazioni di finanziamento realizzate anche mediante cessione di crediti rilevano agli effetti dell’imposta, seppur esenti.

64) La Corte dell’Unione Europea, nella sentenza 26 giugno 2003 relativa alla causa C-305/2001, individua invece come causa principale del contratto di factoring la gestione del credito.

65) norma con la quale si è provveduto a dare attuazione nell’ordinamento italiano alle disposizioni delle direttive comunitarie in materia di IVA sulle operazioni creditizie e finanziarie.

L’operazione di cessione dei crediti, configurata come opera-zione di finanziamento, rientra quindi nel campo si applicaopera-zione dell’IVA, in regime di esenzione.

Diverso il caso in cui la cessione non viene realizzata a scopo di finanziamento, ma viene posta in essere isolatamente come negozio a sé stante, non originata o connessa a erogazioni in denaro, ma effettuata in conto pagamento di preesistenti obbli-gazioni originate da compravendite, appalti, ecc.; in tal caso, si rientra nel campo di applicazione dell’art. 2, comma 3, lett. a), del D.P.R. n. 633/1972, che inserisce tra le operazioni che non sono considerate cessioni di beni, quindi fuori campo IVA, le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro.

nella seconda Risoluzione (n. 139/E/2004), riferita in partico-lare all’operazione di factoring, viene ribadito che, se la causa del contratto è l’ottenimento di un finanziamento o, in altri termi-ni, di un’anticipazione di liquidità o, ancora, di monetizzazione dei crediti, dietro pagamento di una commissione configurabile come pagamento di interessi, la cessione dei crediti costituisce una vera e propria operazione finanziaria in regime di esenzione da IVA.

Per il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, le operazioni di cessione dei crediti sono assoggettate all’imposta di registro in misura fissa, considerato che tali operazioni, pur rientrando nel campo di applicazione dell’IVA, sono esenti da quest’ultima.

Relativamente alle cessioni dei crediti di natura tributaria, il comma 5 dell’art. 76 della Legge n. 342/2000 ne prevede l’esen-zione:

- dall’imposta di registro;

- dall’imposta di bollo;

- da ogni altra imposta indiretta.

benché esenti dall’imposta di registro, gli atti di cessione sono comunque assoggettati all’obbligo della registrazione in termine fisso, ai sensi dell’art. 6 della tariffa, parte prima, del Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro⁶⁶, nella misura dello 0,50% del valore nominale del credito (Circolare n. 207/E del 16 novembre 2000 del Ministero delle Finanze).

66) Approvato con il D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131.

Risoluzione Agenzia del-le Entrate n.

139/E/2004

Imposta di registro

Cessioni di natura tributaria

delibera consiliare di modifica del regolamento di contabilità

il consiglio

Premesso che con propria deliberazione n. … del ………… è stato approvato il Regolamento di contabilità dell’Ente, ai sensi dell’art. 152 del D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (TUEL);

Ritenuto di adeguare le procedure contabili dell’Ente, al fine di migliorare il grado di riscossione delle entrate proprie;

Tenuto conto che il vigente quadro normativo prevede la possibilità, per gli Enti locali, di ricorrere all’istituto della cessione dei crediti, di natura patrimoniale e tributaria;

Visti, in particolare:

- la disciplina civilistica della cessione dei crediti, di cui agli artt. 1260-1267 del Codice Civile, contenente la regolamentazione generale dell’istituto;

- l’art. 8 del D.L. 28 marzo 1997, n. 79, convertito, con modificazio-ni, dalla Legge 28 maggio 1997, n. 140, il quale introduce l’istituto della cessione dei crediti da parte delle Amministrazioni Pubbliche, limitatamente alle entrate di natura patrimoniale, non aventi natura tributaria, né contributiva;

- l’art. 76 della Legge 21 novembre 2000, n. 342, il quale estende anche ai crediti di natura tributaria l’analoga facoltà di cessione, introdotta dalla norma di cui al punto precedente;

- la Circolare del Ministero del Tesoro 30 marzo 1998, n. 30, la quale dispone in merito all’obbligo di comunicazione delle cessioni effettuate alla Ragioneria Generale dello stato;