Dal bilancio d’esercizio al bilancio sociale nelle anp

6.1 Dal bilancio d’esercizio al bilancio sociale nelle anp   

Il bilancio sociale si presenta come strumento di rendicontazione che consente  di  valicare  i  confini  della  contabilità  prettamente  economica  e  di  condividere  con i propri stakeholder anche aspetti caratteristici della azienda (missione, va‐

lori, assetto istituzionale e organizzativo), i risultati sociali e l’impatto ambienta‐

le della gestione. 

La comunicazione dei risultati di gestione da parte delle anp risente di due criti‐

cità fondamentali: 

• pubblicizzazione del documento; 

• definizione e codifica della struttura e del contenuto del bilancio di esercizio. 

Le aziende non profit costruiscono la propria reputazione nell’ambiente attra‐

verso il perseguimento stesso della mission (caratterizzata da etica e socialità),  attraverso il rapporto quotidiano ed il dialogo con i propri stakeholder e la col‐

lettività. Il tema della trasparenza e della accountability viene in molti casi vis‐

suto dalle anp con una certa “autoreferenzialità”; la rilevazione e rielaborazione  delle informazioni relative ad aspetti economici, finanziari e  patrimoniali della  gestione sono vissute come procedure interne alla azienda, di cui non viene data  rilevanza comunicativa esterna.  

“Non è da tutti accettato che per gli enti non profit, forse ancor più che per le  imprese, la reputazione aziendale, quale elemento di sintesi, costruito con il fare  quotidiano, ma, anche, mediante la realizzazione di condizioni di comunicazione  e trasparenza nei confronti dell’ambiente esterno, rappresenti una fondamenta‐

le  risorsa  economica  di  carattere  immateriale  di  evidente  valenza  strategi‐

ca.”(Propersi A., 2004) 

In materia di disposizioni contabili per le anp, la normativa presenta evidenti la‐

cune. I tentativi di colmarle hanno prodotto stratificazioni di norme dal conte‐

nuto generico indirizzate a specifiche categorie di organizzazioni nella maggior 

parte dei casi con finalità fiscali¹³⁷. La normativa civilistica non prevede infatti,  specifichi obblighi contabili per molte categorie di anp¹³⁸. Per la redazione di bi‐

lanci d’esercizio solo negli ultimi tempi l’Agenzia per le Onlus¹³⁹ ed il Consiglio  Nazionale dei Dottori Commercialisti¹⁴⁰ hanno cercato di produrre risposte alle  criticità emerse dalla adozione dei criteri di rendicontazione  delle imprese per  le  anp.  Ferma  restando  l’opportunità  di  creare  un  sistema  di  pubblicità  della  comunicazione strutturata dei risultati economico‐finanziari delle diverse anp,  regolamentato dalla normativa, è evidente come vi siano significative difficoltà  di definizione di un modello univoco di rendicontazione delle anp, che non sia  mutuato da quello previsto per le aziende for profit. 

Nei capitoli precedenti si è sottolineato come differenze fondamentali in termini  di operazioni di gestione aziendale¹⁴¹, complessità della gestione stessa¹⁴², signi‐

ficato  e  misurazione  del  reddito  rendano  inadeguati  i  sistemi  informativi  e  l’informativa di bilancio tipici delle aziende for profit.  

Il bilancio di esercizio è il nucleo fondamentale dell’informativa ai terzi, che si  pone  l’obiettivo  di  fornire  una  immagine  veritiera  e  corretta  dei  risultati  eco‐

nomico‐finanziari e la fotografia della situazione patrimoniale della azienda. 

Le  informazioni  economico‐finanziarie‐patrimoniali  contenute  nel  bilancio  di  esercizio non sono sufficienti a comunicare il reale “valore” della anp e l’impatto  del divenire della sua attività nell’ambiente.  

137 Cfr. Elenfanti M., 2000, 2008, ; Colombo G. M. e Setti M., 2006, Colombo M. e Stitz G., 2003, etc. 

138 Sono previsti specifici obblighi civilistici solo in caso di esercizio di attività commerciale. Al‐

cune categorie tra cui le Onlus, le Odv, le ONG, le fondazioni riconosciute e le fondazioni banca‐

rie, l’impresa sociale, le cooperative sociali e gli enti lirici hanno l’obbligo di redigere il bilancio  di esercizio. 

139  Linee  guida  e  schemi  per  la  redazione  dei  bilanci  di  esercizio  degli  enti  non  profit  maggio  2008. 

140 Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ha elaborato nel 2002 il Documento di pre‐

sentazione di un sistema rappresentativo dei risultati di sintesi delle aziende non profit, nel qua‐

le vengono esaminate le caratteristiche degli enti non profit ed elaborati gli schemi di bilancio  per rappresentare i dati della gestione sotto il profilo economico, patrimoniale, finanziario. 

141 Processi operativi, caratteristiche degli input e degli output e difficoltà di una loro misura‐

zione/valorizzazione, etc. 

142 Distinzione tra gestione caratteristica volta al soddisfacimento di bisogni sociali e gestione  accessoria  volta  al  perseguimento  di  risultati  economici  positivi;  criticità  relative  al  persegui‐

mento di equilibri parziali: economici, finanziari, monetari, patrimoniali; difficoltà di valutazione  della economicità, efficienza ed efficacia della gestione. 

Le ragioni di tale inadeguatezza¹⁴³ sono da ricondursi prevalentemente a¹⁴⁴: 

• finalismo sociale, inteso come benessere della collettività o di una parte di  essa,  generalmente  le  anp  si  rivolgono  a  fasce  “deboli”  della  collettività  (bambini, anziani, malati) ed operano in mercati in cui collaborano o si sosti‐

tuiscono alle istituzioni pubbliche nella erogazione di servizi ad elevato con‐

tenuto etico, sociale, solidaristico; 

• elevato  contenuto  valoriale  delle  attività  prestate,  queste  risultano  difficil‐

mente traducibili in valore economico sia che si tratti di input (ad esempio il  lavoro volontario), sia che si tratti di output (ad esempio: la solidarietà, la fi‐

ducia,  il  benessere,  l’inclusività  sociale,  il  rispetto  dell’ambiente,  etc.),  o  di  impatti sociali ed ambientali indiretti; 

• reputazione  e  fiducia  da  parte  della  comunità  verso  questa  tipologia  di  a‐

ziende; l’assenza (o limitazione) alla distribuzione degli utili, la massimizza‐

zione del benessere piuttosto che del profitto, i valori etici, religiosi o mutua‐

listici  portano  la  collettività  a  legittimare  tali  aziende  ad  operare  nell’ambiente (anche in settori particolarmente delicati); 

• sistemi di governance che presentano specifiche differenze rispetto a quello  delle  imprese  (ad  esempio  l’assenza  di  specifici  interessi  proprietari,  ruolo  fondamentale  di  controllo  sociale  esercitato  dalla  collettività  sull’operato  della anp); 

• sistemi di finanziamento, le anp di tipo erogativo dipendono in maniera si‐

gnificativa da atti di liberalità (donazioni, lasciti), mentre quelle di tipo pro‐

duttivo  sono  vincolate  al  finanziamento  da  parte  di  istituzioni  pubbliche  nell’ambito di specifici servizi (contratti di appalto, etc.). 

Le  sfide  collegate  al  bilancio  sociale  “prima  di  essere  problemi  di  metodo  e  di  tecniche di rendicontazione, sono problemi che riguardano il modo di governare  e di gestire gli istituti produttivi – siano essi imprese, organizzazioni non profit, 

143 Cfr. Matacena, 2002; Propersi, 2004, Hinna L., 2002, 2005 

144 Cfr. cap. 1.2. 

enti pubblici territoriali – e le relazioni con i molteplici interlocutori.” (Coda V.,  2002).  

Le criticità relative alle strategie ed alla definizione dell’orientamento strategico  di fondo di un azienda si riflettono direttamente sul bilancio sociale. Intrapren‐

dere un percorso di rendicontazione sociale e la realizzazione della fase conclu‐

siva di redazione e pubblicazione del bilancio sociale stimolano le aziende ad in‐

terrogarsi sull’origine delle propria esistenza nell’ambiente e sul proprio posi‐

zionamento attuale, sullo scopo che persegue, sulle strategie da porre in atto al  fine  di  realizzarlo,  sui  valori  che  ne  ispirano  la  azione  quotidiana.  L’azienda  è  spinta a definire e condividere elementi intrinseci al proprio divenire e che ten‐

de  a  dar  per  scontato;  per  costruire  questo  percorso  logico  occorre  assumere  una  visione  di  lungo  periodo.  Senza  un  orientamento  deciso  al  tema  della  re‐

sponsabilità e della accountability, senza strategie precise e  lungimiranti, il bi‐

lancio sociale e tutto il percorso da cui deriva corrono il rischio di trasformarsi  in  strumenti  inutili,  puramente  promozionali,  destinati  ad  essere  abbandonati  nel momento in cui non sono più in grado di produrre i benefici attesi.